Налоговые гавани, налоговые убежища, налоговые оазисы, оффшорные зоны

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Тольяттинский государственный университет

Институт финансов, экономики и управления

Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Налоговые гавани, налоговые убежища, налоговые оазисы, оффшорные зоны

Тольятти 2013

Содержание

оффшорный бизнес мировой экономика налогообложение

Введение

1. Теоретические основы функционирования оффшорных зон (налоговые гавани, убежища, оазисы)

1.1 История создания оффшорных зон

1.2 Понятие, основные элементы и принципы механизма оффшорного бизнеса. Цели создания оффшорных зон (налоговые гавани, убежища, оазисы)

2. Проблемы налогообложения в мировой экономике

2.1 Ситуация с оффшорами в Америке

2.2 Ситуация с оффшорами в Великобритании

2.3 Ситуация с оффшорами в Германии

2.4 Ситуация с оффшорами в Японии

2.5 Ситуация с оффшорами в Южной Корее

2.6 Ситуация с оффшорами в Китае

2.7 Ситуация с оффшорами в России

3. Тенденции современного оффшорного бизнеса

3.1 Влияние мирового финансового кризиса на оффшорные центры

3.2 Перспективы развития оффшорного бизнеса

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Актуальность проблемы оффшорного бизнеса, механизма его функционирования, юридических, финансово-экономических особенностей оффшорных фирм связана с рядом взаимодействующих факторов: во-первых, с общей актуальностью исследования механизма деятельности современной мировой экономики с её глобализацией и свободным перемещением капиталов; во-вторых, с таким явлением, очень актуальным для современных экономик, как бегство капиталов за рубеж, в том числе и в оффшоры; в-третьих, с необходимостью непредвзятого исследования явления, стоящего за деятельностью оффшорных зон и оффшорных компаний.

При этом следует обратить внимание на тот факт, что данная проблема мало не исследуется, несмотря на мнение о большом негативном влиянии оффшорных зон на национальную экономику. Т.е. вопрос деятельности оффшорных зон и оффшорных компаний практически не исследован, оставаясь на периферии внимания учёных-экономистов, что не совпадает с актуальностью данной проблемы для российской экономики как открытой и рыночной, в которой очень существенная часть рынка находится в тени, а капиталы циркулируют по непрозрачным схемам, в том числе и с помощью оффшорных зон.

В мировой экономической науке, как показал анализ тех немногих источников, которые касаются проблемы, существует несколько причин бегства капитала с помощью оффшорных зон. Отсюда вывод, что все экономики мира, даже процветающие, в той или иной мере подвергаются опасности массированного бегства капиталов с помощью оффшорных схем, которое стимулируется таким, например, фактором, как величина налогового бремени в данной стране или существенные налоговые льготы в оффшорной зоне, а также в случае с нестабильными экономиками - негативными прогнозами по поводу их развития.

Поэтому бегство капитала как явление актуально для всех национальных экономично особенно заметно в экономиках с завышенными налогами. Открывают же оффшорные зоны страны, желающие получить дополнительные доходы от притока финансовых ресурсов. Следовательно, проблема оффшорных зон и оффшорного бизнеса актуальна и недостаточно исследована.

Эти соображения и вызвали интерес к ней в рамках данного исследования.

Объект исследования - налоговые убежища, налоговые гавани, налоговые оазисы, оффшорные зоны и механизм их функционирования, особенности юридической и финансово-экономической деятельности.

Предмет исследования - механизм функционирования, специфика деятельности налоговых убежищ, налоговых гаваней, налоговых оазисов, оффшорных зон.

Цель исследования - изучить и научно обосновать теоретические и практические аспекты проблемы оффшорных зон и оффшорного бизнеса.

В соответствии с целью исследования ставятся задачи:

проанализировать научно-методическую литературу по проблеме;

рассмотреть теоретические основы функционирования оффшорных зон (налоговые гавани, убежища, оазисы);

классифицировать оффшорные зоны;

исследовать проблемы налогообложения в мировой экономике;

выявить тенденции современного оффшорного бизнеса.

Методы работы - научный анализ и синтез литературы, описательный, поисковый, сравнительный методы.

Научная новизна исследования состоит в комплексном анализе теоретических и практических проблем, связанных с функционированием оффшорных зон.

Теоретическое значение исследования связано с углублённым анализом проблем функционирования оффшорных зон и оффшорного бизнеса.

Практическое значение. Данные исследования могут быть использованы в конкретной работе. Льготное налогообложение в оффшорных зонах позволяет компаниям разных типов извлекать из данной ситуации максимальную выгоду. Так, например, многие риэлтерские компании предпочитают приобретать собственность через оффшоры, так как в этом случае не нужно платить налог при последующей продаже имущества, возможно паевое владение имуществом, отменяется принцип принудительного наследования. Либеральное налогообложение в оффшорных зонах привлекает и холдинговые компании. Они создаются с зонах, не предусматривающих взимание подоходного и корпоративного налогов, что позволяет извлекать дополнительную прибыль от сети филиалов и получать доходы от депозитов без уплаты налогов.

