Действующий механизм исчисления и уплаты НДС организациями, занимающимися экспортной деятельностью, его совершенствование

Целью организаторов любой налоговой схемы, связанной с экспортом товаров (работ, услуг), является получение налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость (НДС). Основания для этого возникают благодаря существующему порядку исчисления этого налога и применению соответствующих налоговых вычетов. Посмотрим, что здесь особенного.

Дело в том, что любой продавец товара (в том числе, экспортер), который сам этот товар не производит, а закупает его у производителей (поставщиков), вынужден уплачивать НДС дважды: один раз - в стоимости приобретаемого товара, а второй раз - при его реализации. Поэтому в целях избежание двойного налогообложения одной и той же операции законодатель предусмотрел возможность применения налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычет представляет собой часть суммы налога, на которую уменьшается общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), когда они приобретаются для перепродажи. [15 стр. 548]

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату).

Такая ситуация у экспортеров возникает постоянно. Дело в том, что, приобретая товары (работы, услуги) на территории России, им приходится вместе со стоимостью этих товаров платить также НДС, как правило, по ставке 18 %. В то же время к экспортным сделкам применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Получается, что сумма налога, которую надо уплатить в бюджет с экспортных операций, равна нулю. При этом в случае соблюдения условий, содержащихся в ст. 171 НК РФ, экспортер получает также право на налоговый вычет по НДС. В результате налогоплательщик вправе потребовать возмещения этой суммы уплаченного им НДС из бюджетной системы России, т.е. государство остается «должно» экспортеру.

В соответствии с п. 1 с т. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. При этом согласно ст. 147 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Таким образом, реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС.

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сумма налога по операциям, связанным с реализацией товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ ). В пункте 6 ст. 164 НК РФ определена обязанность предоставления в налоговые органы отдельной налоговой декларации в случае осуществления операций по реализации товаров на экспорт.

Применение вычетов по НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного НДС при приобретении на территории РФ:

1) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Право на применение вычетов при осуществлении экспортных операций имеют только плательщики НДС. У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность подачи налоговых деклараций по НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, - такие налогоплательщики не вправе получать возмещение по налоговым вычетам на основании деклараций, представляемых в налоговый орган. Данные разъяснения даны в Письме УМНС России по г. Москве от 07.04.04 № 21-08/23770 .

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и получения налоговых вычетов при реализации товаров в налоговые органы представляются следующие документы:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, в ГТД должны присутствовать два штампа: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен полностью».

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации. С государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен. Представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров судами через морские порты предъявляются:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, расположенного за пределами таможенной территории России. Проставление на международной авиационной грузовой накладной отметок пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, не требуется (см., Постановление ФАС МО от 19.06.03 № КА-А40/3889-03).

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии (поручения либо агентскому договору) дополнительно необходимо представить договор комиссии, поручения или агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. Указанные документы (их копии) налогоплательщик должен предъявить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ), одновременно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ ).

В Письме МФ РФ от 24.09.04 № 03-04-08/73 уточнено, что 180 дней - срок для подачи документов на применение «нулевой» ставки - исчисляются от даты отметки таможни на ГТД «Выпуск разрешен». Также в письме отмечено, что пени, которые компания фактически уплатила за опоздание со сроком представления пакета документов, ей возвращены не будут, - экспортер может рассчитывать только на возврат НДС.

Таможенным кодексом РФ допускается возможность периодического декларирования вывозимых товаров. В этом случае согласно ст. 138 ТК РФ в таможенный орган первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия товаров с таможенной территории России экспортер представляет полную таможенную декларацию. Таким образом, помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом декларировании осуществляется в соответствии с временной декларацией.

Следовательно, исчисление 180-дневного срока, установленного для сбора пакета подтверждающих документов, при периодическом декларировании вывозимых товаров следует производить со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта на основании временной декларации. Такие разъяснения доведены до экспортеров, применяющих особый порядок декларирования, Письмом МФ РФ от 24.11.04 № 03-04-08/133.

По операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждой операции, уменьшается на сумму налоговых вычетов и определяется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Превышение сумм налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Порядок возмещения сумм НДС экспортеру установлен п. 4 ст. 176 НК РФ.

Согласно этому пункту возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по ставке 0% и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения «нулевой» налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога.

Если налоговым органом полностью или частично отказано в возмещении НДС, то не позднее 10 дней он обязан представить экспортеру мотивированное заключение такого решения. Если в течение этого срока решение об отказе в возмещении сумм НДС не вынесено или указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган должен принять решение о возмещении на сумму, по которой нет решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае если налоговый орган принял положительное решение о возмещении сумм налога, но у налогоплательщика имеется недоимка и пени по НДС, то указанные суммы подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Такой зачет налоговые органы производят самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанной недоимки суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и не позднее трех месяцев направляет его для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения ими решения налогового органа. Если такое решение органы федерального казначейства не получат по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, то датой поступления данного решения признается восьмой день. [15 стр. 258]

При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В каждом конкретном случае возмещения НДС перед налогоплательщиками возникают различные трудности и проблемы, которые могут появиться на любом этапе возмещения НДС.

Трудности возмещения НДС - налоговые проверки Налоговые органы, принимая налоговые декларации с заявленным возмещением НДС, могут инициировать проверку такого субъекта налогообложения.

Логично, что государство не хочет так легко расставаться с перечисленными в бюджет средствами, поэтому его контролирующие органы должны быть уверены в правомерности возмещения НДС, в абсолютной честности и чистоте перед законом налогоплательщика, требующего возмещения НДС.

Таким образом, прежде всего заявление о возмещении НДС вызывает обязательную налоговую проверку. Поэтому любая фирма, подающая заявление о возмещении НДС, должна подготовить все свои документы, договоры, бухгалтерскую, финансовую отчетность к налоговой проверке. При обнаружении малейших пробелов и недостатков не только не произойдет возмещения НДС, но на фирму могут быть наложены дополнительные штрафы и пени.

Налогоплательщик, подающий заявление о возмещении НДС, должен быть уверен в том, что содержит документы в порядке. Поэтому перед тем, как подавать заявление о возмещении НДС, рекомендуется подготовить фирму к проверке, пригласив, консультантов, аудиторов и других специалистов, которые имеют опыт и могут сопровождать налоговую проверку.

Разумеется, плательщика налогов, подавшего заявление о возмещении НДС, ждет проверка налоговой инспекции. Какой бы прозрачной ни была ситуация с возмещением НДС, однако если при этой проверке будет отсутствовать акт сверки с таможенными органами, фирма может получить отказ в возмещении НДС. [1]

Возмещение НДС при экспортных операциях. Однако самым распространенным случаем споров о возмещении НДС является обжалование отказа налоговых органов в возмещении НДС, уплаченного при ведении экспортных операций. [2]

По операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждой операции, уменьшается на сумму налоговых вычетов и определяется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Превышение сумм налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Порядок возмещения сумм НДС экспортеру установлен п. 4 ст. 176 НК РФ.

Согласно этому пункту возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по ставке 0% и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения «нулевой» налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. [3]

Если налоговым органом полностью или частично отказано в возмещении НДС, то не позднее 10 дней он обязан представить экспортеру мотивированное заключение такого решения. Если в течение этого срока решение об отказе в возмещении сумм НДС не вынесено и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган должен принять решение о возмещении на сумму, по которой нет решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. [2]

В случае если налоговый орган принял положительное решение о возмещении сумм налога, но у налогоплательщика имеется недоимка и пени по НДС (либо недоимки и пени по иным налогам и сборам или задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат), то указанные суммы подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Такой зачет налоговые органы производят самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанной недоимки суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и не позднее трех месяцев направляет его для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения ими решения налогового органа. Если такое решение органы федерального казначейства не получат по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, то датой поступления данного решения признается восьмой день. [26 стр. 154]

При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС исчерпывающе изложен в ст. 165 НК РФ.

