Внутренний финансовый аудит как инструмент управления финансами муниципалитетов

Размещено на http://allbest.ru

ВНУТРЕННИЙ ФИНАНСОВЫЙ АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ МУНИЦИПАЛИТЕТОВ

В статье исследуется сущность внутреннего финансового аудита для эффективного выполнения бюджетных процедур, целевого использования бюджетных средств при реализации стратегии развития муниципальных образований и устранения ее ключевых недостатков. Раскрыты причины снижения устойчивости исполнения местных бюджетов. Обозначены методы, объекты, применяемые субъектами внутреннего финансового аудита при соблюдении ими принципов по ходу реализации на практике требований федеральных стандартов. Приведены типичные нарушения, выявляемые в процессе внутреннего финансового аудита и профессиональные суждения по их устранению, недопущению, определяющие совокупность выборки, с учетом программы аудиторского мероприятия, и проанализированы механизмы и стандарты передачи полномочий, осуществления упрощенного внутреннего финансового аудита. Унификация аудиторских мероприятий направлена на формирование единой методологии в обеспечение качества управления финансами муниципалитетов.

Ключевые слова: внутренний финансовый аудит, процедуры, бюджет, стандарт, нарушения, муниципалитет

The article examines the essence of internal financial audit for the effective implementation of budgetary procedures, the targeted use of budgetary funds in the implementation of the development strategy of municipalities and the elimination of its key shortcomings. The reasons for the decrease in the stability of the execution of local budgets are revealed. The methods and objects used by the subjects of internal financial audit are outlined, provided they observe the principles in the course of implementing the requirements of federal standards in practice. Typical violations identified in the process of internal financial audit and professional judgments on their elimination, prevention, determining the sample set, taking into account the program of the audit activity, are given, and the mechanisms and standards for the transfer of authority, the implementation of a simplified internal financial audit are analyzed. The unification of audit activities is aimed at the formation of a unified methodology to ensure the quality of financial management of municipalities.

Keywords: internal financial audit, procedures, budget, standard, violations, municipality

Актуальность данного исследования обусловлена ключевыми недостатками социально-экономической стратегии развития муниципальных образований, причинами которого является отсутствие:

- обоснования миссии муниципального образования, не способствующего идентификации территории во внешней среде и не определяющего приоритеты ее развития;

- вариативности задач развития и выделения ресурсов для их достижения, что затрудняет выбор наиболее эффективных стратегий;

- оперативного выявления нарушений использования средств ради эффективного управления ими;

- системного исследования методов, принципов, стандартов Внутреннего Финансового Аудита (ВФА) для обоснованной выработки профессиональных суждений по устранению бюджетных нарушений.

Целью исследования является определение роли внутреннего финансового аудита для эффективного выполнения бюджетных процедур, целевого использования бюджетных средств при реализации стратегии функционирования муниципалитетов. Для достижения поставленной цели:

- раскрыты причины снижения устойчивости исполнения бюджетов;

- определены методы и принципы, субъекты и объекты внутреннего финансового аудита для повышения качества финансового менеджмента при реализации на практике требований стандартов;

- обоснован порядок организации муниципалитетами внутреннего финансового аудита.

Именно внутренние действия администраторов по организации финансового аудита, как объект исследования, ценны в целях эффективного управления финансами муниципалитетов, формирования организационной системы внутреннего финансового аудита на муниципальном уровне.

Причины снижения устойчивости исполнения местных бюджетов очевидны, это:

- некачественное, несвоевременное исполнение муниципальных программ без оценки эффективности их реализации;

- неэффективное исполнение бюджета по расходам, использование

муниципального имущества и бюджетных средств при закупках;

- формальное оправдание проектных бюджетных показателей;

- нарушение соглашений о предоставлении бюджетных средств;

- недостатки исполнения бюджетных процедур.

Объектом финансового аудита являются выполняемые органом муниципальной власти или казенными учреждениями внутренние бюджетные процедуры. Приоритетными для аудиторского мероприятия бюджетными процедурами со значимыми рисками их выполнения являются процедуры формирования и предоставления документов для составления проектов бюджетов, закупки, ведения учета для подтверждения достоверности бюджетной отчетности, исполнения бюджета муниципалитета.

