Анализ и оценка налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки организации

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Кафедра экономической безопасности и управления рискам

Анализ и оценка налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки организации

Максимов Н.С., студент

Капустина Н.В., д.э.н., профессор

Аннотация

Анализ и оценка налоговых рисков важны для любой организации, так как помогают избежать непредвиденных финансовых потерь и снизить налоговую нагрузку. В статье отмечается, что на практике налоговые риски могут возникнуть из-за неправильного применения налогового законодательства, ошибок в учете и отчетности, обнаружения налоговых проверок или аудитов. Поэтому, по мнению автора, оценка и анализ налоговых рисков позволяют своевременно выявить потенциальные проблемы и принять меры по их минимизации.

В работе акцентируется внимание на том, что несмотря на то, что происходит постоянное совершенствование налогового законодательства и налоговой системы в целом, проблема неопределенности законодательства до сих пор сильно влияет на деятельность хозяйствующих субъектов. Управление рисками и налоговая оптимизация являются частью системы финансово-налогового управления и крайне важны для того, чтобы организация могла эффективно вести свою деятельность. Именно поэтому автор считает, что оптимальным вариантом будет встроить это в общую систему управления.

Особое внимание в статье уделяется рассмотрению различных подходов к определению сущности налоговых рисков, а также определению факторов, которые в наибольшей степени влияют на их возникновение. Автор акцентирует внимание на том, что налоговым рискам свойственен непредсказуемый характер. В статье рассматриваются свойства налоговых рисков, а также их классификация.

Отдельное внимание уделено особенностям разработки налоговой политики компании. При этом автор отмечает, что при неправильном управлении налоговыми рисками организации может быть нанесен серьезный ущерб. Именно поэтому необходимо создание эффективной системы, что упростит процесс принятия управленческого решения и позволит оптимизировать налоговые риски.

Ключевые слова: налоговая система; налоговые риски; налоговая политика организации; управление рисками; прогнозирование рисков; экономическая безопасность; налоговая нагрузка организаций

Abstract

Analysis and assessment of tax risks in order to optimize the organization's tax burden

Maksimov N.S., Academic adviser: Kapustina N.V., Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

Analysis and assessment of tax risks are important for any organization, as they help to avoid unexpected financial losses and reduce the tax burden. The article notes that in practice, tax risks can arise due to incorrect application of tax legislation, errors in accounting and reporting, detection of tax inspections or audits. Therefore, according to the author, assessment and analysis of tax risks make it possible to timely identify potential problems and take measures to minimize them.

Актуальность исследования. Несмотря на то, что происходит постоянное совершенствование налогового законодательства и налоговой системы в целом, проблема неопределенности законодательства до сих пор сильно влияет на деятельность хозяйствующих субъектов. Такие неточности приводят к разногласиям между налоговыми органами и налогоплательщиками, и, более того, могут быть использованы для преднамеренного искажения с любой стороны. Именно поэтому исследование вопроса о налоговых рисках, о том, как их определить, анализировать, прогнозировать, оценивать является актуальным и для теоретического изучения, так и с точки зрения применения на практике. Для того что бы произошла гармонизация отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, в случае их добросовестности, необходимы не только совместные усилия двух сторон, но и соответствующая институциональная среда. Управление рисками и налоговая оптимизация являются частью системы финансово-налогового управления и крайне важны для того, чтобы организация могла эффективно вести свою деятельность. Именно поэтому оптимальным вариантом будет встроить это в общую систему управления.

Существует большое количество исследований проблемы методических подходов к анализу и оценке налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки как зарубежными, так и российскими учеными-экономистами, однако отсутствует четкая система по идентификации таких видов рисков, реализации превентивных мероприятий и так далее. Несмотря на наличие многочисленных исследований, отражающих основные аспекты налоговых рисков, существует ряд нерешенных проблем, в том числе вопрос применения этих теорий на практике.

Цель данной статьи заключается в анализе и оценке налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки организации. Объектом являются налоговые риски организации, предметом - методы и инструменты выявления налоговых рисков в целях оптимизации налоговой нагрузки организации.

Методы и материалы. При проведении исследования автором использовались методы сравнительного анализа, аналогии, обобщения, индукции, а также анализа научной литературы.

Для достижения цели автором были сформулированы следующие задачи:

• рассмотреть подходы к определению сущности налоговых рисков;

• проанализировать классификацию налоговых рисков;

• выявить факторы, влияющие на возникновение налоговых рисков;

• определить особенности разработки налоговой политики организации.

Теоретическую основу исследования составили публикации таких отечественных авторов, как: Полищук Е.А. [1], Туфетулов А.М. [2], Брянцева Л.В. [3].