3.2 Организационно-правовые основы налогового контроля нулевой ставки и возмещения НДС экспортерами на примере Межрайонной Инспекции ФНС России №24 по Ростовской области

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросам соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.

Само слово "контроль" имеет латинские корни. И это не случайно. Организация эффективного налогового контроля входила в число важнейших задач, которые решал римский император Август Октавиан. Для ее выполнения во всех провинциях Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых, помимо контроля над сроками поступления налогов, входили оценка и определение налоговых взносов общин. [2]

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом. [3]

Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов.

Вместе с тем российской налоговой системе присущи некоторые недостатки:

- чрезмерная фискальная направленность и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства;

- наличие потенциальных возможностей для уклонения от уплаты налогов, побуждающих развитие теневого сектора экономики;

- недостаточно эффективная система механизмов налогового администрирования, отсутствие обеспечения законных прав и интересов налогоплательщиков. [22 стр. 145]

Актуальность проблемы НДС по нулевой ставке экспортерам определяется наблюдаемым за последний год бурным ростом объемов возмещения и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям.

По данным МНС России и Минфина России, за 6 месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2000 г. рост возмещения составил 4,2 .

А рост заявок на возмещение - 1,8 раза при том, что темп прироста физического объема экспорта составил менее 1% и прирост цен производителей - около 20%.

При этом, по данным МВД России, в 2000 - 2001 гг. наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.

Актуальность этой темы особенно возрастает в связи с переходом с 1 июля 2001 г. к уплате НДС при экспорте в страны СНГ по принципу страны - назначения.

Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров.

При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено.

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничены. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки". [3]

В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.

Налоговыми органами в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ постоянно проводятся камеральные и выездные проверки по вопросам о правомерности предъявления к возмещению сумм НДС как при реализации товаров на экспорт, так и на внутреннем рынке. [4. стр. 257]

Основной упор в работе налоговых органов сделан на камеральные проверки. Камеральная проверка проводиться в соответствии со ст.88 НКРФ в трехмесячный срок с момента представления налоговой декларации.

Целью налоговой проверки является контроль за налогоплательщиками по вопросу возмещения НДС, а также предотвращению налоговых правонарушений.

Основные этапы налоговой проверки по правомерности возмещения из бюджета НДС экспортерам является:

1. проверка подлинности представленных документов необходимых для подтверждения применения ставки 0% при экспорте товаров и возмещения НДС;

2. проверка правильности оформления представленных документов (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и. д.);

3. арифметический контроль данных, заявленных в налоговой декларации по НДС;

4. проверка обоснованности применения налоговых ставок, заявленных льгот, правильность начисления налоговой базы и налоговых вычетов по НДС.

При проведении налоговой проверки работники налоговых служб вправе требовать от налогоплательщиков дополнительные сведения, получать объяснения и документы, которые могут подтвердить правильность начисления и предъявления к возмещению из бюджета суммы НДС. [3]

Отказ налогоплательщика от предоставления документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность в виде штрафа 50 руб. за каждый не предоставленный документ.

При проведении налоговой проверки работники налоговых органов вправе направлять запрос в банк о предоставлении справки по операциям и счетам налогоплательщика. [2]

Для проверки правильности и достоверности права налогоплательщика и на получение права получить возмещение НДС работники налоговых органов тщательно проверяют следующие моменты:

1. с чем связано возмещение НДС, с какими операциями, то есть для чего и с какой целью были приобретены товары, НДС по которым предъявляется к возмещению;

2. был ли оплачен НДС, предъявленный к возмещению, поставщикам и каким образом

3. отгружались ли в действительности поставщикам товары, НДС по которым предъявляется к возмещению и приняты ли они к учету налогоплательщиком;

4. осуществляется проверка содержания и правильность оформления документов, необходимых для получения обоснованного возмещения НДС: счета-фактуры, платежные документы, то есть всех первичных документов налогоплательщика.

