Розподіл витрат майбутніх періодів за оберненим методом на основі податку на додану вартість

Размещено на http://www.allbest.ru

Розподіл витрат майбутніх періодів за оберненим методом на основі податку на додану вартість

Сук Петро Леонідович

д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "Ніжинський агротехнічний інститут", Україна

Анотація

Податок на додану вартість - це непрямий податок, що включається в ціну реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), та сплачується продавцю при її купівлі покупцем, а до бюджету перераховується продавцем.

Податок на додану вартість становить частину доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а тому може бути базою для розподілу витрат майбутніх періодів.

Доведено доцільність використання методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі податку на додану вартість.

На прикладі здійснено розрахунок розподілу витрат майбутніх періодів за допомогою методу на основі податку на додану вартість.

Запропоновано два способи визначення методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі податку на додану вартість: 1) від початкової' суми; 2) від залишкової суми.

Ключові слова: податок на додану вартість, витрати майбутніх періодів, бухгалтерський облік, методи розподілу витрат майбутніх періодів, фінансова звітність.

витрата податок вартість

Одним із видів витрат, що здійснюються в одному періоді, а відносяться до наступних періодів є витрати майбутніх періодів (далі - ВМП). Відповідно до Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності (пункт 2.28 розділу II ) у статті “Витрати майбутніх періодів” відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів [1].

ВМП розподіляють між наступними періодами за певними методами. Зокрема, можна використовувати обернений метод на основі податку на додану вартість.

Податок на додану вартість нараховує продавець на суму чистого доходу від реалізації продукції (товару, роботи або послуги) і включає в ціну їх продажу, тобто у виручку (дохід) від реалізації продукції (товару, роботи або послуги).

Покупець сплачує податок на додану вартість продавцю, купуючи продукцію (товар, роботу або послугу), що включений в її ціну. Продавець податок на додану вартість повинен заплатити в бюджет. Покупець має право зменшити податкове зобов'язання з податку на додану вартість у звітному періоді або відшкодувати суму податку на додану вартість із бюджету.

Звичайна ставка податку на додану вартість становить 20% від бази оподаткування, також використовуються знижені ставки - 14 % і 7 % і нульова ставка - 0 % [2].

Облік податку на додану вартість ведуть на рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”, а також на таких субрахунках до нього:

641 “Розрахунки за податками";

“Податкові зобов'язання";

“Податковий кредит".

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (наприклад, податок на додану вартість).

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання [3; 4].

Розрахунок оберненого методу розподілу ВМП на основі податку на додану вартість здійснюється шляхом вирахування методу розподілу ВМП на основі податку на додану вартість, а суми переставляються у протилежній черговості: перший рік в останній, другий у передостанній і т.д.

Щоб визначити річну суму розподілу ВМП за методом на основі податку на додану вартість, потрібно суму розподілу ВМП помножити на коефіцієнт розподілу ВМП, який обчислюється діленням планової або фактичної суми податку на додану вартість за відповідні періоди на плановий обсяг податку на додану вартість за увесь період розподілу.

Розподіл ВМП за методом на основі податку на додану вартість вираховують за такими формулами:

ПДВ = ВЦ х СПДВ,

де ПДВ - податок на додану вартість; ВЦ - відпускна ціна; СП - ставка податку на додану вартість.

РСРВМП = СРВМП х КРВМП,

де РСРВМП - річна сума розподілу ВМП; СРВМП - сума розподілу ВМП; КРВМП - коефіцієнт розподілу ВМП.

КРВМП = СПДВ : ПСПДВ,

де СПДВ - планова або фактична сума податку на додану вартість за окремі періоди; ПСПДВ - планова сума податку на додану вартість за увесь період.

Можна використовувати також інший варіант прорахунку методу розподілу ВМП на основі податку на додану вартість:

РСРВМП = СПДВ х КРВМП;

КРВМП = СРВМП : ПСПДВ.

Обернений метод розподілу ВМП на основі податку на додану вартість можна визначати за двома способами, а саме: 1) від початкової суми ВМП; 2) від залишкової суми ВМП.

За допомогою прикладу здійснимо розподіл ВМП за оберненим методом на основі податку на додану вартість.

Приклад. ВМП на суму - 85000 грн потрібно розподілити на 5 років. За цей період планується отримати 258000 грн податку на додану вартість, у тому числі: за 1-й рік - 83000 грн, за 2-й рік - 74000 грн, за 3-й рік - 55000 грн, за 4-й рік - 31 000 грн, за 5-й рік - 15000 грн.

Визначимо коефіцієнт розподілу ВМП: за 1-й рік - 0,3217 (83000 : 258000 = 0,3217), за 2-й рік - 0,2868 (74000 : 258000 = 0,2868), за 3-й рік - 0,2132 (55000 : 258000 = 0,2132), за 4-й рік - 0,1 202 (31000 : 258000 = 0,1 202), за 5-й рік - 0,0581 (15000 : 258000 = 0,0581).

Розподілення ВМП за 1-м способом методу на основі податку на додану вартість відображено в таблиці 1, а за 1 -м способом оберненого методу на основі податку на додану вартість - в таблиці 2.

Таблиця 1

Віднесення ВМП на наступні періоди за методом на основі податку на додану вартість 1 -й спосіб (від початкової суми)

[авторська розробка]

Таблиця 2

Віднесення ВМП на наступні періоди за оберненим методом на основі податку на додану вартість 1 -й спосіб (від початкової суми)

[авторська розробка]

Як видно з таблиць 1 і 2, використання 1 -го способу простого і оберненого методів способів на основі податку на додану вартість дає змогу повністю розподілити суму ВМП по періодах.

Перенесення ВМП у витрати звітних періодів за 2-м способом простого і оберненого методів на основі податку на додану вартість наведено в таблицях 3 і 4.

Таблиця 3

Віднесення ВМП на наступні періоди за методом на основі податку на додану вартість 2-й спосіб (від залишкової суми)

[авторська розробка]

Таблиця 4

Віднесення ВМП на наступні періоди за оберненим методом на основі податку на додану вартість 2-й спосіб (від залишкової суми)

[авторська розробка]

При використанні 2-го способу простого і оберненого методів на основі податку на додану, на відміну від 1-го способу розрахунку цих методів, в останньому році (табл. 3) і першому році (табл. 4) будуть нерозподілені суми ВМП, які переносяться у витрати.

Висновки

Одним із методів розподілу ВМП є обернений метод на основі податку на додану вартість.

Податок на додану вартість прямо залежить від суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і становить шосту його частину або 20% від чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Інформацію про суму податку на додану вартість можна брати із даних бухгалтерського обліку, податкової, фінансової або статистичної звітності.

Обернений метод розподілу ВМП можна розраховувати двома способами: 1) від початкової суми ВМП; 2) від залишкової суми ВМП.

Законодавством не передбачене використання методів і способів розподілу ВМП, а тому підприємство може їх використовувати на свій розсуд.

Список використаних джерел

Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності (Наказ

Міністерства фінансів України). № 433. (2013). Вилучено з :

https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0433201 -13/conv#Text.

Податковий кодекс України (Закон України). № 2755-VI. (2010). Вилучено з :

https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/2755-17#Text.

План рахунків бухгалтерського обліку активiв, капталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і орга^за^й (Наказ Міністерства фінансів України). № 1591. (2011). Вилучено з : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11#Text.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,

капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 291. (1999). Вилучено з :

https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/z0893-99#Text.

Размещено на Allbest.ru