Действующий механизм исчисления и уплаты НДС организациями, занимающимися экспортной деятельностью, его совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Тема: Действующий механизм исчисления и уплаты НДС организациями, занимающимися экспортной деятельностью, его совершенствование.

План

Введение

Глава 1. Организация и техника экспортных операций

1.1 Внешнеэкономическая сфера страны, её роль в социально-экономическом развитии стран

1.2 Виды внешнеэкономических операций

1.3 Организация и техника экспортных операций

Глава 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

2.1 Основные цели и задачи государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в современных условиях

2.2 Правовые основы государственного регулирования экспортных операций

2.3 Роль налогового механизма в государственном регулировании экспортных операций

Глава 3. налогообложение НДС и налоговый контроль экспортных операций

3.1 Система налогообложения НДС экспортных операций

3.2 Организационно-правовые основы налогового контроля нулевой ставки и возмещения НДС экспортерами на примере Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области

3.3 Основные показатели деятельности Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области по контролю за правомерностью применения нулевой ставки и возмещения НДС экспортерами, направления повышения эффективности.

Заключение

Список литературы.

Введение

Действующий порядок налогообложения добавленной стоимости содержит в себе внутреннее противоречие: применение зачетного механизма исчисления налога, в том числе возмещения налога по экспортным операциям, приводит к значительному сокращению бюджетных средств.

Сумма возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от поступившего в бюджет налога на добавленную стоимость. Причем имеет место более быстрый рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. [1]

По результатам проведенных Счетной палатой Российской Федерации проверок возмещения НДС при совершении экспортных операций государство несет существенные потери, недополучает запланированное количество средств в бюджет.

Это создает реальную угрозу экономической безопасности, и проблема возврата НДС переходит в разряд решения стратегических задач национальной безопасности России. Основные поступления налога на добавленную стоимость в бюджет обеспечивают крупнейшие налогоплательщики, как и большую часть возмещаемого из бюджета налога получают крупнейшие экспортеры. [4. стр. 12]

Трудности при возмещении НДС у предприятий возникают в связи с тем, что законодатель не учитывает большие объемы документооборота и территориальную удаленность от налогового органа: межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам, в которые переданы на учет все крупные российские экспортеры, находятся в Москве. [7 стр. 25]

Особенностью деятельности крупнейших экспортеров является реализация производимой ими продукции, как на экспорт, так и внутри страны, что требует ведения раздельного учета указанных операций для определения сумм НДС, подлежащих возмещению при подтверждении факта экспорта. Из-за отсутствия единой методики распределения НДС по экспортным операциям, закрепленной законодательством, администрирование крупнейших экспортеров вызывает определенные сложности у налоговых органов. Налоговое законодательство содержит достаточно противоречий и пробелов, несмотря на многочисленные поправки, изменения и дополнения. Так, внесенные в 2005-2006гг. в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) поправки, касающиеся администрирования НДС, практически не дали ожидаемых результатов.

Суммы возмещаемого налога по-прежнему опережают его поступления в бюджет, при этом недостаточно сделано для оптимизации администрирования крупнейших налогоплательщиков-экспортеров.

На практике продолжают существовать проблемы с применением механизма возмещения НДС и у самих экспортеров, и у контролирующих их налоговых органов. Необходим комплексный подход к вопросу оптимизации процесса администрирования налога на добавленную стоимость по экспортным операциям. [3. стр. 28]

Тема администрирования НДС при совершении экспортных операций крупнейшими российскими экспортерами является крайне актуальной. И усиление контроля над правомерностью возмещения НДС в настоящее время остается одним из приоритетных направлений работы налоговых органов.

Степень изученности проблемы.

В последние годы в нашей стране появилось много работ, посвященных как вопросам налогообложения добавленной стоимости, так и вопросам обеспечения национальной безопасности.

Общетеоретический фундамент работы составили труды ученых, являющихся основоположниками теории налогообложения, таких как: А. Смит, Д. Рикардо, Дж.М. Кейнс, А. Лаффер, М. Фридман Н.И. Тургенев, A.A. Исаев, и др. Значительный вклад в исследование проблем налогообложения в Российской Федерации внесли Гончаренко Л.И., Горский И.В., Князев В.Г., Павлова Л.П., Паскачев А.Б., Поляк Г.Б., .

Недостаточно разработаны отдельные теоретические аспекты исследуемой проблемы, а с другой стороны, существуют сложности в реализации механизма возмещения НДС при совершении экспортных операций на практике. Например, не проработаны вопросы, связанные с ведением раздельного учета и методикой распределения сумм налога по экспортным операциям. Таким образом, вопросы совершенствования системы администрирования налога на добавленную стоимость по экспортным операциям с целью обеспечения национальной экономической безопасности остаются в недостаточной мере изученными, что определило выбор темы исследования и круг решаемых задач. [6. стр. 25]

Объект исследования - система взаимоотношений государства и налогоплательщиков при взимании налога на добавленную стоимость по нулевой ставке экспортерам.