5. проверка правильности ведения налогоплательщиком бухгалтерского учета, связанного с возмещением НДС.

По результатам налоговой проверки, в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, что сумма НДС к возмещению начислена в завышенном размере либо полностью неправомерна, налоговым инспектором составляется докладная записка в которой указывается документальное подтверждение факты выявленного нарушения и связанные с ним обстоятельства их совершения.

В случае установления фактов неправомерного предъявления к возмещению сумм НДС по результатам проверки налоговым органом выноситься решение об отказе в возмещение сумм НДС из федерального бюджета.

В следующей главе данной дипломной работы будет рассмотрена деятельность Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области по контролю за возмещением НДС экспортерам.

3.3 Основные показатели деятельности Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области по контролю за правомерностью применения нулевой ставки возмещения НДС экспортерам, направления повышения эффективности

ФНС России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы отчетов, которые составляются налоговыми органами на местах, обобщаются и анализируются в Управлении субъектов РФ и представляются ежемесячно в ФНС РФ. [12 стр. 159]

Главным недостатком системы отчетов по возмещению НДС является отсутствие специального раздела либо отдельной формы отчета по возмещению НДС, предъявляемой по операциям на внутреннем рынке России.

Поэтому невозможно проводить анализ состояние дел регулярно, в динамике, на сегодняшний день не представляется возможным.

По возмещению НДС при экспорте товаров с 2000года утвержден специальный раздел отчета, который заполняется ежемесячно. Однако при этом, каждый год структура сведений в отчете меняется, в связи, с чем проведение анализ данных с точки зрения их сопоставимости очень сложно.

Конкретные данные отчетов по возмещению НДС при экспорте товаров по Ростовской области будут приведены в нижеследующих таблицах.

Но прежде, чем будем рассматривать деятельность Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области. Нужно будет дать краткую информацию о данном предприятии.

Данная компания зарегистрирована 1 апреля 2009 года регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону. Управляющий организации - Мирошников Сергей Викторович. Компания МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ №24 ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ находится по адресу 344101, г. РОСТОВ-НА-ДОНУ, пр-т СТАВСКОГО, 54/11, основным видом деятельности является «Государственное управление общего и социально-экономического характера».

Теперь можно рассматривать данные по отчетам.

Таблица 3.1 Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2006год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (руб.)
1	2
Заявлено к возмещению налогоплательщиками по состоянию на 1 января 2006г.	402.562
Признано к возмещению налоговыми органами по состоянию на 1 января 2006г.	1.403.329
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	262.452.997
Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	81.125.446 200.326 80.925.120
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	114.627.917 202.236 114.425.681

Таблица 3.2. Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2007год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (тыс.руб.)
1	2
Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 01.01.2007г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	67.102
Признано к возмещению налоговыми органами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2007г.	12.755
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	569.589
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	357.048 55.613 301.435
Возмещено в порядке зачета Фактически возвращено на расчетные счета налогоплательщиков Остаток к возмещению по признанным налоговыми и судебными органами суммам НДС Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС	368.726 14.462 21.471 34.856

Таблица 3.3 Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2008год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (тыс.руб.)
1	2
Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 01.01.2008г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	125.317
Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2008г.	21.628
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	689.539
Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2008г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	441.068 140.326 300.742
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам предыдущих лет - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	125.196 - 15.009 140.205
Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%	94042
Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	248.592
Возмещено в порядке зачета	182.198
Фактически возвращено на расчетные счета налогоплательщиков на отчетную дату	22.040

Таблица 3.4 Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2009год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (тыс.руб.)
1	2
Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2009г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	164.633
Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2009г.	62.226
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	429.164
Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2009г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	114.112 62.714 51.398
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2009г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	369.812 100.813 268.999
Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%	49.350
Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	109.873
Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет	397.957 163.016 4.195 59.704 2.715 91.003 34.526 42.798

