Влияние трансфертного ценообразования на экономическую стабильность через призму сделок между взаимозависимыми лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние трансфертного ценообразования на экономическую стабильность через призму сделок между взаимозависимыми лицами

Магомедов Али Омарович

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Москва, Россия

Научный руководитель: Филимонова Инна Витальевна

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Москва, Россия

Кандидат экономических наук, доцент

Аннотация

В научной публикации анализируется развитие трансфертного ценообразования как ответа на глобализацию экономических процессов и рост транснациональных корпораций во второй половине ХХ века. Освещаются первоначальные задачи и методы трансфертного ценообразования, нацеленные на оптимизацию налогового планирования и трансформацию финансовых потоков. Подробно рассматриваются принципы и нормы, установленные Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию, и их влияние на формирование локального законодательства в Российской Федерации. По мнению автора, глобализация экономики и формирование ТНК вызвали необходимость создания эффективной системы, которая бы регулировала финансовые потоки и минимизировала налоговые риски при совершении международных сделок. Особое внимание уделяется ключевым аспектам и изменениям в российском налоговом кодексе после реформы 2012 года, связанной с контролем трансфертного ценообразования. Описываются процедуры и обязательства организаций в рамках подачи уведомлений о контролируемых сделках и предоставлении соответствующей документации налоговым органам. Основное внимание уделено анализу механизмов правового регулирования и оптимизации налоговых обязательств, которые применяются при взаимодействиях между сторонами с общими экономическими, семейными или управленческими связями. Автор описывает типичные структуры сделок, используемые для минимизации налоговых выплат, и подчеркивает важность четкого понимания налогового законодательства для избежания правовых нарушений и экономических потерь. Обсуждаются последствия несоответствия законодательным требованиям, в том числе возможные штрафы и налоговые доначисления. Прикладной характер публикации обусловлен рядом выдвинутых рекомендаций, направленных на специалистов в области налогообложения, юристов и финансовых аналитиков.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование; транснациональные корпорации; налоговое планирование; контролируемые сделки; налоговый контроль; финансовые риски; оптимизация налогообложения

Abstract

Magomedov Ali Omarovich

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: magomedovv_ali@mail.ru

Academic adviser: Filimonova Inna Vitalievna

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

The impact of transfer pricing on economic stability through the prism of transactions between related parties

This scientific publication analyzes the development of transfer pricing as a response to the globalization of economic processes and the growth of transnational corporations in the second half of the twentieth century. The initial objectives and methods of transfer pricing aimed at optimizing tax planning and transforming financial flows are covered. The principles and norms established by the OECD Transfer Pricing Guidelines and their impact on the formation of local legislation in the Russian Federation are discussed in detail. According to the author, the globalization of the economy and the formation of TNCs have necessitated the creation of an effective system that would regulate financial flows and minimize tax risks when making international transactions. Particular attention is paid to key aspects and changes in the Russian tax code after the 2012 reform related to transfer pricing controls. Describes the procedures and obligations of organizations in filing notifications of controlled transactions and providing relevant documentation to tax authorities. The main attention is paid to the analysis of the mechanisms of legal regulation and optimization of tax obligations, which are used in interactions between parties with common economic, family or management ties. The author describes typical transaction structures used to minimize tax payments and emphasizes the importance of a clear understanding of tax laws to avoid legal violations and economic losses. The consequences of non¬compliance with legal requirements are discussed, including possible fines and additional tax charges. The applied nature of the publication is due to a number of recommendations put forward aimed at tax specialists, lawyers and financial analysts.