Предмет исследования - механизм возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

Цель дипломного исследования - разработка контроля за правомерностью применения нулевой ставки и возмещения НДС экспортерами.

Поставленная цель определяет следующие задачи:

* уточнить порядок применения нулевой ставки при налогообложении добавленной стоимости по экспортным операциям с позиции осуществления эффективного налогового контроля;

* разработать экономически обоснованную методику расчета суммы налога, возмещаемого по экспортным операциям;

* выработать направления оптимизации механизма возмещения НДС по экспортным операциям.

В процессе исследования будут использоваться общенаучные и специальные методы:

диалектический подход,

методы сравнений и аналогий,

экономический и статистический анализ.

Нормативно-правовую базу дипломной работы составили:

Конституция РФ,

Налоговый кодекс РФ,

Таможенный кодекс РФ,

Гражданский кодекс РФ,

Федеральные законы,

Законы РФ,

Указы Президента РФ

Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения добавленной стоимости.

В качестве информационных источников использованы: материалы, представленные на официальных сайтах Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Счетной палаты РФ;

В качестве основной базы будут использованы практические материалы, связанные с осуществлением налогового контроля за обоснованностью возмещения налога на добавленную стоимость, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 24 по Ростовской области.

Глава 1. Организация и техника экспортных операций

1.1 Внешнеэкономическая сфера страны, её роль в социально-экономическом развитии страны

Следует отметить, что внешнеэкономическая политика играет особую роль в модели экономического развития государства, выполняя функции следующего характера:

1) преобразующую (политика развития отраслей, регионов в области ввоза и вывоза товаров, капитала, рабочей силы и т.д.),

2) мобилизующую (выход, удержание позиций на тех или иных рынках и расширение внешних рынков),

3) балансирующую (национальные интересы в сочетании с интересами блоков стран и т.д.). [10. стр. 30]

Внешнеэкономическая политика позволяет фиксировать ход трансформации моделей развития отдельных стран и определять общие ценности (преодоление противоречий внутри страны, адаптация к новому экономическому механизму), а также характер методических приемов реализации политики.

Основные направления экономической политики регулируют всю совокупность внешнеэкономической деятельности: международное перемещение товаров и услуг, материальных, трудовых, денежных и интеллектуальных ресурсов.

Составными элементами ее соответственно являются внешнеторговая политика, политика в области производственного и научно-технического сотрудничества, валютно-кредитная политика, политика в области иностранных инвестиций, в сфере передачи технологий и т.д. [11. стр. 35]

Выработка внешнеэкономической политики государства требует наличия определенной базы;

- соответствующей системы экономических институтов;

- теоретической базы для формирования внешнеэкономической политики, учитывающей национальную специфику государства;

- необходимый уровень демократизации общества, обеспечивающий заслон лоббированию;

- формирование широкой сети национальных рыночных структур, не обеспечивающих тому или иному звену лидирующей роли в экономике.

При коррекции экономического курса локомотивом экономического роста и устойчивого развития России должен оставаться внутренний рынок. В условиях усиливающейся конкуренции за дефицитные ресурсы между экспортом и растущим внутренним спросом уже в ближайшее время объективно потребуется государственное регулирование доли экспорта в ВВП с целью удержания дефицитных товаров в стране и улучшения пропорций международного обмена как в энергетическом, так и в неэнергетическом секторах отечественной экономики. [14. стр. 54]

По мнению ученых, Центра внешнеэкономических исследований Института экономики РАН. Наблюдаемый в России растущий спрос на ресурсы со стороны внутреннего рынка, а также обозначившиеся уже сегодня пределы дальнейшего наращивания экспорта отечественных энергоносителей, объективно потребует в ближайшие годы сокращения ныне завышенной экспортной квоты в российском ВВП с 1/3-1/5 до порядка 18-20%.

При этом главным критерием в тенденции развития отечественного экспорта должно стать уже не просто наращивание его физического объёма, а повышение стоимости единицы экспорта. [22. стр. 35]

Основной компонентой внешнеэкономической деятельности является внешняя торговля, т. е. международная купля-продажа товаров, услуг, прав промышленной собственности, а также перемещение материальных, трудовых, финансовых и интеллектуальных ресурсов.

Внешняя торговля -- это канал реализации и приобретения товаров, услуг и промышленной собственности, целесообразность использования, которого определяется преимущественно на основе сравнения уровня издержек производства и сроков жизненного цикла товаров и услуг. [25. стр. 55]

При экспорте выгоднее производить товары внутри страны и реализовывать их за пределами национальной таможенной границы.

При импорте более прибыльно закупать товары и услуги, произведенные за рубежом (например, в силу нерациональной организации того или иного производства внутри страны и т. д.). [26. стр. 85]

1.2 Виды внешнеэкономических операций

Экономические реформы в России включают и реформу внешнеэкономической деятельности.

