Особенности переноса убытков на будущее при упрощенной системе налогообложения: документация и отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина

Особенности переноса убытков на будущее при упрощенной системе налогообложения: документация и отчетность

Жалова В.А. студент

Крюкова О.Н. канд. экон. наук, доцент

г. Омск, Россия

Аннотация

В статье рассмотрены основные особенности переноса убытков на будущее при применении упрощенной системы налогообложения.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, перенос убытков, налогообложение.

Abstract

Zhalova V.A.

Omsk State Agrarian University (Omsk, Russia)

Kryukova O.N.

Omsk State Agrarian University (Omsk, Russia)

FEATURES OF TRANSFERRING LOSSES TO FUTURE UNDER SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM: DOCUMENTATION AND REPORTING

The article discusses the main features of transferring losses to the future when applying a simplified taxation system.

Keywords: simplified taxation system, loss transfer, taxation.

Введение

Актуальность темы исследования определяется тем, что в настоящий момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться и улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.

Цель данного исследования состоит изучении особенностей учета и переноса убытков на будущее при упрощенной системе налогообложения. В рамках этой цели были решены следующие задачи: рассмотрены основные понятия УСН, рассмотрены основные правила учета убытков на будущее при УСН, рассмотрен порядок заполнения документации и отчетности.

Результаты исследований

Упрощенная система налогообложения (УСН) - создана как альтернатива общепринятой системе налогообложения, которая отличается большим количеством различных налогов и сложностью их расчета [1]. Целью установления УСН стало упрощение системы исчисления налогов для средних и малых предприятий, которые являются важнейшим элементом рыночной экономики. Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, который сделали выбор в пользу данного специального налогового режима, заменяется уплатой единого налога, который исчисляется в определенном порядке в соответствии с действующим законодательством.

УСН - льготный режим налогообложения, при котором не платятся некоторые налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество со среднегодовой стоимости недвижимости). Ставка налога невысокая - 6 (повышенная ставка - 8) % при объекте «Доходы», 15 (повышенная ставка - 20) % при объекте «Доходы минус расходы». Необходимо отметить, что расходы принимаются строго по перечню, установленному НК РФ, есть лимиты применения специального режима, а именно численность сотрудников не более 100-130 человек, объём доходов не более 150 - 200 млн и другое [2]. убыток налогообложение документация отчетность

Если налогоплательщик выбирает при УСН объект «Доходы минус Расходы» - налог исчисляется с денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов [2]. Разница между доходами и расходами может быть и отрицательной. В таком случае налоговая база равна нулю.

Если по итогам налогового периода (календарный год) расходы превышают доходы - получен убыток. Так же, как и при общей системе налогообложения, убыток может впоследствии уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.

Но есть особенности, применимые только к упрощенной системе налогообложения:

п. 7 ст. 346.18 НК РФ - уменьшить налоговую базу можно в случае применения одного и того же объекта налогообложения («Доходы минус Расходы») [2, 3].

На сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчётных периодов, то есть авансы налога по итогам отчётных периодов убытками уменьшить невозможно [4].

Переносить убыток можно в течение 10 лет после его получения, а именно переносить можно общей суммой или частично на любой год из последующих девяти лет. Например, получен убыток в 2020 г. - включить в расходы его можно и в 2021, и в 2023 и так далее [2],

Убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (например, ОСНО), нельзя признать при УСН, необходимо отметить, что правило действует и для ОСНО - убытки, полученные при УСН, не уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль [5],

Убытки получены в нескольких налоговых периодах - признавать их нужно в очерёдности получения [6],

При смене объекта налогообложения можно потерять право на признание убытков прошлых лет. Например, при смене объекта с «Доходы минус расходы» на «Доходы» признание убытков прошлых лет неприменимо. Но, при этом, если снова использовать режим «Доходы минус расходы», а 10 лет ещё не будут исчислены - применение переноса убытков можно возобновить [7],

Если при УСН получен убыток - минимальный налог (1 % с доходов) уплатить всё равно будет необходимо.

Рассмотрим вопрос взимания налога при убытках с точки зрения законодательства.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю, то у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог [8, 9].

Документальное подтверждение убытков прошлых лет. На УСН расходы принимаются к учету при их соответствии критериям [2]. Следовательно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщик, в частности, обязан подтвердить происхождение убытка, даже если он был понесен в налоговом периоде уже десять лет назад. И за этот период придется хранить все приходно-расходные документы, сформировавшие отрицательную налоговую базу. Налоговые органы вправе при проверке истребовать документы за эти периоды [10].

Рассмотрим отражение убытков в Книге учёта доходов и расходов и в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учёта доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчётного налогового периода. Рассмотрим раздел III Книги учета доходов и расходов.

Таблица 1. Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов при переносе убытков на будущее при применении УСН.

В декларации по УСН сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), на которую уменьшается налоговая база за текущий налоговый период, отражается по строке 230 Раздела 2.2 [11]. Показатель этой строки участвует в расчёте величины налоговой базы для исчисления налога по УСН за налоговый период (строка 243 Раздела 2.2).

Заключение

На основании вышеизложенных аспектов, сделаем основные выводы. При применении УСН убытком считается ситуация, при которой расходы превысили доходы. Правила переноса убытков прошлых лет на будущее установлены НК РФ. В данной статье перечислено три обязательных условия:

Налогоплательщик работает на УСН «Доходы минус расходы». После смены налогового режима перенести убытки с УСН уже нельзя.

Убыток получен в период применения УСН «Доходы минус расходы».

С даты окончания убыточного налогового периода не прошло 10 лет. Если все условия выполнены, убыток прошлых лет может быть учтен в расходах текущего налогового периода. В данном случае, касается это только расчета единого налога за весь год. Авансовые платежи уменьшать на убытки прошлых лет нельзя.

Список литературы

1. Стукашова, С. А. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима // Молодой ученый. - 2019. - № 40 (278). - с. 142-144;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;

3. Письмо Министерства финансов России от 05.05.2017 № 03-11-11/27739;

4. Письмо Министерства финансов России № 03-11-06/2/23437;

5. Письмо Управления министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москва от 25.05.2004 № 21-09/34942;

6. Письмо Федеральной налоговой службы России от 14.07.2010 № ШС-37- 3/6701 @;

7. Письмо Министерства финансов России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35;

8. Письмо Министерства финансов России от 20.06.2011 № 03-11-11/157;

9. Письмо Федеральной налоговой службы России от 14.07.2010 № ШС-37- 3/6701@;

10. Письмо Министерства финансов России от 30.04.2019 № 03-02-08/32313);

11. Приказ Федеральной налоговой службы России от 25.12.2020 г. № ЕД-7- 3/958@.

Размещено на Allbest.ru