Вітчизняна практика та закордонний досвід справляння податку на доходи фізичних осіб

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вітчизняна практика та закордонний досвід справляння податку на доходи фізичних осіб

Олена Кравченко, Юлія Пуговкіна, кафедра бухгалтерського обліку та оподаткування, Сумський державний університет

Податкова політика будь-якої країни є значною складовою економічної сфери, і Україна не є винятком. Процес інтеграції вітчизняної економіки у світову, оптимізація податкової системи, вдосконалення її елементів та інструментів є пріоритетним завданням для більшості політиків та фахівців у галузі економіки. Вони проводять аналіз позитивних та негативних сторін вітчизняного та закордонного досвіду управління податковою політикою. Незважаючи на значну кількість академічних досліджень та практичного досвіду, удосконалення існуючої податкової системи залишається актуальною проблемою, яка вимагає подальшого систематичного, об'єктивного та глибокого наукового вивчення. В рамках дослідження маємо на меті дослідити один з вагомих компонентів податкової політики - податок на доходи фізичних осіб. Для цього було проаналізовано частку надходжень від сплати даного податку в загальному обсязі податкових доходів зведеного бюджету в Україні та їх динаміку протягом 2018-022 років.

Було визначено, що серед прямих податкових надходжень до Бюджету України ПДФО займає першість, підтверджуючи свою не тільки фіскальну, а й соціальну вагомість в країні. У якості закордонного досвіду були обрані такі країни як Німеччина, Данія та США. Аналіз закордонного досвіду показав приклад прогресивної системи справляння ПДФО до бюджету. Об'єктом даного наукового дослідження є механізм врегулювання процесу стягнення податку на доходи фізичних осіб. Предметом аналізу є законодавчі засади, що регулюють оподаткування доходів фізичних осіб, зокрема у контексті вітчизняної та закордонної практики. Для ретельного розгляду даної теми застосовано загальнонаукові методи дослідження, які сприяли систематизації та узагальненню законодавчих аспектів оподаткування доходів фізичних осіб. В рамках дослідження проведено аналіз зарубіжного досвіду та його порівняльне вивчення з вітчизняним підходом. Використано діалектичний підхід з системною методологією для визначення проблем та перспектив механізму стягнення податку на доходи фізичних осіб.

Ключові слова: податок на доходи фізичних осіб, податкова система, доходи, ставка, бюджет, аналіз, податкові надходження.

National and foreign experience in administering personal income tax

The tax policy of any country is a significant component of the economic sphere, and Ukraine is no exception. The process of integration of the national economy into the global economy, optimization of the tax system, improvement of its elements and instruments is a priority for most politicians and economic experts. They analyze the positive and negative aspects of domestic and foreign experience in managing tax policy. Despite a significant amount of academic research and practical experience, improving the existing tax system remains a pressing issue that requires further systematic, objective and in-depth scientific study. This research aims to examine one of the most important components of tax policy - the personal income tax. For this purpose, we analyzed the share of revenues from this tax in the total tax revenues of the consolidated budget in Ukraine and their dynamics during 2018-2022. It was determined that among the direct tax revenues to the budget of Ukraine, the PIT is the leader, confirming its not only fiscal but also social importance in the country. Countries such as Germany, Denmark, and the United States were chosen as foreign experience.

The analysis of foreign experience has shown an example of a progressive system of PIT collection to the budget. The object of this research is the mechanism for regulating the process of collecting personal income tax. The subject of analysis is the legislative framework governing the taxation of personal income, in particular in the context of domestic and foreign practice. For a thorough consideration of this topic, the author used general scientific research methods which contributed to the systematization and generalization of legislative aspects of personal income taxation. The study analyzes foreign experience and compares it with the national approach. The author uses a dialectical approach with a systematic methodology to identify the problems and prospects of the mechanism for collecting personal income tax.

Keywords: personal income tax, tax system, income, rate, budget, analysis, tax revenues.

Вступ

Податкова система України та більшості розвинених країн світу мають багато побідного в частині складу, структури та принципів їх створення та функціонування. При цьому одними з головних податків в більшості країн світу виступають податки з доходів громадян. Система оподаткування доходів громадян у кожній країні є ефективним регулятором взаємовідносин між державою та громадянами -- платниками податків. У системі оподаткування доходів громадян кожної окремої країни є свої особливості, які можна і потрібно враховувати при проведенні реформування податкової системи України. У зв'язку з цим, особливо актуальними є застосування дієвих інструментів щодо механізму регулювання доходів громадян, впливу на збільшення рівня їх платоспроможності, стимулювання попиту, розміру споживання та заощадження, що, в свою чергу, призведе до підвищення темпів економічного зростання країни.