1. Теоретические основы функционирования оффшорных зон (налоговые гавани, убежища, оазисы)

1.1 История создания оффшорных зон

Термин «оффшор» впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50-х годов XX века. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного контроля путём географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать, на территорию с благоприятным налоговым климатом. Таким образом, термин «оффшор» включает в себя не только юридическое понятие, но и экономико-географическое. Оффшорные схемы не являются современным явлением, их используют ещё со времён древних Афин, когда был введён двухпроцентный импортный и экспортный налог. Во избежание уплаты налогов греческие и финикийские купцы начали объезжать территорию Афин в двадцать миль. Вскоре в качестве налоговых убежищ выступали близлежащие мелкие острова, куда завозились без уплаты пошлин и налогов контрабандные товары. В XV веке во Фландрии были очень низкие торговые ограничения и налоги, из-за этого английским купцам было выгоднее возить и продавать шерсть во Фландрии, а не в Англии, где налоги и ограничения были значительно выше. В США оффшорная история уклонения от налогов началась с XVIII века, для уклонения от импортного налога, налагаемого Англией, торговцы пытались осуществлять свою торговую деятельность через Латинскую Америку. Швейцария стала прототипом современной юрисдикции оффшорных зон. На фоне привлечения финансового бизнеса в экономику в Швейцарии были созданы центры обмена денег, разработаны институты финансовой секретности, что и стало убежищем для иностранного капитала (был принят закон, который требовал от банкиров вести учёт счетов своих клиентов, но запрещал им раскрывать этот учёт кому бы то ни было).

Впервые российские компании начали использовать оффшоры в 1991 году, когда в Москве открылся офис швейцарской фирмы Riggs Walmet Group, которая оказывала услуги по открытию и сопровождению компаний в безналоговых юрисдикция [13, c. 71-73].

Первым историческим прецедентом «налогового убежища» в Европе был г. Кампионе на границе между Швейцарией и Италией, спонтанно ставший таковым после отказа обеих стран от налоговой юрисдикции над этим населённым пунктом. Однако основы современной практики оффшорного бизнеса были разработаны и осуществлены британскими юристами, банкирами, страховщиками и судовладельцами. Поэтому первоначально «налоговые гавани» создавались в Великобритании и в бывших её колониальных владениях. Сентябрь 1945 года, ознаменовавшись концом Второй мировой войны, стал началом новой эры в мировой экономике - воспрянувшие промышленные капиталы принялись за реализацию своих потенциалов на поприще товаров, необходимых мировому сообществу в мирное время. Крупные компании занялись поиском выгодных капиталовложений, в том числе и за рубежом. В это же время, правительства даже тех стран, которые не понесли больших (по сравнению с Россией и Германией) жертв в войне, были вынуждены по объективным причинам всерьез пересматривать налоговое законодательство, возложив немалую долю своих расходов на налогоплательщиков. Естественно, что промышленные гиганты не были готовы отдавать ощутимую долю своей прибыли фактически в никуда. Тут-то и пришли в движение силы, которые в течение предыдущих десятилетий вряд ли играли значительную роль в мировой экономике. Лидеры международных промышленных гигантов, крупнейших компаний и банков создали идею налоговых убежищ. Чтобы не привлекать внимание к высокоразвитым экономическим странам, прежде всего, обратили свой взор на множество бывших Британских колоний, получивших самостоятельность, но не имеющих никаких ресурсов - ни природных, ни интеллектуальных. Путем негласных договоренностей, законодательство этих стран было приведено к либерализации налогового бремени и валютного контроля; были инвестированы немалые капиталы в средства телекоммуникаций и т.п.

Таким образом, крупные финансовые и промышленные корпорации получили возможность проведения финансовых операций без уплаты налогов. С другой стороны, создание беспошлинных и безналоговых зон активизировало приток иностранного капитала, т.к. Подобные территории становились весьма привлекательными для международных вкладчиков. На руку подобным оффшорным зонам сыграло бурное развитие действий холодной волны, приведшее к созданию огромного количества военных баз НАТО. Так как для создания военных баз требовались, как раз территории Карибского и Тихоокеанского бассейнов была автоматически решена задача охраны оффшорных зон, в которых скапливалось со временем огромное количество коммерчески значимой информации. К наиболее «старым» оффшорным зонам относятся острова Мэн, Гернси, Джерси, Гибралтар, а также Ирландия и Панама. Именно эти страны и территории в течение достаточно длительного времени не только обслуживали интересы европейского бизнеса, но и замыкали на себя значительную часть всех оффшорных операций [18, c. 69].

В послевоенный период количество оффшорных центров в мире исчислялось единицами. Однако в начале 70-х годов начался своеобразный бум в создании оффшорных центров, в результате чего, по состоянию на середину прошлого десятилетия, во всём мире было создано около 65 оффшорных центров, которые были довольно неравномерно распределены по континентам и странам. В частности, в Южной Америке было зарегистрировано 19 центров, в Европе--17, в Азии -- 12, в Океании -- 7, в Северной Америке -- 5, в Африке --4, в Австралии -- 1 центр.

Масштабы оффшорного бизнеса в последние годы растут весьма стремительными темпами. В целом в мире к началу 21 века насчитывалось около 60 оффшорных центров (зон), а общее количество оффшорных компаний составляло более 1,5 млн. в оффшорных финансовых центрах (ОФЦ) сосредоточена значительная часть мировых финансовых активов, по некоторым оценкам - до 6 трлн. долл. Здесь открыты либо филиалы, либо дочерние структуры крупнейших банков мира. Так, например, на Бермудских островах зарегистрировано около 1,5 тыс. страховых компаний.

По имеющимся оценкам, через ОФЦ проходит примерно половина мировой денежной массы, инвестируется до 20% капиталов частных лиц и столько же (до 20%) внешних активов банков [18, c. 76].

1.2 Понятие, основные элементы и принципы механизма оффшорного бизнеса. Цели создания оффшорных зон (налоговые гавани, убежища, оазисы)

Оффшор (от англ. offshore -- «вне берега») -- финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путём предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра. Использование оффшоров -- один из самых известных и эффективных методов налогового планирования, однако, у правоведов нет единого мнения о том, что можно считать оффшором.

Офшорная зона (от англ. off shore -- вне берега) -- территория государства или её часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов действует особый льготный режим регистрации, лицензирования и налогообложения, как правило, при условии, что их предпринимательская деятельность осуществляется вне пределов этого государства. Для обозначения офшорных зон в разных странах используются также термины «налоговое убежище», «налоговая гавань» или «налоговый рай» (англ. «tax haven»).