Keywords: transfer pricing; transnational corporations; tax planning; controlled transactions; tax control; financial risks; tax optimization

Введение

трансфертное ценообразование налоговый финансовый

Развитие трансфертного ценообразования стало ответом на процессы глобализации, начавшиеся во второй половине ХХ в. Формирование в середине прошлого века транснациональных корпораций, обеспечивающих развитие интеграционных процессов, создало благоприятные условия для перераспределения финансовых потоков, а также оптимизации налогового планирования. Основной задачей трансфертного ценообразования на начальном этапе было манипулирование ценами сделок при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами. Основные причины манипулирования ценами скрываются в решении проблемы соотношения интересов корпорации и ее подразделений. Трансфертное ценообразование способствует минимизации финансовых рисков, а также внутренних и трансакционных издержек. С другой стороны компании получают возможность концентрировать прибыли в регионе или во взаимозависимой компании, которые получают налоговые преференции, или переносить доход в иностранные государства с льготными условиями налогообложения.

Целью данного исследования является анализ и оценка эффективности российского законодательства в области трансфертного ценообразования с целью выявления возможностей для оптимизации налоговой нагрузки транснациональных корпораций (ТНК) без нарушения действующего законодательства.

Объектом исследования выступают трансфертные цены в сделках между взаимозависимыми лицами, как ключевой элемент налогового планирования ТНК, подвергающийся налоговому контролю.

Предметом исследования служат законодательные и правоприменительные аспекты регулирования трансфертного ценообразования в Российской Федерации, а также международные стандарты, в том числе Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

Задачи исследования:

1. Анализ развития трансфертного ценообразования в контексте глобализации и появления международных корпораций во второй половине XX века.

2. Исследование законодательных изменений в России, касающихся налогового контроля за операциями с трансфертными ценами, начиная с 2012 года.

3. Оценка соответствия российского законодательства международным стандартам, на основе Руководства ОЭСР и практики его применения различными странами.

4. Анализ практической реализации налоговых проверок трансфертных цен в России, включая процесс предоставления нормативных документов и уведомлений, а также механизмы налоговых корректировок.

Данные задачи обеспечивают комплексный подход к исследованию трансфертного ценообразования и налогового контроля в России, помогая выявить основные проблемы и возможности для их решения в рамках действующей правовой системы.

Методы и материалы

При написании научной статьи автором применялись методы конкретизации, сравнения, анализа научных исследований и нормативно-правовых актов, индукции и дедукции.

В основу исследования легли публикации таких авторов, как И.Е. Коноваленко, А.А. Аксенова, Е.С. Никифоренко, А.М. Мустафин [1], Д.Б. Маламуд, К.И. Эксанова [2], С.Л. Моисеенко, Н.П. Малышева [3], Е.Е. Яковлева [4] и других.

Результаты и обсуждения

Актуальность темы обусловлена важностью понимания механизмов, которые влияют на распределение доходов и налоговых обязательств между странами в условиях глобализации экономики. Трансфертное ценообразование представляет собой метод определения условий и цен в финансовых и коммерческих операциях между связанными юридическими лицами внутри одной корпорации. Данный ключевой инструмент для управления финансовыми потоками внутри многонациональных компаний, что в свою очередь влияет на национальные экономики в части распределения налоговых баз. Проблема трансфертного ценообразования становится ещё более актуальной в контексте современных экономических вызовов, таких как цифровизация, международные санкции и изменения в международном налоговом законодательстве. Рассмотрение этой темы позволяет анализировать как механизмы трансфертного ценообразования влияют на устойчивость национальных экономик, определять риски и возможности для развития различных отраслей и регионов, а также разрабатывать стратегии для оптимизации налоговых поступлений. В данной работе акцентируется внимание на аспектах управления экономической стабильностью на макроуровне, включая анализ воздействия трансфертного ценообразования на фискальную политику и экономическое равенство между странами и внутри них.

В 1978 году было разработано руководство ОЭСР, направленное на регулирование трансфертного ценообразования в рамках транснациональных корпораций, а также установление налоговой дисциплины. Документ освещает важные аспекты проведения финансовых операций между компаниями, находящимися во взаимозависимости. Основой документа стал принцип «вытянутой руки», олицетворяющий идею о том, что действия между связанными компаниями должны осуществляться так, как если бы стороны были не связаны между собой и руководствовались обычными рыночными механизмами спроса и предложения, что требует корректировки условий сделок, чтобы они соответствовали условиям независимого рынка, уделяя особое внимание честности и прозрачности в вопросах ценообразования [5].