Аналіз останніх досліджень та публікацій

Система оподаткування, її складові, ефективність її роботи, досвід стягнення податку на доходи фізичних осіб в іноземних країнах, порівняння його з національною практикою та визначення альтернатив з метою розбудови вітчизняної податкової системи є актуальними питаннями сьогодення. Різні аспекти оподаткування, ефективності роботи податкової системи в країнах світу та Україні розглядали у своїх працях чимало вчених. Наприклад, В. Остапчук та Ф. Ткачик аналізували спільне та відмінне в механізмі справляння податків на доходи громадян в Україні та закордоном [1]. Ю. Швець оцінювала фіскальну ефективність оподаткування доходів фізичних осіб у своїх працях [2]. Охарактеризував досвід справляння даного податку у Франції та США, вказуючи на необхідність впровадження прогресивної шкали в Україні Т. Тучак [3]. Також З. Лободіна запропонувала варіант диференціацію платників за групами залежно від величини оподатковуваних доходів зі встановленням різних ставок податку на доходи фізичних осіб [4]. Таким чином, незважаючи на те, що темі податку з доходів фізичних осіб присвячено досить велику кількість наукових робіт вітчизняних та зарубіжних авторів, дане питання продовжує вимагати більше детального дослідження.

Метою дослідження є особливості справляння податку на доходи фізичних осіб в Україні та його роль в бюджеті, а також дослідження механізму оподаткування доходів громадян закордоном, проведення порівняння та визначення можливостей застосування накопиченого досвіду. Поставлена мета дослідження зумовила використання різних наукових методів дослідження: аналізу і синтезу, індукції і дедукції - для деталізації об'єкта і предмета дослідження; наукової абстракції - для встановлення підходів до трактування основних понять; комплексного і системного підходу - для встановлення характеру застосовуваних загальносистемних закономірностей; табличного методу - для охоплення аналітичних даних та їх систематизації, графічний аналіз - для аналізу і порівняння даних, логічного аналізу - для формулювання висновків.

Результати дослідження

Головною потребою кожної країни є забезпечення стабільності надходження доходів до бюджету з метою їх витрат на підвищення добробуту громадян. В кожній країні громадяни сплачують відсотки від своїх доходів до бюджету. Податкові надходження - найбільша частина цих доходів. При цьому різні країни застосовують різні механізми отримання і перерахування цих коштів до їх державного бюджету. На сьогодні податок на доходи фізичних осіб є одним з основних джерел надходження до бюджету. В Україні він має важливе бюджетне значення, забезпечуючи надходження до державного та місцевих бюджетів.

З 1992-го по 2003-ті роки в Україні стягувався прибутковий податок (наразі податок на доходи фізичних осіб - ПДФО) з платника за прогресивною шкалою (від 10% до 40%). Прогресивна система оподаткування передбачала збільшення обсягів податку зі збільшенням доходу громадян. З початку 2003 -го року Рада затвердила новий закон України щодо податку на доходи фізичних осіб. Змінилась система оподаткування, а саме: запровадили пропорційні ставки податку на доходи фізичних осіб (таблиця 1). Пропорційна система оподаткування передбачала рівну ставку для усіх громадян незалежно від обсягів доходу. Згідно з розділом IV Податкового кодексу України наразі діє ставка у вигляді 18% від величини доходу платника податку. В подальшому уряд має намір відновити застосовування прогресивної шкали ставок ПДФО, про це зазначено в Національній стратегії доходів на 2024-2030 роки [5]. Планується запровадити одну чи дві значно вищі ставки для громадян із значними доходами, замість фіксованої ставки 18%.

Таблиця 1. Ставки податку на доходи фізичних осіб

Дозволяється в Україні оподаткування за іншими ставками (0% та 5%) [6].

Ставка податку становить 0% щодо доходів:

- вартість рухомого майна чи нерухомості, сума страхових виплат, що мають успадковуватися особою, котра має статус інваліда І групи, дитини-сироти чи дитини-інваліда, яка позбавлена батьківського піклування;

- вартість майна, яке успадковує член сім'ї першого (батьки, дружина чи чоловік, діти) та другого ступенів споріднення (брати чи сестри, дід чи баба, онуки) тощо.

Ставка податку становить 5% щодо доходів:

- вартість об'єкта спадщини, яке успадковує не член сім'ї першого та другого ступенів спорідненості тощо.

У якості закордонного досвіду було обрано такі країни, як: Німеччина - одна з успішних країн Європи, Данія - одна з скандинавських «найщасливіших» країн, США - один з світових лідерів.

Щодо Німеччини, то необхідно відзначити, що фізичні особи-резиденти мають оподатковуватися податком на всі отримані ними доходи з усього світу. Натомість з доходів фізичних осіб-нерезидентів мають утримувати податок тільки якщо джерело його отримання в Німеччині. Наразі діє прогресивна ставка податку на доходи фізичних осіб (таблиця 2).

Таблиця 2. Ставки ПДФО в Німеччині[7]