Фундирование сбалансированности имеет важное значение для устойчивого комплексного развития территорий. Доходы муниципалитетов включают налоговые и неналоговые доходы. Кроме этого, с целью поддержания устойчивого исполнения местных бюджетов в обеспечении их сбалансированности и снижения рисков неисполнения расходных обязательств для финансирования первоочередных расходов муниципальных образований предоставляются: денежные дотации выравнивания бюджетной обеспеченности в целях сбалансированности при возникновении рисков неисполнения расходных обязательств; а также субсидии на софинансирование расходных обязательств, в том числе на оплату труда и начисления на выплаты Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145-ФЗ от 31.07.1998 г., ред. От 29.11.2021 г., п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 140 // СПС «КонсультантПлюс»: http://www.consultant.ru, по закрепленным за муниципальным образованием вопросам местного значения при выполнении органами местного самоуправления соответствующих полномочий; трансферы местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований.

Приоритетными являются проблемы эффективного управления финансами территорий, по «обеспечению качества финансового управления» Гаврилова М.В., Михайлов В.В. Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит как факторы обеспечения бюджетной самодостаточности региона // Вестник Российского университета кооперации. 2016. № 4(26). С. 28., определению роли «в развитии общества, государства» Долинко В.И., Тришкина Е.А., Гапоненко В. Ф. Организация и осуществление внутреннего финансового аудита в системе МВД России. М.: Прометей, 2020. С. 1-4., «результативности проводимых аудиторских мероприятий» Лазарева Н.В. Внутренний финансовый аудит: Монография. М.: Русайнс, 2020. С. 50-58., целесообразности применяемых инструментов сбалансированности бюджетов посредством бюджетных кредитов Левина В.В. Бюджетные кредиты как инструмент регулирования сбалансированного муниципальных бюджетов // Финансы. 2021. № 3. С. 9-14., самооценки Волкова В.О. Внутренний аудит на местном уровне: итоги анкетирования (самооценки) главных администраторов средств местных бюджетов // Самоуправление. 2021. № 4(126). С. 271-274., пресечения нецелевого использования бюджетных средств. Происходящие текущие изменения номотезии нацелены на повышение эффективности ВФА через:

- формирование федеральной системы стандартов;

- уточнение полномочий участников бюджетного процесса и организации исполнения;

- проведение мониторинга качественного управления финансами;

- применение бюджетных мер принуждения;

- усиление контроля за соблюдением условий соглашений о предоставлении средств бюджетов.

ВФА проводится для оценки надежности внутреннего финансового контроля, подтверждения достоверности отчетности через соответствие методологии ведения учета стандартам с подготовкой суждений экономности и результативности использования бюджетных средств.

Субъектом внутреннего финансового аудита у главного администратора (ГАБС), администратора бюджетных средств (АБС) является уполномоченное структурное подразделение, при его отсутствии должностное лицо.

Деятельность членов аудиторской группы субъекта ВФА основывается на девяти принципах (Рис. 1) при аудите структурных подразделений, как объекте.

Внутренний Финансовый Аудит представляет собой профессиональную контрольную деятельность по формированию и предоставлению руководителю субъекта независимой, достоверной, объективной информации о результатах исполнения объектом бюджетных полномочий с предложениями по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур.

Применяемые методы (Рис.2), в каждом конкретном аудиторском мероприятии должны быть направлены на эффективную реализацию ВФА для повышения качества муниципального финансового менеджмента, позволять комплексно, с применением аналитических процедур и пересчета, инспектирования и наблюдения, запроса и подтверждения, а также мониторинга внутренних процедур финансового контроля, проводить внутренний финансовый аудит эффективного исполнения полномочий участников бюджетного процесса при выполнении соглашений о предоставлении бюджетных средств, организации контроля за их использованием.