Транзакции, осуществляемые между тесно связанными структурами, находятся под пристальным вниманием налоговых органов и классифицируются как контролируемые сделки. Несмотря на то, что не каждая из таких сделок подлежит проверке, Федеральной налоговой службой в основном рассматриваются крупные внутренние операции свыше 1 миллиарда рублей и международные сделки, превышающие 60 миллионов рублей. Также контролируемыми могут быть признаны операции по решению суда. Компаниям, осуществляющим такие транзакции, необходимо ежегодно информировать налоговую службу, предоставляя уведомление на русском языке до 20 мая следующего года с данными о сделках, выполненных за предыдущий календарный год. В случае обнаружения ошибок в уведомлении компании имеют право провести соответствующие корректировки, особенно если в результате сделки возникла неоправданная налоговая выгода. Данные корректировки применяются к определённому списку налогов, включая налог на прибыль, налоги с доходов физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, НДС и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья [6].

Кроме уведомления о контролируемых сделках, организациям до 1 июня следующего за сделкой года необходимо по первому требованию в течение 10 дней предоставить в ФНС документацию о трансфертном ценообразовании. Которая состоит из двух блоков: национальная и страновая документация. В первый блок входит документация по трансфертному ценообразованию которая с 2019 года называется «Национальной документацией по ТЦ» оформляемая соответствии со ст. 105.15 НК РФ. Вторым блоком является трехуровневая документация, которая состоит из странового отчета, глобальной документации и национальной документации. Страновой отчет должен быть предоставлен в ФНС не позднее чем через 12 месяцев с момента окончания финансового года группы компаний. Остальные документы предоставляются по запросу налоговых органов в уставленные кодексом сроки. Документация должна соответствовать требованиям по обоснованию цены и по порядку исчисления рыночного интервала цен, которые закреплены в Налоговом кодексе.

Одной из главных функций всех типов документов в деловой сфере является подтверждение обоснованности установленной стоимости в рамках сделок. Зачастую налоговые органы исходят из того, что в сделках используются рыночные цены. Исходя из этого, обязанность доказать, что условия сделок не соответствуют рыночным условиям, возлагается на налоговые органы. Ответственное за это подразделение -- Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества в составе Центрального аппарата Федеральной налоговой службы России. Кроме того, компетенция доказывания некорректности цены в транзакциях также принадлежит налоговым органам [7].

Но чтобы предупредить внимание налоговых органов компании должны максимально полно и разносторонне подтвердить свою позицию компании должны привести в документах развернутое обоснование и доказательство, основанные на анализе рынка, компаний и конкретной сделки. В руководствах, оформленных на основе Налогового кодекса и конкретизированных в официальном письме ФНС России от 30 августа 2012 года № ОА-4-13/14433@, подробно описывается процесс подготовки документации по контролируемым сделкам. Эта документация должна включать пять основных разделов. Первый раздел касается анализа рынка, на котором оперирует налогоплательщик, описывая его ключевые характеристики. Второй раздел должен охватывать информацию о взаимосвязях налогоплательщика или о группе компаний, к которой этот налогоплательщик принадлежит. Третий раздел занимается функциональным анализом, включая данные о самой контролируемой сделке. Четвёртый раздел описывает процесс выбора метода ценообразования, указывает на используемые источники информации. Пятый и последний раздел документа обязан определять уровень рентабельности или рыночные цены. Касательно самого выбора метода трансфертного ценообразования, он должен осуществляться в строгом соответствии с положениями Налогового кодекса, что гарантирует правильность и обоснованность принятого решения, тщательно оценивая каждый метод по степени его приоритетности или целесообразности применения в определённой ситуации, при этом в российском законодательстве предусмотрено использование до пяти различных методов трансфертного ценообразования, и возможно их совместное применение в рамках одного исследования.