Одним из основных направлений внешнеэкономической деятельности является международная торговля. В международной торговле объектами коммерческих операций являются материально-вещественная продукция и услуги, включая результаты производственного и научно-технического сотрудничества, которые приобретают при обмене стоимость, то есть становятся товаром. Международные коммерческие операции, хотя и подчиняются нормам российского права, но отличаются своими правилами, нормами и обычаями от сделок внутри страны, в том числе и тем, что они регулируются международными нормативными актами. Поэтому приобщение к международному сообществу решительно меняет наши представления о современном мире, заставляет ставить и осмысливать новые проблемы и, в конечном итоге, требует нового мировоззрения, поведения, квалификации и знаний. (1)

Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью

Она включает в себя экспорт и импорт разнообразных товаров в материально-вещественной форме, товарообменные операции, оказание различных услуг, выполнение тех или иных работ при взаимодействии с иностранными контрагентами. [21 стр. 65]

Сотрудничество в научной, технической и экономической областях. Сюда же можно отнести содействие коммерческих партнеров разных стран развитию производства в областях экономики, дающих им взаимную выгоду, и не только в материальной форме.

Оказание услуг в разных областях деятельности

А) на территории каждой из сторон при совместном участии национальных фирм и организаций;

Б) на территории каждой из сторон при совместном участии национальных фирм и организаций.

Совместное предпринимательство путем создания фирм с участием капиталов и сотрудников разных государств. Такое предпринимательство может охватывать как финансовую сферу (посредничество, биржевые услуги, страхование и пр.), так и чисто материальные области (машиностроительное и агропромышленное производства, образование, туризм, международные перевозки и многие другие). [16 стр. 45]

Внешнеэкономические или внешнеторговые операции можно охарактеризовать как комплекс методов и форм по обмену товарами и услугами между контрагентами из разных стран. Правило, по которому совершается такой обмен, основаны на исторически сложившихся принципах международного разделения труда.

Современные формы и методы внешнеторговых операций являются частью международных экономических отношений. [23 стр. 65]

В международной практике различают следующие критерии классификации внешнеторговых операций:

По направлениям торговли.

По видам товаров и услуг.

По степени готовности товара.

По методам торговли товарами и услугами.

По формам организации торговли. [25 стр. 170]

В международной практике различают следующие виды внешнеэкономических (forieng economic operation), или внешнеторговых операций по направлениям торговли:

1. импортная (import) - приобретение товара у иностранного продавца с заводом в страну покупателя; или ввоз товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на таможенную территорию государства без обязательств обратного вывоза.

При прохождении товаров через границу предъявляются сопроводительные документы, в том числе: лицензия на ввоз товара в страну, документы об уплате таможенной пошлины и об уплате сборов за таможенное управление.

При ввозе в Россию товаров, происходящих из стран - членов СНГ, уплачивается только сбор за таможенное оформление.

2. экспортная (export) - продажа товара иностранному покупателю с вывозом из страны продавца; или вывоз товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) с таможенной территории государства без обязательства об обратном ввозе.

соответствии с условиями Таможенного кодекса РФ экспорт товаров принадлежит к числу важнейших таможенных режимов и означает выпуск товаров за пределы национальной территории без их последующего ввоза.

При пересечении границы таможенной зоны к экспортному товару прилагаются сопроводительные документы, в том числе: лицензия на вывоз товара, документы о внесении соответствующих платежей, грузовая таможенная декларация. [20 стр. 54]

В соответствии Закона РФ «Об иностранных инвестициях» предприятие может освобождаться от уплаты пошлин и получения лицензий при экспорте продукции, если в его уставном фонде содержится не менее 30 % иностранного капитала.

Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе» к некоторым товарам и услугам применяются налоговые льготы и особые таможенные пошлины.

3. реэкспортная (reexport) - приобретение товара у иностранного продавца с завозом в страну импортера с целью последующей перепродажи его, без переработки, иностранному покупателю;

реэкспортному товару применим режим «таможенный склад», который подразумевает хранение реэкспортного товара под таможенным контролем без взимания установленных платежей и без применения мер не тарифного регулирования. [25 стр. 254]

В особых случаях применяется режим «свободная таможенная зона», что означает ввоз иностранных товаров без уплаты пошлин и нетарифных мер регулирования, а также возможностей его доработки в установленных пределах.

Обязательным условием этих режимов является отсутствие коммерческой деятельности, связанной с извлечением прибыли.

4. реимпортная (reimport) - приобретение с ввозом из-за границы ранее экспортированного и не подвергшегося там переработке товара.

К реимпортным относят следующие операции: возврат забракованных покупателем товаров, возврат товаров не проданных на аукционе или не реализованных через консигнационные склады.

Внешнеэкономические или внешнеторговые операции (forieng trade transaction) - это договоры (контракты, соглашения) по обмену товарами в комплексе с операциями, обеспечивающими выполнение основной сделки (операции). [8. стр. 158]

Практически все внешнеэкономические операции связаны с валютными операциями. Валютные операции - это любые операции, связанные с переходом собственности и иных прав на валюту и валютные ценности. К таким операциям относятся осуществляемые юридическими и физическими лицами сделки по купле-продаже иностранной валюты, проведение международных расчетов по торговым и неторговым операциям, предоставление кредитов в иностранной валюте и др. [23 стр. 87]

К обеспечивающим, или дополнительным относятся агентские соглашения (аренду agreement) с посредниками, соглашения с рекламными агенствами и организациями, исследующими коньюктуру рынка, таможенные и другие операции.