Таблица 3.5 Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2010год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (тыс.руб.)
1	2
Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2010г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	109.872
Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2010г.	6.127
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	571.404
Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2010г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	82.215 17.478 64.737
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2010г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	466.603 91.860 374.743
Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%	7.857
Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	132.458
Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет	373.236 117.111 534 14.580 1.228 69.448 14.540 155.795

Таблица 3.6 Данные отчета МН ФНС России по Ростовской области по возмещению НДС при экспорте за 2011год

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА (тыс.руб.)
1	2
Заявленные налогоплательщиками к возмещению суммы НДС, по которым до 1 января 2011г. налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	131.000
Признано к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами, но не возмещено по состоянию на 1 января 2011г.	12.348
Заявлено к возмещению налогоплательщиками в текущем году	511.905
Отказано в возмещении налоговыми органами в связи с необоснованностью возмещения в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 1 января 2011г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	19.049 9.109 9.940
Признано к возмещению налоговыми органами в текущем году, в том числе - по заявленным к возмещению суммам до 01.01.2011г. - по заявленным к возмещению суммам в текущем году	410.674 121.588 289.086
Суммы, признанные к возмещению арбитражными судами после принятия решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%	5.646
Остаток к возмещению по заявлениям налогоплательщиков, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе	213.182
Фактически возмещено налогоплательщикам в отчетном периоде по налоговой ставке 0%, в том числе - в погашение задолженности по НДС - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по НДС - в погашение задолженности по другим налогам (сборам) - в погашение задолженности по пеням и налоговым санкциям по другим налогам (сборам) - в счет текущих платежей по НДС - в счет текущих платежей по другим налогам (сборам) - возвращено на расчетный счет	291.172 115.476 518 1.345 47 49.418 27.185 97.183

Проведя анализ приведенных данных по возмещению НДС при экспорте товаров по Ростовской области, за пять лет можно сопоставить их для наглядного прослеживания динамики, по таблице 3.7

Таблица 3.7 Динамика возмещения экспортного НДС по Ростовской области с 2006 по 2011 года (в тыс. руб.)

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6	7
Заявлено к возмещению НДС по экспорту	262.453	569.589	689.539	429.164	681.276	511.905
Признано к возмещению налоговым органом	114.628	301.435	140.205	369.812	466.603	410.674
Отказано в возмещении налоговым органом	80.925	142.837	300.742	51.398	82.215	19.049

На основании приведенных данных, можно сделать вывод, что вплоть до 2008года суммы предъявляемого налогоплательщиками НДС к возмещению при экспорте товаров постоянно росли и лишь в 2009году произошел спад.

Это объясняется с одной стороны успехами работников налоговых органов по работе в сфере возмещения НДС, но с другой - «перепрофилированием» недобросовестных налогоплательщиков на возмещение НДС при проведении операций на внутреннем рынке России, где работа налоговых инспекторов ещё недостаточно эффективна.

В 2010году рост заявленных сумм к возмещению обусловлен объемом экспортных поставок предприятиям, реализующим собственную продукцию.

В связи с чем, рост сумм НДС, признанных к возмещению, в 2010 году резкое снижение заявленных к возмещению сумм предприятиями-экспортерами, использующими схемы отклонения от налогообложения и приносящих наибольший ущерб бюджету.

Практически в текущем периоде исключены получившие распространения с 2006 по 2008 года сделки, совершаемые по «схемам», в которых участвовало несколько фирм, многократно перекупая однотипный товар и в завершении оформляя товар в таможенном режиме «экспорт», результатом которых являлось незаконное использование государственных средств.

Для быстрого и эффективного решения создавшейся проблемы необходимо опереться на уже имеющиеся рыночные и государственные институты с учетом их реальной эффективности. В частности на институт коммерческих банков и Банк России.