Налоговые гавани, налоговые убежища - это небольшие государства либо регионы государств, на территории которых проводится политика, направленная на привлечение зарубежных финансовых капиталов посредством предоставления всевозможных видов льгот, в основном налоговых. Но льготы на налогообложение касается только некоторых видов доходов. Кардинальным отличием налоговых гаваней от оффшорных зон заключается в том, что налоговые льготы в налоговых гаванях распространяются не только на иностранные компании, но и на все местные компании.

Фирмы, ведущие свою деятельность в налоговых гаванях, обычно, освобождаются от уплаты основной суммы налогов, или же данная сумма относительно невелика. Как вариант, вместо налогов, можно выплачивать очень небольшой ежегодный, так называемый, регистрационный сбор.

В налоговых гаванях максимально упрощена сама процедура регистрации, а также управления компанией. Использование номинальных директоров, акционеров и владельцев в налоговых гаванях, так же как и в оффшорах, допускается. Ещё отличительной чертой налоговых гаваней является фактическое отсутствие валютного контроля и требования к финансовой отчетности минимальны. За редким исключением, аудиторские проверки в налоговых гаванях не проводятся.

Но и налоговых гаваней есть свои минусы. К основному минусу можно отнести минимальный уровень престижа фирмы, ведущей свою деятельность через налоговую гавань. Так как считается, что через налоговые гавани «отмываются» нелегальные финансовые потоки [13, c. 22].

Оффшорная зона -- государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности. Оффшорную компанию можно зарегистрировать во многих юрисдикциях. Оффшорные юрисдикции можно условно поделить на три группы:

Островные оффшоры -- небольшие острова и архипелаги Карибского моря, Тихого и Индийского океанов. Их основная особенность: полное отсутствие налогов, умеренные фиксированные платежи, нетребовательность к ведению бухгалтерского учета, высокая степень конфиденциальности и анонимности владельцев компаний. Однако компании, зарегистрированные в этих зонах, часто имеют сомнительную репутацию и невысокий престиж.

Европейские территории обладают гораздо более высоким статусом, и стоимость содержания оффшора может достигать десятков тысяч долларов в год. Эти страны имеют налоговые льготы на некоторые виды деятельности. Эти территории нельзя назвать оффшорами в полном смысле этого слова: платятся налоги, ведётся бухгалтерская отчетность, регулярно проводится аудит. Сведения о владельцах бизнеса раскрываются в обычном порядке.

Некоторые административно-территориальные образования, в которых действует особый режим налогообложения, как, например, Лабуан в Малайзии или некоторые штаты в США. К этой группе можно отнести и российские территории, такие как Калмыкия, Алтай, Углич.

Единого списка оффшорных зон не существует, работу по контролю за оффшорными зонами ведут как Международный валютный фонд (МВФ), так и центральные банки различных стран мира [3, c. 57].

Ниже приведён неполный список оффшорных зон.

Андорра

Ангилья

Антигуа и Барбуда

Аруба

Багамы

Барбадос

Белиз

Бермуды

Бруней

Вануату

Гернси

Гибралтар

Гренада

Джерси

Каймановы острова

Коста-Рика

Маврикий

Маршалловы Острова

Монако

Острова Кука

Остров Мэн

Новая Зеландия

Панама

Сейшельские Острова

Сингапур

Тёркс и Кайкос

Тринидад и Тобаго

Оффшорные зоны дают использующим их предприятиям/компаниям следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу при ведении бухгалтерской отчетности, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связанных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов. Одно из главных преимуществ оффшорных юрисдикций - высокая степень конфиденциальности, приватности ведения бизнеса.

Самый большой в мире флот имела одно время Либерия, теперь, кажется, Панама. Если бы мировой флот платил исправно налоги по налоговым ставкам таких стран как Америка и прочих крупных держав, то цены на грузоперевозки взлетели бы до небес, а с ними и цены на товары, которые изготовляются по всему миру, и они перестали бы продаваться. Великая Депрессия первой половины прошлого века показалась бы просто эпохой процветания по сравнению с наступившим коллапсом мировой экономики. Не только мировой флот, но и крупнейшие транснациональные корпорации имеют свои шатб-квартиры в уютных налоговых гаванях, что было видно на примере источников процветания мировых финансовых центров расположенных вдали от «супербогатых» стран. Приведенный пример показывают какую огромную роль играют оффшорные зоны в развитии мировой экономики.

В ряде государств в оффшорной зоне:

упрощён и ускорен процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, в Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации);

по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц.

гарантируется конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля.

В целях защиты национального бизнеса оффшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах оффшорной зоны. Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, расходов оффшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро). Они включают следующие статьи: аренда помещения, связь, электроэнергия, оплата проживания и питания, транспорт, досуг, заработная плата и некоторые социальные компенсации и выплаты (например, оплата лечения и т. п.) работникам бюро. Во многих оффшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости. Импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными пошлинами. Число зарегистрированных непрезидентских фирм в одном оффшоре может достигать нескольких десятков тысяч.

Компании в оффшорных зонах являются в основном представителями среднего или крупного бизнеса. Субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание оффшорных компаний обходится слишком дорого, поэтому им выгоднее организовывать деятельность в своей стране.