Обеспечивающие операции осуществляются или непосредственно продавцами (экспортерами) и покупателями (импортерами), или другими фирмами и организациями на основании отдельных соглашений и договоров за соответствующее вознаграждение.

Каждая сделка оформляется соответствующим контрактом, или договором, или соглашением. Некоторые внешнеторговые сделки заключаются сначала в устной форме, например, во время аукционных торгов или на биржевой сессии, но впоследствии также оформляются в письменном виде. [15 стр. 152]

Лица, фирмы и организации, от имени которых заключаются договоры, являются контрагентами (contracting party), или деловыми партнерами.

Контрагенты несут материальную ответственность за выполнение обязательств по заключенным договорам. [7 стр. 187]

Финансирование сделок может осуществляться как контрагентами, так и другими лицами, фирмами и организациями, за счет которых они выступают на рынке. На практике довольно сложно провести четкую грань между видами и формами ВЭД. При рассмотрении классификации видов ВЭД немалую роль играет субъективный фактор, так как формы ВЭД характеризуются большим многообразием и подвижностью, причем многие из них применяются не в чистом виде, а в сочетании с другими. В Федеральной программе развития экспорта отмечалось, что мировой практике известно более двадцати основных форм экономического сотрудничества. Каждая форма имеет свои экономические и организационные особенности, умелое использование которых в конкретных ситуациях может гарантировать наибольшую отдачу для российской стороны.

Примерная классификация форм ВЭД представлена на рис. 1.

Основным элементом внешнеторговой операции является контракт, предметом которого может быть купля-продажа (поставка) товара, выполнение подрядных работ, аренда, мена, командирование специалистов, подготовка кадров и др. [23. стр. 123]

Внешнеторговые сделки купли-продажи являются основным видом операций по экспорту и импорту товаров. В условиях международных рыночных отношений они осуществляются в договорной форме. Основные общие требования к подготовке и заключению таких контрактов определяются национальным законодательством. Отличие от всех других форм контрактов -- это переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Как и другие виды международных контрактов, определяет права и обязанности сторон, их ответственность, а также отражаются экономические, финансовые, юридические и организационно-технические обязательства партнеров. [18 стр. 154]

1.3 Организация и техника экспортных операций

После либерализации ВЭД круг участников внешнеторговых операций многократно возрос и отличается теперь большой разнородностью. При этом, по существу, утрачен должный государственный контроль за проведением внешнеторговых операций многочисленными участниками ВТД и их эффективное регулирование. [19 стр. 257]

Тщательная подготовка конкретной сделки является залогом успешного проведения всей внешнеторговой операции. Если хозяйствующий субъект намерен стабильно выступать на внешнем рынке и наращивать объём внешнеторговых операций, ему следует позаботиться об организации систематического поиска, сбора, накопления и анализа многопрофильной информации, необходимой для эффективного осуществления экспортно-импортных операций. Полезно создавать и постоянно обновлять собственные банки данных с расчётом использования получаемой информации не только для текущих нужд, но для и создания задела на будущее. Поэтому подготовку внешнеторговых сделок можно считать непрерывной кропотливой работой, не прекращающейся после заключения конкретного контракта. [18 стр. 154]

Правом осуществления внешнеторговой деятельности обладают все российские юридические лица и граждане (физические лица).

Субъектами внешнеторговой деятельности могут быть как российские, так и иностранные участники.

К российским участникам относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, имеющие постоянное местонахождение на территории России, а также физические лица, имеющие постоянное или преимущественное место жительства на территории РФ и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. [26 стр. 124]

Юридическим лицом, согласно Главе 4 Гражданского кодекса Российской федерации, признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права , нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Гражданин (физическое лицо) вправе заниматься предпринимательской деятельностью (в том числе и внешнеторговой) без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. [26 стр. 154]

Иностранными участниками внешнеторговой деятельности могут быть юридические лица и организации в иной правовой форме, а также физические лица, включая лиц без гражданства, гражданская правоспособность (т.е. способность иметь гражданские права и исполнять свои обязанности), которых определяется по праву иностранного государства.

Всех участников ВТД России можно классифицировать по трём признакам:

1) по профилю внешнеторговой деятельности;

2) по характеру совершаемых внешнеторговых операций;

3) по организационно-правовым формам. [10 стр. 258]

Примерную схему подготовки экспортной или импортной сделки в достаточно общем виде можно представить следующим образом:

1. выбор конкретного товара -- объекта намечаемой экспортной или импортной сделки;

2. подыскание надежных зарубежных контрагентов в соответствующих странах;

3. проработка возможных условий транспортировки товара, сдачи-приёмки, платежа и др.;

4. определение оптимального уровня контрактной цены;

5. разработка тактики выступления с продажей (закупкой) товара на внешнем рынке;

6. организация работы по внедрению товара и последующему закреплению на рынке;

7. проведение коммерческих переговоров с контрагентами с целью заключения сделки. [11 стр. 155]

В зависимости от конкретных условий работа по отдельным элементам подготовки сделки может существенно корректироваться, дополняться и уточняться. Может меняться и последовательность этапов подготовки сделки. Зачастую подготовка сделки идет параллельно по нескольким направлениям. Так, работа по внедрению товара на рынок той или иной страны и выбор покупателя могут начинаться по мере выявления спроса.