Рисунок 1 Принципы деятельности субъекта ВФА

Рисунок 2. Методы внутреннего финансового аудита

Анализ закономерностей из полученной в ходе аудиторских мероприятий информации о выполнении бюджетных процедур и нарушениях причин их выполнения проводится как аналитическая процедура. Изучение активов, документов, фактических данных, информации об операциях выполнения бюджетных процедур, как инспектирование, характерно для каждого аудиторского мероприятия и способствует сбору доказательств. В целях арифметической проверки точности расчетов документов и записей в регистрах бюджетного учета проводится пересчет с помощью прикладных программных средствах, информационных ресурсов, самостоятельных расчетов, что обеспечивает тождественность доказательств. Как письменные обращения к лицам, которые располагают документами, фактическими данными направляются запросы за необходимой информацией. Подтверждение представляет собой получение достоверной информации по конкретному вопросу в обоснование полученных аудиторских доказательств для верификации вызывающих сомнение фактов и действий. Системное изучение осуществляемых субъектом действий в ходе бюджетных процедур есть наблюдение, которое, как и мониторинг, проводится регулярно.

Сегодня все процедуры организации проведения ВФА регламентируются соответствующими федеральными стандартами (Табл.1).

Закрепленные стандартами положения внутреннего финансового аудита муниципалитетов

Таблица 1.

Составлено автором

Типичные нарушения, выявляемые в процессе ВФА и профессиональные суждения по их устранению, сформулированные автором в Табл.2, определяют совокупность выборки, с учетом программы аудиторского мероприятия.

Таблица 2.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе внутреннего финансового аудита и профессиональные суждения по ним

С текущего года ГАБС и АБС обязаны аудировать ежегодно годовую и промежуточную отчетность до подписания руководителем отчетных форм. По результатам аудиторских мероприятий в обязательном порядке высказывается профессиональное суждение о достоверности бюджетной отчетности с предложениями по улучшению. Суждение о достоверности формируется на основании надежно обоснованных и достаточных аудиторских доказательств, собранных в ходе анализа выполнения бюджетных процедур, достоверности учета и отчетности. Бюджетная отчетность признается достоверной при отсутствии существенных ошибок, нарушений и недочетов. При этом, под достоверностью отчетной информации понимается такая степень ее точности, позволяющая пользователям принимать обоснованные экономические управленческие решения. Именно мониторинг процедур внутреннего финансового контроля является процессом оценки его надежности с целью «минимизации бюджетных рисков» Гусарова Л.В. Внутренний финансовый аудит: права и обязанности субъектов и объектов внутреннего финансового аудита // В сб.: Наук России: Цели и задачи: Сборник научных трудов по материалам XXVI Международной научной конференции. Екатеринбург, 2021. С. 103..

При передаче ведения учета централизованной бухгалтерии в ходе аудиторского мероприятия оценивается качество процедур составления документов, проведения инвентаризаций, исполнения обязательств без оценок работы самой централизованной бухгалтерии.

В настоящее время для администраторов доведен порядок оформления ряда документов, указанных в федеральных стандартах, которые субъект аудита вправе корректировать:

- план на год и программу аудиторских мероприятий, проект заключения по ним;

- аналитическую записку о предварительных результатах;

- перечень мероприятий по итогам аудита;

- годовую отчетность субъекта;

- реестр бюджетных рисков.

Обязанность осуществлять ВФА распространяется на всех АБС, в том числе органы местного самоуправления, получателей бюджетных средств, прежде всего, казенные учреждения. При этом, аудиторские мероприятия ВФА не заменяют плановые контрольные мероприятия учредителя в отношении подведомственных учреждений. Поскольку объектами ВФА являются бюджетные процедуры и операции, то не предполагается проведение выездных проверок учреждений, подведомственных ГАБС. Отсутствует обязанность осуществлять ВФА у бюджетных и автономных учреждений, не являющихся участниками для бюджетного процесса, кроме наиболее значимых учреждений при исполнении полномочий администраторов средств.