Есть несколько классификаций оффшорных зон, и по одной из них оффшорные зоны делятся на юрисдикции с низкими или нулевыми налоговыми ставками для нерезидентных компаний и на юрисдикции, предоставляющие налоговые льготы. К юрисдикциям с низкими или нулевыми налоговыми ставками относятся Гибралтар, Кипр, Лихтенштейн, Гонконг, Уругвай, Болгария, Нидерландские Антильские острова, Люксембург, Лихтенштейн. Плюсом этих государств являются низкие или нулевые налоговые ставки, минусом же вы ступает тот факт, что необходимо ведение и подача в государственные органы финансовой отчетности. К юрисдикциям, предоставляющим налоговые льготы, относятся Великобритания, Австрия, Италия, США, Нидерланды, Турция, Израиль, Швейцария. Все эти страны заключили договоры об избежание двойного налогообложения. Классическими оффшорами считаются Британские Виргинские острова, Сейшелы, Белиз, Панама. Здесь от владельца компании требуется только лишь ежегодный взнос, а уровень конфиденциальности обеспечивается очень высокий. Хоть понятие «оff shore» и говорит о том, что деньги находятся где-то далеко, однако оффшорные зоны могут быть и внутренними. Оффшор внутри государства не такое уж и редкое явление - в США оффшорными зонами являются штаты Делавэр, Невада и Вайоминг; в Великобритании это острова Мэн, Гернси и Джерси; в Португалии остров Мадейра; в Швейцарии кантоны Цуг, Нематель, Фрибург; Россия - Ингушетия, Калмыкия, Алтай. Это так называемые нестандартные оффшоры, каждый из которых имеет свою собственную политику и может предъявлять разные требования к владельцам оффшорных компаний.

По неофициальной классификации оффшорных зон они делятся на:

Оффшоры с отсутствие налогов и не требующие отчетности. Власти никак не контролируют деятельность оффшорных компаний, что предоставляет им высокий уровень свободы и конфиденциальности, но вместе с тем приводит к тому, что солидные компании и банки не хотят иметь с ними отношений.

Оффшорные зоны повышенной респектабельности - государство здесь осуществляет финансовый контроль и предоставляет налоговые льготы, но вместе с тем компания в этой зоне имеет некоторую престижность.

Нестандартные оффшоры. Почти не оффшорные зоны, так как в этих странах иностранным компаниям предоставляется возможность заниматься коммерческой деятельностью. Нередко для обозначения фирм, зарегистрированных в этих странах, применяется термин «оншор». К оффшорным юрисдикциям третьей группы относят Кипр, США и Англию. В США, например, предоставляет возможность нерезидентам не платить федеральные налоги с деятельности, не связанной с операциями внутри страны. В случае нарушения компания теряет статус «оффшора». В Англии оффшоры возможны тогда, когда, например, офис в Великобритании, а филиал, через который ведутся операции, находится на Кипре. Английские налоги достаточно высоки, но при небольшой прибыли они либо ниже номинала 30%, либо вообще стремятся к нулю. Кипр в свете изменения его законодательства под давлением Евросоюза уже не так привлекателен, каким был для зарождающегося российского бизнеса в 1990-х годах. Однако отсутствие двойного налогообложения компаний в сфере международного бизнеса делает неплохой зоной для открытия оффшорной компании [9, c. 7].

На первый взгляд выбор юрисдикции или оффшорной зоны для регистрации оффшорной компании представляется нелегким делом, поскольку несколько десятков существующих оффшорных зон предлагают практически одинаковые возможности. Однако при ближайшем рассмотрении становятся понятны существенные различия между оффшорными зонами. Прежде всего, выбор оффшорной зоны обуславливается задачами, которые необходимо решить с помощью компании зарегистрированной в этой юрисдикции. Например, если вы хотите хранить деньги в швейцарском банке, то для этого из-за отсутствия налогообложения идеально подойдет юрисдикция (оффшорные зоны) Британских Виргинских островов или Сейшел. Если же речь идет, например, об импорте товаров в Россию, то в данном случае необходима менее экзотичная оффшорная зона - Великобритания. Оффшорная зона Кипр подходит также для строительства на территории России, работы с ценными бумагами, благодаря Договору об отсутствии двойного налогообложения. Если компания занимается экспортом сырья, то для нее лучше выбрать британское агентство в британской оффшорной зоне. При этом платить нужно будет минимально возможные налоги. Безусловно, функционирование данной схемы обойдется дороже, но затраты, как правило, себя оправдывают.

По официальной классификации все несколько проще:

Цивилизованные оффшоры (Люксембург, Кипр, Сингапур, Ирландия, Великобритания и т.д.) - их отличие в отсутствии резервирования операций

Менее цивилизованные (Белиз, Британские Виргинские острова, Монако, Панама и т.д.) - размер резервирования операций составляет 50%.

Нецивилизованные (Вануату, Науру, Лихтенштейн, Черногория, Андорра и т.д.) - 100% резервирование.

В зависимости от назначения в бизнесе сложились стандартные типы оффшорных компаний, размещаемых в льготных налоговых юрисдикциях. Основными их типами являются:

1. Торгово-посреднические фирмы:

экспортно-импортные фирмы;

закупочные и дистрибьютерские компании;

2. Компании холдингового типа:

оперативно-холдинговые компании;

инвестиционные компании;

компании по владению судами;

компании по владению недвижимостью;

компании по владению объектами промышленной собственности.

3. Компании финансового профиля:

оффшорные банки;

финансовые посреднические компании;

предприятия страхового сектора;

компании общего страхования;

управляемые, или кэптивные, компании;

перестраховочные компании.

Холдинговые компании создаются с целью контролировать другие торговые и производственные компании через владение их акциями, финансировать их и аккумулировать их проценты, дивиденды и роялти. Выгодность размещения холдинговой компании в оффшорных центрах состоит в том, что учредители холдинга избегают высокого налогообложения в своей стране через перевод своих активов в налоговую гавань, используя последнюю как «перевалочный пункт» для последующего перевода активов в другие страны (через займы и т.д.). Наибольшее число подобных холдингов размещено в Лихтенштейне (около 20 тысяч), Швейцарии (примерно 10 тысяч) и Люксембурге (около 2 тысяч). Есть некоторые льготы для холдингов и в Нидерландах - здесь не облагаются налогом дивиденды, получаемые местной компанией от участия в капитале других компаний.