Подготовительная стадия внешнеторговой операции завершается обстоятельной проработкой всех условий сделки, согласованием их с иностранным контрагентом и подписанием контракта. Большое значение имеет квалифицированное составление контракта. Проработка условий контракта и его подписание относятся к узловым элементам внешнеторговой операции. [23 стр. 257]

Непременным элементом внешнеторговых операций являются транспортно-экспедиторские операции. Они осуществляются специализирующимися фирмами на основе полученных поручений от промышленных, торговых и других фирм.

Транспортно-экспедиторские операции охватывают:

· проверку состояния тары и упаковки, маркировки;

· оформление сопроводительных документов;

· оплату стоимости перевозки по поручению грузовладельца;

· осуществление погрузочно-разгрузочных работ;

· хранение;

· страхование;

· подбор и комплектация мелких отправок;

информация грузополучателя о прибытии груза, получение коммерческого акта, осуществление таможенных формальностей, организация контейнерных перевозок, обеспечение грузовых отправок документами карантинного, санитарного и ветеринарного надзора и др. [25 стр. 358]

На этапах подготовки, подписания и исполнения контрактов контрагенты заключают значительное число вспомогательных договоров с консультационными фирмами, рекламными агентствами, коммерческими посредниками, транспортно-экспедиторскими и другими фирмами, а также осуществляют необходимые операции с таможенными и другими организациями, регулирующими внешнеэкономические связи. В связи с заключением и исполнением одного основного контракта экспортеры и импортеры заключают более десятка дополнительных договоров.

Внешнеторговая практика выработала структуру и основные содержательные элементы контракта купли-продажи.

Торговый контракт:

1. Контракт начинается с определения сторон, т.е. с названия фирм или организаций, являющихся контрагентами.

2. Предмет контракта определяет вид договора и краткое описание

товара.

3. Базисные условия поставок определяют разделение между продавцом и покупателем обязанностей, связанных с осуществлением поставок товаров.

4. Сроки поставки.

5. Количество товара (в метрических единицах, штуках, комплектах).

6. Цена и общая сумма контракта.

7. Условия платежей

8. Упаковка и маркировка.

9. Качество товара.

10. Страхование.

11. Обстоятельства непреодолимой силы.

12. Санкции.

13. Арбитражные и судебные разбирательства.

14. Другие условия контрактов. [7 стр. 358]

По контрактам подряда одна сторона (подрядчик) обязуется передать другой стороне (заказчику) товар и выполнить определенный комплекс работ в соответствии с индивидуальными требованиями заказчика. В них предусматривается полная ответственность подрядчика, включая сдачу выполненной работы заказчику, фиксируются поэтапные сроки выполнения работ, право контроля хода работ со стороны заказчика, возможность применения скользящих цен с учетом изменения цен на сырье, материалы и ставок заработной платы. [5 стр. 120]

Российским участникам ВТД следует руководствоваться «Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов» (далее «Рекомендации»), которые были утверждены МВТ, ГКЭС и ВЭК России в феврале 1996 г. во исполнение распоряжения Правительства РФ от 16.01.96. После изучения этого документа Центробанк РФ письмом от 15.07.96 №300 предложил всем уполномоченным банкам учитывать положения «Рекомендаций» при принятии контрактов на расчетное обслуживание и оформлении паспортов сделок, а также рекомендовать клиентам банков -- участникам ВТД руководствоваться «Рекомендациями» при заключении внешнеторговых сделок.

Глава 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

2.1 Основные цели и задачи государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в современных условиях

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности представляет внешнеэкономическую политику. Под ней понимается деятельность, направленная на регулирование и развитие экономических отношений с другими странами.

Внешнеэкономическая политика неразрывно связана с внутренней экономической политикой государства. Поэтому ее содержание обусловлено, с одной стороны, социально-экономической политикой, проводимой государством, с другой - задачами экономического роста. Отсюда, целями внешнеэкономической политики являются:

- обеспечение взаимовыгодного сотрудничества с другими странами;

- поддержание конкурентоспособности отечественных производителей на мировом рынке;

- обеспечение экономической безопасности страны;

- обеспечение сбалансированности торгового и платежного балансов страны. [20 стр. 154]

Активизация внешнеэкономической политики обусловлена интернационализацией хозяйственных связей и научно-техническим процессом. В этом же направлении действуют и такие факторы, как-то:

- обострение конкурентной борьбы на мировом рынке;

- дестабилизация валютных курсов, возросшее неравновесие платежных балансов;

- внешние долги, особенно развивающихся стран.