В налоговом кодексе Российской Федерации четко описаны методы, которые должны использоваться для проверки ценовых индикаторов в различных сделках на соответствие рыночным условиям. Основным методом, предписанным пунктом 3 статьи 105.7, является метод сопоставимых рыночных цен. Он подразумевает сопоставление цен, установленных в ходе определенной сделки, с ценами, формируемыми в рамках аналогичных сделок, проводимых между независимыми сторонами. Такой подход помогает обеспечить справедливость налогового обложения, отражая реальное положение дел в экономических операциях. С другой стороны, как указывается в пункте 2 статьи 105.10, приоритетным становится метод цены последующей реализации, если товары в рамках рассматриваемой сделки покупаются и перепродаются без изменений, и действующими лицами являются компании, которые не связаны взаимозависимыми отношениями, что предусмотрено с целью точной оценки налогообложения транзакций с независимыми сторонами, чтобы поддерживать честность и прозрачность финансовых операций на рынке [8].

Обширный перечень налоговых правил для сделок между взаимозависимыми лицами усложняет экономическую деятельность для связанных контрагентов. Более того это может порождать риски некорректного соблюдения налогового законодательства, не только в его общей части, и в вопросах управления рисками трансфертного ценообразования.

Так как деятельность компаний, имеющих экономические отношения с взаимозависимыми лицами, подвергается особенному контролю со стороны налоговых органов, то это порождает налоговые риски для компаний. С начала формирования налоговой системы в России, в Налоговом кодексе не представлено точного определения понятия налоговых рисков, поэтому для того, чтобы составить представление об этом ключевом термине обратимся к научным трудам экономистов.

В своей научной работе Л.Р. Хабибуллина проанализировала четыре основных подхода к пониманию налоговых рисков. Первый подход характеризует налоговый риск как угрозу возникновения финансовых потерь, которые связаны с неточностью законодательства. Согласно второму подходу, который поддерживают, в том числе В.М. Безденежных и Е.Г. Катаева, под налоговым риском понимают вероятность возникновения отрицательных налоговых последствий, приводящих к финансовым потерям для компании по причине действий или бездействий участников правоотношений. Третьего подхода придерживается

В.И. Авдийский, он связывает налоговый риск с понятием финансового риска как производной от последнего и объясняет это тем, что данный риск имеет денежное выражение и может принести как доход, так и убыток. Наконец налоговый риск можно рассмотреть, как угрозу возникновения ответственности в результате налоговых правонарушений или налоговых преступлений.

Классификация налоговых рисков имеет важное значение для качественного управления ими. Риски можно распределить в зависимости от признаков на несколько групп. Проведя анализ основных типов классификаций и с учетом специфики рассматриваемого риска можно выделить три подтипа (рис. 1).

Рисунок 1. Типы классификации налоговых рисков (составлено автором на основе [9])

В зависимости от среды, по мнению Е.Н. Евстигнеева и Н.Г. Викторовой, нужно выделять внешние и внутренние риски. По факторам они разделяют на правовые -- то есть инициированные государством и законодательными нормами, а также экономические -- зависящие от состояния компании и конъюнктуры рынка. Отдельно отмечаются чистые и спекулятивные риски -- к первым относятся такие риски, которые практически всегда несут потери для налогоплательщика, а спекулятивные риски могут приводить как убытку, так и к прибыли. Подобная классификация рисков будет способствовать пониманию слабых и сильных сторон компании, оптимизации управления рисками и эффективному построению внутренних систем экономической безопасности.

Проанализировав возможные налоговые риски проведем классификацию наиболее распространенных видов налоговых рисков и в том числе специфических рисков, порождаемых в результате трансфертного ценообразования. В таблице 1 представлена классификация рассмотренных автором рисков по источникам. Такой тип классификации является наиболее распространенным, так как в последствии облегчает применение риск-ориентированного подхода к минимизации рисков.

Таблица 1