Каждый АБС имеет право передать полномочия по проведению ВФА как главному администратору, у которого он находится введении, так и другому администратору. При этом, ГАБС не вправе передавать полномочия другому главному администратору, но может принять решение об упрощенном порядке проведения ВФА, внеся соответствующие изменения в должностную инструкцию и трудовой договор с руководителем. При принятии решения об упрощенном ВФА руководитель казенного учреждения:

- единолично несет ответственность за результативность выполненных бюджетных процедур;

- не создает структурное подразделение и не издает акты по вопросам проведения аудиторских мероприятий;

- не осуществляет подготовку заключений по ним.

При упрощенном, наиболее оптимальной реализации, ВФА руководитель ГАБС, АБС бюджетных средств единолично отвечает за результативность выполнения бюджетных процедур, самостоятельно действует для достижения целей аудита, решает задачи ВФА по совершенствованию внутреннего финансового контроля и повышению качества финансового менеджмента.

Если орган местного самоуправления является ГАБС, который имеет подведомственных больше двух АБС и свыше трех бюджетных, автономных учреждений, ГУП МУПов, то у него отсутствует возможность передачи полномочий или упрощенного ВФА. Это позволяет по праву образовать субъект ВФА, при наделении соответствующими полномочиями должностного лица, за исключением ситуации, когда никто не соглашается принять полномочия по аудиту. При этом, к проведению аудиторского мероприятия разрешено привлекать сотрудников подведомственных АБС, иных ГАБС, экспертов, за исключением работников службы внутреннего финансового контроля, чтобы гарантированно обеспечить соблюдение принципа функциональной независимости. Решение о передаче проведения ВФА полномочий оформляется одним из возможных способов подписания:

- соглашения по передаче полномочий;

- служебных писем по согласованию передаваемых полномочий между руководителями ГАБС и АБС и протокола о передаче полномочий.

Для повышения качества финансового менеджмента в ходе финансового аудита определяются и оцениваются:

- влияние информационных ресурсов на выполнение бюджетных процедур с формированием профсуждений повышения их эффективности;

- качественное исполнение бюджетных полномочий и бюджетных процедур;

- потребность у субъектов бюджетных процедур повышения квалификации и профессиональной подготовки;

- уровень результативности и экономности использования средств.

Таким образом, различные способы организации проведения внутреннего финансового аудита на муниципальном уровне порождают отличия в порядке его проведения. Обоснованное применение методов аудита выполняемых бюджетных процедур способствует результативности аудиторских мероприятий по выявлению нарушений и формированию профессиональных суждений их устранения и недопущения. Стандартизация внутреннего финансового аудита повышает его роль в процессе эффективного выполнения бюджетных процедур, целевого использования бюджетных средств, реализации стратегии функционирования муниципалитетов. Федеральные стандарты обеспечивают унификацию аудита. Эффективно организованный органами местного самоуправления внутренний финансовый аудит обеспечивает качественное управление финансами муниципалитетов, достижение эффективности использования бюджетных средств при надлежащем исполнении бюджетных процедур.

внутренний финансовый аудит бюджетный муниципальный

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Волкова В.О. Внутренний аудит на местном уровне: итоги анкетирования (самооценки) главных администраторов средств местных бюджетов // Самоуправление. 2021. № 4(126). С. 271-274.

Гаврилова М.В., Михайлов В.В. Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит как факторы обеспечения бюджетной самодостаточности региона // Вестник Российского университета кооперации. 2016. № 4(26). С. 26-31.

Гусарова Л.В. Внутренний финансовый аудит: права и обязанности субъектов и объектов внутреннего финансового аудита // В сб.: Наук России: Цели и задачи: Сборник научных трудов по материалам XXVI Международной научной конференции. Екатеринбург, 2021. С. 103-105.

Долинко В.И., Тришкина Е.А., Гапоненко В.Ф. Организация и осуществление внутреннего финансового аудита в системе МВД России. М.: Прометей, 2020.

Лазарева Н.В. Внутренний финансовый аудит: Монография. М.: Русайнс, 2020.

Левина В.В. Бюджетные кредиты как инструмент регулирования сбалансированного муниципальных бюджетов // Финансы. 2021. № 3. С. 9-14.

Размещено на Allbest.ru