Действие указанных выше процессов порождает постоянное взаимодействие в современной внешнеэкономической политике двух тенденций: либерализации и протекционизма. Развитие интеграционных процессов привело к появлению коллективного протекционизма, проводимого интеграционными группировками по отношению к третьим странам. В первую очередь он характерен для ЕС. Основные торговые партнеры его опасаются появления “Европейской крепости”. [25 стр. 346]

В конечном счете, протекционизм может привести к чрезмерному ограждению национального хозяйства от конкурентной борьбы на мировом рынке. Поэтому извечной проблемой внешнеэкономической политики являлась проблема выбора между протекционизмом и либерализмом.

Государственное регулирование внешнеэкономических связей осуществляется с помощью широкого круга мер, число которых постоянно растет.

Расширение международных экономических связей той или иной страны требует новых инструментов оптимизации ее участия в международном разделении труда, ограждении национальной экономики от влияния негативных явлений в мировой экономике (циклических спадов, чрезмерных колебаний валютных курсов, недобросовестной конкуренции и т.п.), содействия укреплению позиций национальных производителей на мировом рынке. [6 стр. 158]

Важнейшим объектом государственного регулирования и инструментом проведения внешнеэкономической политики является торговая политика. Торговая политика государства - система мер, воздействующих на развитие торговых отношений с иностранными государствами. Внешняя торговля обеспечивает получение дополнительных средств для развития национальной экономики и повышению конкурентоспособности отечественных производителей.

Регулирование внешнеторговых отношений осуществляется административными и экономическими методами. Административные методы предполагают ограничительные, разрешительные меры на основе правовых норм и законов, куда могут входить акты правового регулирования торговых отношений, таможенные кодексы, постановления, правила и др. [8. стр. 354] внешнеэкономический налоговый экспортный операция

В числе административных мер наиболее эффективным является таможенное регулирование. В основе таможенного регулирования каждой страны лежит таможенный кодекс, который определяет задачи и принципы таможенного обложения, структуру и функции таможенных органов, порядок разработки и утверждение таможенных тарифов и др.

Таможенные тарифы содержат списки товаров, облагаемых таможенными пошлинами, и величину последних. Таможенные пошлины - это государственные денежные сборы (налоги), взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей, имущества, провозимого через границу страны. Таможенные пошлины выполняют регулирующую, фискальную и стимулирующую функции. [11 стр. 153]

Важное значение в государственном регулировании внешнеэкономических отношений, в частности торговых, имеют экономические методы. Главное внимание уделяется стимулированию экспорта как основы развития внешней торговли и укрепления стабильности национальной власти. Оно осуществляется путем прямого финансирования экспортного производства в виде выплаты компаниям дотаций из бюджета на покрытие разницы между ценами производства и экспортными ценами в целях получения гарантированной прибыли. Широко практикуется субсидирование расходов на ведение НИОКР в экспортном производстве. В промышленно развитых странах за счет бюджета осуществляется до 30% экспортных НИОКР. [18 стр. 155]

Косвенное финансирование экспортного производства происходит путем льготного налогообложения и кредитования. Снижение налогов с экспортеров осуществляется разными методами. Широко распространено, особенно в США, прямое снижение налогов с компаний в зависимости от доли экспорта в их производстве. Во многих странах предусмотрено право компаний производить отчисления в резервные фонды развития экспортного производства от необлагаемой налогом прибыли. Разновидностью льгот является налоговый кредит - отсрочка от уплаты налогов с экспортной выручки.

Используются и такие методы косвенного финансирования, как возврат экспортных пошлин, уплаченных при импорте сырья, а также передача экспортным компаниям правительственных заказов по завышенным ценам.

Поддержка экспортеров идет по линии страхования экспорта. Оно двух видов: внутреннее и внешнее. Внутреннее страхование осуществляется правительством, которое за счет бюджетных средств покрывает определенную часть рисков при крупных капиталовложениях в развитие экспортного производства. Например, страхуются капиталовложения в “риско-фирмы”, осваивающие перспективные для экспорта разработки. При внешнем страховании государство принимает на себя часть политических и коммерческих рисков, связанных с экспортом. [21 стр. 325]

2.2 Правовые основы государственного регулирования экспортных операций

Проводимая реформа внешнеторговой деятельности предусматривает не только расширение круга собственников, участвующих в них, но и изменение методов их выхода на внешний рынок, вплоть до установления прямых связей с иностранными фирмами.