Инвестиционные компании создаются в оффшорных центрах и налоговых гаванях обычно в виде фондов и трестов, активы которых состоят из ценных бумаг, другой собственности и наличности. На основе этих активов они могут выпускать и собственные акции. Инвестиционные компании в форме фондов обычно управляются специально созданными для этого на месте дочерними компаниями (учредителями этих компаний являются учредители фондов). Статус фонда требует наличия доверенного лица (им может быть и местный банк) и финансового советника (обычно это брокерская фирма или коммерческий банк из какого-либо крупного международного финансового центра).

Банки учреждаются в оффшорных и налоговых гаванях прежде всего для открытия и ведения банковских счетов для вкладчиков из стран с высокими налогами и жестким валютным контролем, а также для осуществления операций на рынке евровалют. Поэтому, множество подобных финансово-кредитных организаций зарегистрировано в главных центрах евровалютного рынка - в первую очередь в Люксембурге, Швейцарии и Лихтенштейне, а также в Сингапуре, Бахрейне, на Каймановых и Багамских островах. Российские банки есть на Кипре и Багамах. Всего насчитывается несколько тысяч оффшорных банков, через которые по некоторым оценкам, проходит до половины международного движения капитала. Так, в большинстве случаев оффшорные банки создаются под конкретные проекты и финансовые схемы. Например, в соответствии с соглашением об избежание двойного налогообложения между Россией и Кипром проценты на кредиты иностранных банков не облагаются налогом у источника. Следовательно, кредитование бизнеса в России более выгодно осуществлять через Кипрскую юрисдикцию. Подобные же соглашения Россия имеет и со Швейцарией, и с Нидерландами, а также с некоторыми другими странами.

Так, из всех инвестиций, которые поступили в экономику России в 2002 году, доля Кипра составила 11,8%, т.е. Кипр занимает 2-ое место среди основных стран-инвесторов в РФ, отставая только от Германии.

Эффективность же работы оффшорных банков значительно выше, чем обычных банков, поскольку, во-первых, они работают в льготном налоговом режиме, а во-вторых, не содержат дорогостоящих офисов и не несут представительских расходов.

Страховые компании в указанных странах и территориях открываются преимущественно группами компаний для своих нужд. В мире насчитывается около полутора тысяч таких компаний, преимущественно на Бермудских и Багамских островах, а также на островах Теркс, Кайкос, Мэн, Тернси. [14, c. 43].

Что же касается судовладельческих оффшорных компаний, то это вообще особый вид оффшорного бизнеса, который создается для использования «удобного флага». Особенно много таких компаний в Либерии, Польше, Белизе и Гибралтаре, а также на Мальте, на о. Мен и на Кипре.

Компании обрабатывающей промышленности учреждаются в тех странах и территориях, где действуют свободные экономические зоны. Наибольшей концентрацией таких компаний отличатся свободная зона Шеннона (Ирландия).

Торговые оффшорные компании базируются в тех оффшорных центрах, которые географически близки к основным географическим регионам их деятельности (отсюда особая популярность соответствующих оффшорных центров Европы и Карибского бассейна). Для российских же торговых компаний с их традиционной ориентацией на Европу особенно привлекательны европейские оффшорные центры.

Однако такое большое количество самых разных типов оффшорных компаний отнюдь не расширяет список их основных видов деятельности. В основном - это самые разные экспортно-импортные операции.

Суть экспортно-импортной операции оффшорной компании состоит в следующем. Оффшорная компания заключает сразу два контракта. Один с поставщиком-экспортером на поставку стране импортеру, например, России, партии товара по минимальной цене. Другой контракт заключается уже со страной-импортером, на поставку ей этой же партии товара по более высокой цене. При этом разница в цене контракта 1 и контракта 2 остается в оффшорной компании.

Чем же выгодна данная схема. Поскольку Контракт 1 заключается на условиях минимальной оплаты (цены), то получается, что оффшорная компания просто перепродает товар по более высокой цене. Так как прибыль в оффшорной компании практически не облагается налогами, а сама компания принадлежит, например, российским бизнесменам, то коммерсанты платят в России налог только с той минимальной прибыли, которую они получают по контракту 1, но в то же время получают возможность распоряжаться той прибылью, которая оседает на счетах оффшорной компании. При этом получить разницу в доходах они могут в форме финансовых инвестиций или же наличной валютой.

Приблизительно по аналогичной схеме работают и оффшорные компании, специализирующиеся на импортных операциях. Только действуют они с точностью до наоборот.

Таким образом, подводя итоги можно сказать, что, в сущности, оффшорные компании получают доход от налогового планирования. Его можно определить как совокупность разнообразных факторов с целью достижения минимальных налоговых потерь. В оффшорном бизнесе центр налогового планирования - центр прибыли - располагается в налоговой гавани. В самом широком смысле оффшорный бизнес - это операции на базе регулируемых внутрифирменных цен (то есть, когда сделки заключаются между фирмами, контролируемыми одним и тем же лицом). Именно тот факт, что оффшорная фирма подконтрольна одну и тому же инвестору и создает возможности для получения прибыли в виде минимизации налогов.

В международной практике, которую начала перенимать и Россия существует ряд способов избежание двойного налогообложения. Наиболее часто используется налоговый кредит и освобождение от налогов. Налоговый кредит заключается в виде зачета налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что, если ставка налога за рубежом превышает внутреннюю ставку, то не платится ничего, в противном случае уплачивается разница. Налоговый кредит применяется в США, Германии, Японии, Италии, Австрии, Норвегии, Бельгии, то есть в достаточно высокоразвитых странах [11, c. 34].