Решение поставленной задачи заключается в корректировке правил функционирования НДС так, чтобы с одной стороны налоговые органы могли бы обеспечить администрирование налога, а с другой - налогоплательщики производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем сейчас они находятся.

Одним из путей решения поставленной задачи является предложение, разработанное группой специалистов, о создании системы специальных банковских счетах для осуществления движения денежных средств, связанных с расчетами по НДС.

А именно: каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС со следующим режимом функционирования:

1. на спецсчете могут поступать средства:

а) в части полученного НДС за реализованные товары;

б) с расчетного счета данного лица.

2. со спецсчета средства могут списываться по поручению организации:

а) на аналогичные спецсчета поставщиков этой организации;

б) в бюджет в качестве оплаты НДС.

Исполнение режима спецсчета обеспечивает коммерческий банк, который обслуживает данную организацию.

Вводится следующее правило возмещения НДС:

1. устанавливается минимальный и максимальный срок (например: 10 и 90 дней) рассмотрения заявлений на возмещение НДС;

2. предприятия производившие оплату НДС своим поставщикам через спецсчета НДС, и тем самым фактически гарантировавшим, что эти средства будут оплачены в бюджет, возмещение НДС в объеме, прошедшем через эти счета, будут осуществляться в течение установленного срока;

3. нежелание налогоплательщика использовать спецсчета сигнализирует о том, что у данного предприятия возможны проблемы с оплатой НДС.

Поэтому для таких налогоплательщиков устанавливают более жесткую процедуру выдачи возмещения.

Проблемы возмещения НДС, существующие в работе налоговых органов, являются общегосударственными и потому рассматриваются различные варианты их решения.

Заключение

Важнейшее место в контрольно-регулятивной налоговой политике должно быть отведено мерам по снижению налоговой задолженности и недоимок. Начиная с 1997 г., проводится реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц. Условием для проведения реструктуризации является уплата организациями текущих платежей и соблюдение установленного графика выплаты реструктуризованных обязательств. Системная работа ряда лет по реструктуризации задолженности в части выработки и принятия решений на начало 2002 года завершена. Основная работа в сфере реструктуризации в 2002 году была направлена на нормативно-методическое обеспечение процессов погашения реструктурированной задолженности, обеспечение правовой основы правопреемства, формирование порядка списания пеней для предприятий, обеспечивших досрочное погашение задолженности. К досрочному погашению задолженности налогоплательщиков побуждает механизм, заложенный в постановлении Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002. Согласно этому постановлению свою задолженность реструктуризировали 57453 предприятия на сумму 407,46 млрд. рублей. [26 стр. 200]

Изучив теоретические аспекты налогового контроля можно заделать следующие выводы. Что налоговый контроль имеет цель обнаружения нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.

Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля. [3]

Проанализировав основные показатели контролю за правомерностью применения нулевой ставки и возмещения НДС экспортерам на примере Межрайонной Инспекции ФНС России № 21 по Ростовской области можно сделать вывод, что в данной области есть налогоплательщики, которые работаю в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а есть предприятия, которые стремятся обойти Налоговый кодекс РФ.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы ФНС по Ростовской области, является совершенствование системы применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость.

Недостатков в главе 21 НК РФ существует довольно много, а рамки данной работы сильно ограничены и не позволяют рассмотреть все недостатки и двусмысленности существующие в этой главе, хотя бы даже в сфере возмещения экспортного НДС.

Следует отметить, что возмещение экспортного НДС еще долгое время будет являться головной болью экспортеров.

Единственным способом возместить экспортный НДС из федерального бюджета является предъявление иска в суд.

Отказы налоговых органов в возмещении экспортного НДС с временем становятся все изощреннее и сложнее.