Результаты и обсуждение

На сегодняшний день понятие «налоговые риски» не закреплено в российском налоговом законодательстве. Однако налоговые риски в настоящее время являются неотъемлемым аспектом современной налоговой системы и широко освещаются в научной экономической литературе. В области исследования вопросов, посвященных рассмотрению налоговых рисков, известность получили научные труды Гончаренко Л.И., Пинской М.Р., Панскова В.Г.

Так, анализируя проблемы, сложившиеся при действующей системе налогообложения, Гончаренко Л.И. характеризует налоговый риск как некую «неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь или возможности получения дополнительной выгоды (дохода) в результате позитивных отклонений» [4].

Несколько иначе определяет понятие налогового риска Пинская М.Р.: «Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которые могут обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени» [5].

По мнению Пансков В.Г., налоговый риск - «вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъекта налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызванных изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также недостаточной его правовой проработкой». Таким образом, автор подчеркивает экономическую, финансовую и правовую составляющие сущности налогового риска [6].

Также представляется необходимым привести определение, сформулированное Дятловым Н.В., который характеризует налоговые риски как «опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояний будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем». Стоит отметить, что с позиции налогоплательщика налоговые риски -- это опасность понести в будущем финансовые и иные потери, напрямую связанные с действующим механизмом системы налогообложения [7].

Однако необходимо также сделать акцент и на том, что налоговые риски справедливо также рассматривать и с позиций других участников налоговых правоотношений. К примеру, для государства сущность налоговых рисков заключается в уменьшении налоговых поступлений, которые являются бюджетообразующими на сегодняшний день. «Риски, связанные с формированием бюджетов различных уровней бюджетной системы, называются налоговыми», - отмечает Пименов Н.А., рассматривая риски с позиции государства. Иначе выглядит трактовка налогового риска с точки зрения налоговых и таможенных органов, которые рассматривают налоговые риски как вероятность несоблюдения налогоплательщиком (плательщиком сбора и взноса, налоговым агентом) норм действующего налогового и таможенного законодательства [8].

Очевидно, что на сегодняшний день нет единой точки зрения относительно сущности налоговых рисков. Однако большинство ученых сходятся во мнении относительно основных характеристик, присущих налоговым рискам, а именно [8]:

• негативный характер, который выражается в потенциальной угрозе перспективных финансовых потерь;

• сложность в выявлении, а также количественной и качественной оценке;

• риск сопряжен с финансовыми рисками налогоплательщиков и государства;

• может имплементироваться на всех участников налоговых правоотношений.

Основываясь на вышеизложенном, можно сделать вывод о том, что налоговые риски характерны для деятельности всех участников налоговых правоотношений, к которым относятся государство, налоговые органы, налогоплательщики, а также плательщики сборов и взносов [8].

Рассмотрим классификацию налоговых рисков, которая может быть осуществлена по различным основаниям (рис. 1).

Рисунок 1. Классификация налоговых рисков (разработано автором на основе [10])

налоговый политика риск оптимизация нагрузка

Так, основываясь на факторах возникновения налоговых рисков выделяются внутренние и внешние, систематические и несистематические, а также предсказуемые и непредсказуемые налоговые риски, делая акцент на том, что и для налогоплательщиков, и для государства причины возникновения налоговых рисков являются схожими [9].

В качестве примера можно привести изменение норм законодательства в области налогообложения, что в данном контексте будет рассматриваться как внешний налоговый риск для налогоплательщика [11]. Если рассматривать налоговые риски, характерные для государства, следует отметить падение мировых цен на экспортируемую продукцию (нефть и газ), поскольку данное явление негативно скажется на поступлениях в бюджетную систему (рис. 2).

Рисунок 2. Факторы возникновения налоговых рисков (разработано автором на основе [12])

1. Систематические факторы возникновения налоговых рисков носят регулярный характер. Они возникают вследствие того, что порождающие их действия постоянны, к примеру, изменения, вносимые государством в действующую налоговую политику. Несистематические же факторы обусловлены только лишь действиями того или иного хозяйствующего субъекта (создание налогоплательщиком неправомерной схемы минимизации налоговых обязательств).

Непредсказуемость несистематических налоговых рисков объясняется [13]:

• незнанием налогоплательщиком норм действующего законодательства;

• неоднозначностью толкования этих норм в силу их несовершенства;

• отсутствием в современной России прецедентного права, закрепленного на законодательном уровне, в связи с чем налогоплательщики зачастую не знакомы с выносимыми судебными органами решениями по спорным вопросам налогового законодательства.

2. По субъектам, несущим налоговые риски, выделяют налоговые риски государства, налогоплательщиков, плательщиков сборов и взносов, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. В рамках данного классифицирующего признака можно провести еще большую детализацию, отметив, что в роли налогоплательщиков выступают физические лица и организации, а государство может быть представлено различными законодательными и исполнительными органами власти, которые являются непосредственными участниками налогового процесса.