Важное место в правовом обеспечении внешнеэкономической деятельности российских предприятий с зарубежными странами занимает указ Президента РФ от 15 ноября 1991 г. "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР", который отменял специальную регистрацию российских предприятий в качестве участников экспортно-импортных операций, снял запрет на осуществление посреднических сделок, разрешил товарообменные операции. Во исполнение указа в последующие месяцы был принят целый ряд документов, конкретизирующих его основные установки. [23 стр. 154]

Слабость и неустойчивость нормативно-правовой базы регулирования ВЭД стали одним из основных факторов, дестабилизирующих функционирование внешнеэкономического сектора России. Это очевидно, хотя анализ статистических данных, характеризующих социально-экономическое развитие страны за период 1992--1995 гг., показывает, что кризисные явления затронули этот комплекс в меньшей степени, нежели другие сферы российской экономики. Тем не менее, в рамках указанного периода был сформирован механизм, объединяющий в себе комплекс инструментов тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономических связей. [4. стр. 132]

Формирование системы регулирования ВЭД за эти годы прошло через ряд этапов. На первом этапе (1992--1993 гг.) происходило становление самой системы, разработка и утверждение инструментов непосредственного регулирования внешнеэкономических связей, определялось взаимодействие инструментов тарифного и нетарифного регулирования. В ходе разработки законодательства, регламентирующего осуществление ВЭД в России, были приняты следующие федеральные законы: закон "О валютном регулировании и валютном контроле" (октябрь 1992 г.); закон "О таможенном тарифе" (июнь 1993 г.): Таможенный кодекс Российской Федерации (июнь 1993 г.). Единственной сферой ВЭД, регулирование которой осуществлялось на законодательном уровне, отражающем реалии еще бывшего СССР, являлась инвестиционная деятельность с участием иностранного капитала на территории России -- закон "Об иностранных инвестициях в РСФСР" был принят в июле 1991 г.

До принятия законодательных актов высшего уровня вопросы нетарифного, тарифного, налогового и валютного регулирования внешнеэкономических связей решались на основе указов Президента, постановлений, распоряжений и решений Правительства, инструкций, приказов и указаний центральных ведомств, "курирующих" ВЭД в России, -- МВЭС, ГТК, Центрального Банка, Госналогслужбы.

Министерство финансов РФ (Минфин РФ) и Центральный банк РФ определяют порядок финансирования и кредитования ВЭД, издают нормативные документы по этим вопросам. Минфин РФ регулирует вопросы налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Центральный банк России является основным органом, регулирующим валютные операции в стране, определяющим порядок валютных операций, связанных с движением капитала, порядок функционирования валютных бирж и др.

Федеральные законы, составляющие в настоящее время основу российского законодательства по внешней торговле:

1) Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г.);

2) Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г., 21 июля, 8 ноября, 20 декабря 2005 г.);

3) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

4) Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» (с изм. и доп. от 24 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г.);

5) Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.) (далее -- ТК РФ)

Особое место в системе ВЭД занимает Торгово-промышленная палата (ТПП) Российской Федерации. Это общественная организация, которая создана российскими предприятиями и организациями для содействия развитию их ВЭС и представления их интересов, как в стране, так и за рубежом. Система ТПП РФ включает республиканские и региональные организации. При ТПП РФ действуют ряд объединений: "Союзпатент", "Союзэкспертиза", "Соверо", "Совин-центр", "Внешэкономсервис", "Экспоцентр", "Союзрегион". При ТПП РФ функционируют Арбитражный суд и Морская арбитражная комиссия.

Среди основных мероприятий, предусмотренных в области ВЭС (некоторые уже частично реализованы), необходимо выделить принятие Федеральной программы развития экспорта и развитие системы кредитования и страхования экспорта. Разработку процедуры введения защитных мер, отвечающих правилам и нормам ВТО, снижение экспортных пошлин.

2.3 Роль налогового механизма в государственном регулировании экспортных операций

Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности тесно взаимодействует с тарифным. Импортные налоги, увеличивая цену иностранного товара, ведут к сокращению его потребления на внутреннем рынке, снижению объемов импорта в целом, а также росту цен на национальные товары.

Пошлина взимается с иностранного товара в момент пересечения таможенной границы как плата за право ввоза. Налогом облагаются как иностранный товар, так и товары национального производства. Налоговая система в сфере ВЭД складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. [15 стр. 298]

Объектами налогообложения в сфере ВЭД являются: доходы ее участников, стоимость определенных экспортных и импортных товаров, отдельные виды экспортных и импортных операций, добавленная стоимость.

Уравнительные (пограничные) импортные налоги взимаются в момент пересечения таможенной границы импортным товаром и начисляются таможней. Уплата их осуществляется лицом, предъявившим таможенную декларацию. Ставки пограничных налоговых сборов номинально соответствуют ставкам аналогичных внутренних налогов, действующих по отношению к национальным товарам, и начисляются к стоимости импортных товаров.

Специальный импортный налог взимается только с ввозимого товара и по своему значению не отличается от таможенной пошлины. Его цель - в ограничении ввоза иностранных товаров, вводится в качестве особой меры сокращения импорта в страну, когда повышение таможенных пошлин невозможно.

В число налогов и сборов, уплачиваемых при таможенном оформлении груза, входят: сборы за хранение товаров на таможенных складах, статистические и гербовые сборы, фрахтовые и портовые и т.п. Их цель - возместить затраты по таможенной очистке товаров и оказанию услуг. Размер не превышает 1-2% цены товара, а плата производится в момент пересечения таможенной границы лицом, подписавшим декларацию.