Другим распространенным способом устранения двойного налогообложения является система освобождения от налогов. Она предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране-источнике дохода. При этом устранение двойного налогообложения происходит только в случае наличия соответствующего соглашения. Система освобождения от налогов действует в Австралии, Франции, Нидерландах, частично в Лихтенштейне и других странах.

В некоторых случаях применяется третья из возможных систем - система вычитания налогов. Что же касается России, то наша страна придерживается второй системы - то есть системы освобождения от налогов. Однако конкретные правила устранения двойного налогообложения определяются участниками соответствующего межстранового соглашения.

Можно выделить несколько целей создания оффшорных компаний:

Цель № 1: Необходимость оптимизировать налоги. Если компания участвует во внешнеэкономической деятельности, то оффшор может быть для нее очень хорошим выходом не только благодаря отсутствию налогов, но и потому, что значительно упрощается документооборот, ускоряются финансовые потоки. Кроме того, компания защищена от произвола налоговых органов. Последнее играет роль далеко не всегда, однако для России данная ситуация весьма характерна. Таким образом, оффшор в данной ситуации выступает в качестве посредника.

Цель № 2: Потребность в конфиденциальности. Если человек обладает какими-то крупными средствами, которыми он хочет пользоваться по своему усмотрению, но при этом, сохраняя конфиденциальность, единственным выходом для него становится оффшорная компания. Разумеется, можно открыть счет в одном из многочисленных местных и зарубежных банков, но при этом есть вероятность нарушения конфиденциальности (личный счет, личная кредитная карта и др.). Помимо этого владелец банковского счета ограничен в свободе пользования им. В таких ситуациях прибегают к оффшору еще и для сбережения средств от нестабильной политической обстановки - оффшорные зоны как правило представляют собой маленькие слаборазвитые государства, в которых политическая обстановка железно стабильна. И вот владелец средств выбирает юрисдикцию, регистрирует компанию, получает право распоряжаться ее счетом, и при этом никто не знает, что помимо всего прочего он является еще и владельцем компании.

Цель № 3: Импорт основных средств. Если компании нужно импортировать основные средства, и при этом ее директора не хотят выплачивать таможенные расходы и НДС, основные средства просто вносятся в документы как уставной фонд совместного предприятия и покупаются на оффшорную компанию. В этом же случае используется и лизинг, который позволяет выводить за границу проценты.

Цель № 4: Не платить резидентские налоги. В большинстве стран выплаты налогов с прибыли производится при условии проживания человека в стране в течение определенного периода. Одним днем меньше - и налогов можно не опасаться. Таким образом можно перестать платить налоги вовсе, а можно уберечь от них какую-то часть доходов. В любом случае, данный вариант является весьма и весьма популярным, особенно среди людей, которые не привязаны к одной стране и работа которых позволяет им проводить время за границей.

Цель № 5: Отмывание денег. Оффшорные компании - это полная конфиденциальность, так как в оффшорных зонах (не во всех, но в большинстве) никто не следит за прибылью компании, не ведет учет ее директоров и т.д. и т.п. То есть, оффшор выступает идеальным способом не только снижения налогового бремени, но и отмывания денег.

2. Проблемы налогообложения в мировой экономике

Оффшоры - широко распространенное явление в нынешней экономике. В его основе лежит противоречие между сохраняющимися различиями в условиях хозяйствования, политическом и экономическом статусе разных юрисдикций и растущей глобализацией.

Использование оффшоров в мировой экономике влечет за собой комплекс противоречий, заключающихся в:

наличии юрисдикций с номинальным или полностью отсутствующем уровнем налогообложения,

сравнительно низким тли недостаточно высоким уровнем информационной прозрачности,

существовании ограничений при обмене налоговой информацией.

Оффшорные компании и оффшорные банки сосредотачивают и распределяют между бенефициарами (выгодоприобретателями) денежные потоки и доходы, полученные за пределами оффшорной зоны. Бенефициары имеют право на имущество и бизнес в других странах. Однако реальные имена владельцев закрыты и в результате крайне низких регулятивных требований, отсутствия необходимости сдачи отчетности. Например, в случае, если информация о реальных владельцах оффшорной компании не вносится в публичные реестры предприятий определенных оффшорных юрисдикций и налоговых гаваней.

Для определения роли оффшорных зон в мировой экономике достаточно лишь привести размер их удельного веса в глобальном богатстве. Так, в 2010 году стоимость глобальных активов под управлением оффшорных финансовых институтов составляла 7,8 триллионов долларов США или 6,4% от общего размера глобального богатства (121,8 триллионов долларов США).

Популярность оффшорных зон начала увеличиваться в 1990 года до мирового кризиса, оказавшего лишь сдерживающий эффект. Однако число оффшорных предприятий не только не сократилось, но в посткризисный период стало снова увеличиваться, но в более медленном темпе из-за слабого посткризисного роста и ужесточения законодательства стран в отношении оффшорных юрисдикций в результате повышенного внимания к ним со стороны Северной Америки и Европы. Уход капиталов с оншорных государств в оффшоры обходится бюджетам примерно в 3,1 триллион долларов США или практически 0,5% мирового ВВП. На основании данной ситуации противников оффшоризации стало больше. Стали устанавливаться более строгие правила регулирования в отношении оффшорных зон:

Сокращение налоговых льгот.

Сужение каналов трансграничной миграции налоговой прибыли, а также утечки капиталов.

Требования раскрытия информации относительно основных бенефициаров оффшорных компании и прочее.

Однако, по мнению экспертов, условия большей прозрачности повлияют на повышение приоритетов оффшорной активности:

Увеличение обеспеченности мировой экономики капиталом.

Увеличение скорости оборота финансовых активов во всемирном масштабе, а также их более эффективное использование.

Уменьшение рисков за счет перемещения капиталом в страны со стабильной и безопасной экономикой.