Так, налоговые органы стали реже использовать такое основание к отказу в возмещении экспортного НДС как не поступление сумм НДС в бюджет от поставщиков. В тоже время налоговые органы стали больше ссылаться на несоответствие счетов-фактур пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ и в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ отказывают в возмещении. До введения в действие главы 21 НК РФ суды неоднократно отказывали в признании законности за решениями налоговых органов, которыми отказано в возмещении экспортного НДС в связи с неправильным заполнением счета-фактуры поставщиком материальных ресурсов. [21 стр. 123]

Необходимо создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Список литературы

1. статья Контрович В. К. «Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть», 2009г

2. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решения», 2006г

3. Чулкова Л. «Процедура проведения налоговых проверок», Финансовая газета № 2, 2008г

4. Грачев;Ю.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций Учебно-практическое пособие М. Бизнес-школа "Интел-Синтез" 2001 592 с.

5. Архипов;А. Ю. Внешнеэкономическая деятельность российских регионов; учеб. пособие А. Ю. Архипов, О. В. Черновец Ростов н/Д Феникс 2005 192 с. Серия "Высшее образование"

6. Гофман;Н. Ф. Основы внешнеэкономической деятельности; СПб. Питер 2001 208 с.; ил. Серия "Учебные пособия"

7. Покровская;В. В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности; Учебник М. Юристъ 2002 456 с.

8. Канашевский;В. А. Внешнеэкономические сделки. Правовое регулирование; В. А. Канашевский М. Междунар. отношения 2005 304 с.

9. Сучков;Ю. И. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации; Ю. И. Сучков М. Издательство "Экономика" 2005 422 с.

10. Кретов;И. И. Внешнеторговое дело; учеб. пособие И. И. Кретов, К. В. Садченко М. Дело и Сервис 2006 400 с.

11. Мировая экономика; введение во внешнеэкономическую деятельность. Учеб. пособие для вузов М. В. Елова, Е. К. Муравьева, С. М. Панферова и др. М. ИКД "Логос" 2002 248 с.

12. Валютный контроль за экспортно-импортными операциями; М. Благовест-ВЦентр экономики и маркетинга 2001 280 с.

13. Свинухов;В. Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности;Учеб. пособие В. Г. Свинухов М. Экономистъ 2004 155 с.;ил. [5]с. Homo faber

14. Абакумова;О.Г. Управление внешнеэкономической деятельностью;[Текст] Конспект лекций М. Приор-издат 2005 160 с

15. Финансы; учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М. ВелбиПроспект 2004 634 с

16. Стровский;Л. Е. Основы внешнеэкономической деятельности; учеб. для сред. проф. учеб. заведений Л. Е. Стровский М. ЮНИТИ-ДАНА 2003 224 с. Серия "Среднее профессиональное образование"

17. Лицензирование в сфере внешней торговли ; М. Благовест 2005 104 с.

18. Свинухов;В. Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость; учебник В. Г. Свинухов М. Экономистъ 2005 271 с.

19. Назаренко К. С. Таможенное оформление внешнеэкономической деятельности; практическое . пособие К. С. Назаренко М. Экзамен 2005 383, [1] с.

20. Баринов В. А. Внешнеэкономическая деятельность; учеб. В. А. Баринов М. ФОРУМ : ИНФРА-М 2006 192 с.

21. Гофман Н. Ф. Основы внешнеэкономической деятельности СПб. Питер 2001 208 с.; Серия "Учебные пособия"

22. Жданов;А. И. Практическое руководство по внешнеэкономической деятельности: СПб. Питер 2001 234 с.;ил. Серия "Ключевые вопросы"

23. Покровская В. В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности Учебник М. Юристъ 2002 456 с.

24. Бабин;Э. П. Внешнеэкономическая политика; учеб. пособие Э. П. Бабин М. Экономика 2006 463 с. Высшее образование

25. Международное регулирование внешнеэкономической деятельности; Д. П. Александров, А. В. Бобков, С. А. Васьковский [и др.] М.Минск Издательство деловой и учебной литературыДикта 2006 800 с.

26. Сборник законов по внешнеэкономической деятельности; М. Налог-ИнфоСтатус-Кво 97 2006 232 с.

Размещено на Allbest.ru