Скользящие импортные налоги применяются в качестве одного из методов конкурентной борьбы на мировых рынках. Их ставка не фиксирована, а назначение в поддержании постоянного уровня цен внутреннего рынка. Компенсационные импортные сборы представляют вариант скользящего налога, и предназначены для регулирования производства, экспорта и импорта конкретной продукции. [10 стр. 355]

Основными элементами налоговой системы в сфере ВЭД являются:

1. налог на добавленную стоимость (НДС)

2. акцизы.

Эти налоги являются универсальными фискальными инструментами, обеспечивающими регулярность налоговых платежей.

Налоговое регулирование экспорта направлено на поддержание рационального соотношения между вывозом товаров, валютными доходами и расходами на территории Российской Федерации и на обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую.

Налоговое регулирование импорта имеют целью, с одной стороны, проведение политики разумного протекционизма, а с другой - регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве.

Таможенные налоговые платежи в Российской Федерации можно подразделить на следующие группы (рис. 1).

Рис. 2. Классификация налогов и таможенных платежей в Российской Федерации»

Основными элементами налоговой системы в сфере ВЭД являются: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Эти налоги являются универсальными фискальными инструментами, обеспечивающими регулярность налоговых платежей. [26 стр. 126]

Налог на добавленную стоимость как универсальный косвенный налог, является одной из форм изъятия части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров и услуг. В наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики и выступает, прежде всего, важнейшим внутринациональным регулятором, охватывающим все виды товаров и услуг.

НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов от продажи. НДС взимается на каждом этапе перехода права собственности к другому покупателю в процессе создания и реализации конечной продукции, и всякий раз отчисления идут в государственный бюджет.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

- при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;

- при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

- при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

- при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза в определенный срок;

- при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном ТК РФ;

- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном ТК РФ;

- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

- при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается;

- при вывозе товаров за пределы Российской Федерации, в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются;

- при вывозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

- при вывозе товаров с территории Российской Федерации, где соответственно иные режимы освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится. [15 стр. 548]

Налог на добавленную стоимость по ввозимым в Россию товарам применяется на основе Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

Объектом обложения являются товары и транспортные средства, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами. Одна из особенностей взимания данного налога при ввозе товаров заключается в том, что он уплачивается не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении. Основой для исчисления НДС является таможенная стоимость товара, но при исчислении налогооблагаемой базы она увеличивается на сумму ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - на сумму акциза. [1]

Отличительной особенностью порядка возмещения рассматриваемого налога по ввозимым товарам для продажи является то, что он принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта их реализации. Аналогичный порядок к возмещению налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам, применяется при приобретении предприятиями и организациями импортных сырья, материалов и основных средств для собственных производственных нужд. При этом не возмещаются суммы уплаченного НДС по основным средствам, полученным безвозмездно. [11 стр. 154]

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации предусмотрен ряд льгот по НДС, которые условно можно разделить на три группы. Они предоставляются в следующих случаях:

* если товары помещаются под таможенные режимы, исключающие возможность реализации на территории России до выпуска для свободного обращения;

* если товары освобождены от обложения НДС на территории России в соответствии с внутренним налоговым законодательством.

Развитие отечественного экспорта товаров, работ и услуг на современном этапе требует государственного регулирования и стимулирования. Налоговые льготы, освобождение от уплаты или отсрочка в уплате таможенных налогов или их части, как известно, широко применяются в качестве средства повышения конкурентоспособности производимой на экспорт продукции. При этом главным налоговым инструментом регулирования выступает НДС.

В настоящее время в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию России освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Особенности отнесения работ и услуг к экспортируемым для целей налогообложения приведены в инструкции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации. Обязательным условием для получения льгот по налогообложению является предоставление в налоговые органы пакета документов, подтверждающих факт реального экспорта.

В отдельных случаях конкретный перечень документов зависит от вида экспортируемых работ, услуг, а предельный срок, в течение которого экспортер должен документально подтвердить законность применения льготы по НДС, составляет 180 дней со дня таможенного оформления товаров на экспорт.

В течение этого срока экспортер не должен отражать в налоговых декларациях обороты по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, а также не может воспользоваться правом возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей производственного назначения, которые использованы при производстве экспортируемых товаров (работ, услуг).

В связи с этим на предприятии необходимо вести раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемой и необлагаемой продукции.

Существуют особенности исчисления и уплаты таможенных налогов при различных таможенных режимах.

Таможенный режим представляет собой совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей. [18 стр. 102]

Такие условия относятся к:

1. порядку оформления товаров;

2. взиманию таможенных платежей и предоставлению льгот;

3. определению пределов прав физических и юридических лиц при осуществлении внешнеторговых операций и др.

В целях таможенного регулирования в настоящее время действуют 17 таможенных режимов перемещения товаров через таможенную границу России, 15 из которых предусмотрены Таможенным кодексом Российской Федерации.

Применение мер налогового регулирования внешнеэкономической деятельности хозяйственных субъектов позволяет правительству принимать оперативные решения с целью насыщения внутреннего рынка. [20. стр. 51]

Глава 3. Налогообложение НДС и налоговый контроль экспортных операций

3.1 Система налогообложения НДС экспортных операций