В конце 2000 года сформировалась тенденция усиления регулирования взаимоотношений с оффшорными зонами, которая поддержана на уровне «Группы двадцати» и опирается на 3 ключевых аргументах:

Низкий уровень налогообложения в оффшорных зонах подрывают базу стран, резиденты коих пользуются услугами оффшоров.

Совершение анонимных операций - предпосылки для отмывания нелегальной прибыли и финансирования мирового терроризма через оффшоры.

В результате слабого регулирования финансовых операций повышается риск неконтролируемых потоков так называемых «горячих денег», что дестабилизирует глобальную финансовую систему [11, c. 14-16].

Несмотря на озвученные аргументы даже экономически развитые государства активно используют услуги зарубежных и «внутренних» оффшорных зон с целью увеличения конкурентоспособности и расширения рынков. К примеру, Китай увеличивает использование для внешнеэкономической экспансии оффшорных зон. Политика государства в отношении оффшорных зон по большей части основывается на балансе издержек и выгоде для каждой конкретной страны от выбора принципа решения противоречия между интересами страны и бизнеса.

2.1 Ситуация с оффшорами в Америке

Американские ТНК являются наиболее активными (после английских предприятий) пользователями услуг оффшоров. Из ста крупнейших корпораций Америки, акции коих обращаются на бирже, 83 корпорации имеют дочерние компании в оффшорных зонах.

В последнее время корпорации должны раскрывать сугубо информацию относительно «значительных» (наиболее крупных) филиалов. Так, в 2004 году средняя эффективная ставка по заплаченным ими налогам на официальную прибыль составила 2,3 при номинальной ставке федерального налога на прибыль корпораций в 35%. Казначейством США оценивается размер этой разницы за счет ухода от уплаты налогов в оффшорные зоны в 43-123 миллиона долларов США в год. Ввиду сложившейся ситуации США ужесточает оффшорное регулирование. Правительством поставлена задача, заключающаяся в закрытии для корпораций и физических лиц возможности легального и нелегального ухода ль налогообложения в оффшорах путем принятия новаций в налоговом законодательстве. В мае 2010 года принят Закон о налоговой дисциплине, касающийся использования зарубежных счетов. В феврале 2012 года с Францией, Италией, Германией, Великобританией и Испанией заключено Соглашение по совместному проведению данного акта в жизнь. В рамках этого соглашения национальные служба имеют право взаимно обмениваться информацией и предоставлять отчетность. Стоит отметить, что ввод данного Закона затронет интересы банков РФ.

Принимаемые законопроекты сводятся к следующему:

Американские граждане должны декларировать инвестиции и доходы вне зависимости от страны их происхождения.

Установление презумпции виновности компании, согласно которой они должны доказывать отсутствие скрытых доходов через оффшоры от налоговых органов.

Использовать оффшор возможно только для развития бизнеса.

Введение санкций против иностранных юрисдикций и финансовых институтов, которые препятствуют сбору налогов в казну Америки.

В феврале 2012 года Белый дом опубликовал Проект налоговой реформы для коммерческого сектора (английское название - The President`s Framework for Business Tax Reform). Предлагаемые новации:

Введение обязательной уплаты налогов доходов корпораций Америки, которые получены с территорий других стран, а также отмена имеющейся отсрочки уплаты данного налога до репатриации дохода.

При выводе производства заграницу запрет на налоговые вычеты, а также введение стимулов, направленных на возвращение производства на территорию США.

Уменьшение мотивации предприятий к перемещению активов и прибылей за рубеж.

После формирования в 2009 году на уровне ОЭСР новых критериев в отношении информационной открытости оффшорных зон, большинство из них заключили двухсторонние соглашения с США. Подписанные ранее соглашения с оффшорными юрисдикциями об устранении двойного налогообложения были пересмотрены. На 30.04.2011 года подписано 143 двухсторонних соглашения с 90 торговыми партнерами, в том числе 49 двухсторонних соглашений по оказанию юридической поддержки и 27 двухсторонних соглашений по обмену информацией [5, c. 27].

2.2 Ситуация с оффшорами в Великобритании

Из 100 компаний Великобритании с наибольшей капитализацией, которые включены в листинг Лондонской фондовой биржи, всего 2 не используют услуги оффшоров. Остальные же имеют более 8 000 дочерних учреждений в оффшорных юрисдикциях во всем мире. Английские территории Гернси, Джерси и остров Мэн - уже несколько веков являются оффшорными зонами. Великобритания каждый год несет налоговые убытки из-за использования оффшоров на 18,5 миллионов фунтов стерлингов, из которых 11,5 миллионов фунтов стерлингов относятся к легальной оптимизации налогообложения, а 7 миллионов фунтов стерлингов - недополученная прибыль в казну государства из-за нелегального ухода от налогов.

Для борьбы с финансовыми нарушениями в оффшорных зонах используются соглашения по обмену налоговыми данными. Также Великобритания стремится создать альтернативы оффшорным зонам за счет улучшения налогового режима безнес-деятельности. Так, с апреля 2011 года размер корпоративной налоговой ставки уменьшился на 2% до 26% и планируется дальнейшее ее снижение до 23%. Ставка для малого бизнеса снизилась на 1% до 20%.

За счет использования механизма преследования лиц, имеющих незадекларированные капиталы и доходы в оффшорных зонах, налоговые претензии регулируются «добровольно» путем единовременной уплаты налога под названием windfall tax, либо постепенной выплаты налогов при полном раскрытии банковских данных.

Страны континентальной Европы менее остро ощущают проблему оффшоризации экономики, нежели страны англосаксонской капиталистической модели. Многие компании Европы используют «мягкие» оффшорные зоны - Гибралтар или Кипр, либо «белые» оффшорные юрисдикции - Мальта, Люксембург и другие [14, c. 37].

Однако проблема утечки капиталов физических лиц через оффшорные зоны является более актуальной.