3. В зависимости от масштабов финансовых потерь различают допустимые, критические и катастрофические налоговые риски. Отличительной чертой допустимых рисков является то, что их последствия не оказывают существенного влияния на финансовое положение хозяйствующего субъекта, а в части рисков государства - не исполнение доходной части бюджетов различных уровней. Возникновение критического налогового риска сопряжено с высокой вероятностью угрозы неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, которая, в свою очередь, может возникнуть вследствие начисления контролирующими органами значительных сумм штрафных санкций, приостановления операций по счетам и др. В отношении государства критический риск рассматривается как вероятность снижения поступлений в бюджет до того уровня, когда ставится под сомнение осуществление запланированных государством расходов. Наиболее существенным и для налогоплательщика, и для государства является катастрофический налоговый риск. Для налогоплательщика он ставит под сомнение дальнейшее ведение хозяйственной деятельности, а для государства - способность финансировать из бюджета самые неотложные нужды.

4. С позиции наступающих последствий налоговые риски классифицируются на риски проверки контролирующими органами, риски увеличения налоговой нагрузки, а также риски уголовного преследования. Риск проверки соответствующими контролирующими органами справедливо рассматривать лишь в отношении налогоплательщиков. Его возникновение, как правило, сопряжено с применением хозяйствующими субъектами схем в целях минимизации налоговых обязательств и, как следствие, последующим уменьшением сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В отличие от вышеупомянутого риска, риск увеличения налоговой нагрузки распространяется и на государство, и на налогоплательщиков. Так, принимая решения об увеличении налоговых ставок, введении новых налогов и сборов в налоговое законодательство, отмене или сокращении числа налоговых льгот, государство создает объективные предпосылки для этого. При этом последствия данных решений имеют воздействие как на экономику государства в целом, так и на определенные категории налогоплательщиков. Риск уголовного преследования справедлив лишь в отношении физических лиц и законных представителей налогоплательщиков-организаций. Он связан с вероятностью возбуждения уголовного дела в связи с неправомерной минимизацией налоговых платежей в бюджет в особо крупных размерах.

5. Другие авторы считают, что налоговые риски можно охарактеризовать по объекту связи с другими рисками. В данном аспекте налоговые риски делятся на риски упущенной выгоды, риски потерь материальных и нематериальных ценностей, риски неплатежеспособности и риски, имеющие инвестиционный характер. Причиной возникновения риска неплатежеспособности является снижение уровня ликвидности оборотных активов на балансе организации. Риск упущенной выгоды можно рассматривать с позиции опасности потери денежных средств налогоплательщика в результате наступления косвенного ущерба от произошедших событий. Например, если товары были проданы в кредит, а оплата не была произведена вовремя, то это влечет за собой рост дебиторской задолженности [14].

В понятие налоговый риск чаще всего вкладывается смысл вероятного события, которое может привести к негативным последствиям. Ввиду того, что одной из важнейших статей расходов для большинства компаний являются налоговые платежи, возникает необходимость управления налоговыми рисками, а также осуществлять мониторинг рисков. При системном подходе к управлению рисками появляется возможность наиболее эффективно принимать управленческие решения с целью снижения или даже ликвидации налоговых рисков. Особенно такой механизм важен в ситуациях, в которых необходимо привлечь новых инвесторов, либо повысить доверие существующих на данный момент, так как такая система снижает риск негативных неожиданностей. Для этого каждой заинтересованной в снижении рисков компании следует выработать стратегию, которая основывается на управлении налоговыми рисками. Но, как уже говорилось ранее, наличие данного механизма не гарантирует полное устранение налоговых рисков ввиду того, что устранение некоторых исков принципиально невозможно. Несмотря на это, процесс своевременного выявления и оценки налоговых рисков должен присутствовать на каждом предприятии с целью принятия управленческих решений в дальнейшем.

Таким образом, налоговая политика компаний должна основываться на следующих условиях [15]:

1. Соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства.

2. Применение взвешенного подхода в отношении налоговых рисков, возникающих при решении недостаточно освещенных в действующем законодательстве вопросов.

3. Разработка и постоянное совершенствование комплекса мер, направленных на оптимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства. Такая оптимизация должна обеспечивать баланс налоговой нагрузки и налоговых рисков на допустимом уровне.