2.3 Ситуация с оффшорами в Германии

Германия - мировой лидер по числу соглашений об устранении двойного налогообложения. Так, на май 2011 года их заключено 136 штук. Также Германия настаивает на заключении соглашений с оффшорными юрисдикциями по обмену налогов информацией. Действенная, но подверженная критике, мера борьбы с укрывательством капиталов в оффшорных зонах Европы является приобретение федеральными и земельными правительствами нелегальных дисков с информацией о счетах в соответствующих банках.

На территории Франции нет специального законодательства о банковской тайне. Каждый месяц банковские учреждения сообщают о фактах закрытия и открытия счетов, полученных суммах на счета в качестве процентов или дохода от капитала. Другая информация может быть получена налоговыми органами от банков Франции по запросу. Налоговой службой ведется централизованная база данных обо всех открытых банковских счетах.

Политика отдельных стран Европы в отношении оффшорных юрисдикций по большей части основывается на состоянии финансовой дисциплины в экономике. К примеру, Италия с детальным оффшорным законодательством является лидером по доле теневой экономики в ВВП страны, а также по размеру нелегального вывода капитала. Однако на территории стран Северной Европы, где уровень налогообложения достаточно высок, использование «черных» и «серых» оффшорных схем минимально. В Норвегии налог на прибыль от добычи нефти и газа достигает 80%, но иностранные нефтяные компании все равно обращают сою взор на эту страну благодаря практически полному отсутствию коррупции, эффективной государственной поддержке крупных проектов и четким, неменяющимся и прозрачным условиям.

2.4 Ситуация с оффшорами в Японии

Законодательство Японии рассматривает оффшорные юрисдикции не в роли средства оптимизации налогов, а в качестве операционной базы обслуживания иностранной сети и зарубежных клиентов, покупки активов и выпуска ценных бумаг, поглощений и слияний, организации аутосорсинга, валютных операцией за рубежом. Отток капитала через оффшорные зоны рассматривается в качестве неизбежного и даже необходимого аспекта глобализации предпринимательства Японии, так как перенос сбытовых и производственных операций в другие страны стимулирует разработку новейших технологий, а также создание новых экспортных ресурсов.

На основании этого можно сформулировать специфику регулирования Японии оффшорных зон: направление движения капитала в другие юрисдикций без возможности свободного хода финансовых потоков из оффшоров в Японию. Физическим лицам - резидентам страны доступ к оффшорным услугам практически полностью закрыт, а юридические лица должны придерживаться особых процедур. С оффшорных банковских счетов возможен перевод на японский рынок не более 5% активов в день. Это условие направлено в первую очередь на контроль за отсутствие возможности попадания переводимых сумм к резидентам. Для выполнения перевода на японские счета нерезидентов оффшорные банковские учреждения должны предоставить налоговым органам планы использования данных средств [3, c. 78].

Не только налоговые органы следят за легальным использование оффшоров, но и Агентство финансовых услуг, занимающееся мониторингом деятельности всех частных японских финансовых учреждения. Финансовые махинации на территории Японии - очень большая редкость, вызывающая шумный скандал при обнаружении.

В последние годы в политике страны в отношении оффшорных зон параллельно друг к другу развиваются 2 тенденции:

Совершенствование правовых условий движения капитала межу оффшорными юрисдикциями и Южной Кореей. Властями выдвинута концепция превращения государства в региональный финансовый хаб. В данную перспективу хорошо вписывается идея создания собственных оффшорных зон.

Усиление репрессивных мер против компаний и лиц, скрывающих от налогообложения свои доходы.

2.5 Ситуация с оффшорами в Южной Корее

Также предусматривается расширение сотрудничества с заинтересованными странами и международными организациями. В августе 2010 года США и Южная Корея договорились о совместных действиях в отношении предотвращения нелегального уклонения от налогообложения. Страна подписала договора по обмену налоговой информацией с Багамскими, Каймановыми, Британскими Виргинскими островами и Панамой, которые соответствуют стандартам ОЭСР. Достигнуто соглашение по расширению сотрудничества в сфере финансового мониторинга с Малайзией и Швейцарией.

2.6 Ситуация с оффшорами в Китае

Компании Китая широко используют оффшорные зоны в качестве стратегии внешнеэкономической экспансии. Так, за период с 2004 по 2010 года объем прямых иностранных инвестиций в оффшорные юрисдикции вырос практически в 12 раз. Оффшорными зонами пользуется большая часть крупнейших компаний. Данная деятельность ведется в рамках государственных программ иностранных инвестиций, что является существенным отличием от практики России. Однако сохраняется валютный контроль движения капиталов, и отсутствуют планы по его либерализации.

Основной целью использования оффшорных юрисдикций является увеличение конкурентоспособности промышленного экспорта Китая и иностранное инвестирование в добычу сырья и инфраструктуру, получение большее широкого доступа к финансовым ресурсам и производственным сферам, представляющим собой предмет специального регулирования. Учреждение совместного предприятия предоставляет доступ к сферам промышленности Китая, закрытым для зарубежной компании, и финансовым средствам банковских учреждений Китая. Значение также имеет доступ к финансовым средствам Гонконга, включающих прямое кредитование, выпуск юаневых бондов на бирже Гонконга, привлечение финансовых юаневых средств, в той же мере, что и листинг на иностранных биржах компаний Китая, ведущих свою деятельность в отраслях китайской экономики, закрытых для зарубежных компаний.

Однако налоговая экономия при прямых иностранных инвестициях теряет свою актуальность из-за отмены в 2010 году для совместных предприятий налоговых вычетов.

Состоятельные китайцы все чаще обращают свое внимание на оффшоры. Согласно последним цифрам, услугами оффшорных юрисдикций пользуются более 22% китайцев, чье состояние превышает 7 миллионов долларов США, либо более 70%, чье состояние превышает 50 миллионов долларов США.