Как показывает практика, налоговые риски часто возникают в ситуациях, когда компания стремиться сэкономить на налогах. Следует понимать, что принимая те или иные решения, направленные на оптимизацию налоговых платежей, организация потенциально находиться в рисковой зоне. Следовательно, действовать следует крайне осмотрительно, проводя налоговый и юридический анализ сделок на этапе их планирования. Оценка таких рисков производиться на основе действующей судебной практики. И хотя в России официально прецедентное право не признано, тем не менее, на практике суды, во избежание претензий по отмене решений, стараются учитывать позиции вышестоящих судебных инстанций. В условиях действующей в настоящий момент судебной системы в большинстве споров решение суда кассационной инстанции является окончательным. Попадание дел в Высший Арбитражный Суд РФ происходит редко, в качестве исключений. В силу вышеизложенных фактов в случаях отсутствия разъяснений ВАС РФ в отношении спорного вопроса для судов первой и апелляционной инстанций определяющей будет практика окружного суда.

Заключение

Эффективность управления налоговым риском не просто важный аспект деятельность организации, во многих случаях оно имеет денежную оценку в виде уменьшения роста налоговых доначислений в результате проверок. Как и у любого другого риска, у налогового должна быть математически выраженная вероятность наступления потери, опирающаяся на данные, предоставленные статистикой, а при их отсутствии опираться на экспертные оценки.

При определении величины налогового риска требуется иметь информацию обо всех возможных последствиях каждого действия и вероятность этих последствий. Однако, так как отсутствует достаточная статистическая информация о частоте возникновения налоговых ошибок риск рассчитывается на основе экспертных оценок, которые основаны на личном опыте и анализе арбитражной практики.

При неправильном управлении налоговыми рисками организации может быть нанесен серьезный ущерб. Именно поэтому необходимо создание эффективной системы, что упростит процесс принятия управленческого решения и позволит оптимизировать налоговые риски. Как уже отмечалось в настоящем исследовании, налоговые риски не могут быть устранены полностью, но должны быть своевременно выявлены, оценены и тогда, смогут стать управляемыми.

Таким образом, цель данного исследования можно считать достигнутой.

Литература

1. Полищук, Е.А. Управление налоговыми рисками как метод повышения экономической безопасности / Е.А. Полищук // Синергия Наук. - 2021. - №66. - С. 22-65.

2. Туфетулов, А.М. Налоговые риски хозяйствующих субъектов / А.М. Туфетулов, А.И. Хайруллова, А.Р. Хафизова, В.И. Насырова // Финансовая экономика. - 2021. - №11. - С. 285-290.

3. Брянцева, Л.В. Анализ и оценка рисков оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов / Л.В. Брянцева, А.С. Оробинский, В.Х. Фонсека // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2021. - Т. 14, №3(70). - С. 134-140.

4. Гончаренко, Л.И. Современное состояние налогового администрирования по налогу на добавленную стоимость в России / Л.И. Гончаренко, Н.Г. Вишневская // Проблемы анализа риска. - 2017. - Т. 14, №4. - С. 6-13.

5. Пинская, М.Р. Гармонизация НДС в ЕАЭ С как способ снижения налоговых рисков / М.Р. Пинская // Налоги и финансы. - 2019. - №4(44). - С. 26-34.

6. Пансков, В.Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации / А.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - №4. - С. 74-80.

7. Дятлов, Н.В. Налоговый риск: понятие, оценка и управление / Н.В. Дятлов, К.А. Казакова // Научно-практические исследования. - 2019. - №8-1(23). - с. 24-29.

8. Пименов, Н.А. Налоговые риски: теоретические подходы / Н.А. Пименов // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - №4. - С. 81-86.

9. Маламуд, Д.Б. Риск получения необоснованной налоговой выгоды в условиях риск-ориентированного налогового контроля / Д.Б. Маламуд, К.И. 10. Маслова, И.Н. Факторы возникновения налоговых рисков, их классификация / И.Н. Маслова, Д.А. Тарасова // Финансовое право и управление. - 2018. - №3. - С. 34-39.

10. Лабурдова, И.П. Оценка налоговых рисков / И.П. Лабурдова // Вестник Белорусской государственной сельскохозяйственной академии. - 2023. - №3. - С. 47-51.

11. Чепкасов, В.В. Оценка налоговых рисков компании: подходы и методы / В.В. Чепкасов // Пермский финансовый журнал. - 2019. - №1(20). - С. 60-81

12. Полежарова, Л.В. Экономико-аналитический подход к оценке налоговых рисков отсутствия фактического права на доход / Л.В. Полежарова, С.Б. Разу // Экономика. Налоги. Право. - 2023. - Т. 1 6, №3. - С. 128-137.

13. Луценко, С.И. Налоговые риски собственника имущества и должная осмотрительность / С.И. Луценко // Налоги и финансовое право. - 2023. - №6. - с. 119-127.

14. Кирина, Л.С. Международный опыт осуществления мониторинга налоговых рисков налоговыми органами / Л.С. Кирина // Экономика. Налоги. Право. - 2012. - №5. - С. 130-133.

Размещено на Allbest.Ru