Криптовалюта - соціально-відповідальний бізнес чи шахрайство: обліковий аспект

Размещено на http://allbest.ru

Луцький національний технічний університет

Криптовалюта - соціально-відповідальний бізнес чи шахрайство: обліковий аспект

Грищук О.В. ст. гр. ОП-21

Науковий керівник: к.е.н., доц. Жураковська І.В.

Анотація

Grishchuk O.

The article describes the features of cryptocurrency transactions and their impact on modern business. The disadvantages and advantages of blackchain technology for use in accounting are highlighted. The main directions of using cryptocurrency in business are highlighted.

Key words: cryptocurrency, blockchain.

Вступ

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими чи практичними завданнями. В сучасному світі ми щодня користуємось інтернет-мережею: створюємо онлайн-покупки, розраховуємось за них, переводимо кошти. Все це призвело до створення електронних грошей, які є зручним варіантом для виконання вищеперелічених процесів.

Одним із видів електронних грошей є криптовалюта , розробка якої була спрямована на створення можливості проводити транзакції та конфіденційні платежі. Однак, на сьогоднішній день люди використовують її в дещо інших цілях. Вкладаючи кошти в криптовалюту, інвестори очікують отримати з цього чималий дохід. Однак дана схема не завжди спрацьовує та люди просто втрачають свої гроші. Отже, криптовалюта - один з видів бізнесу чи все ж таки звичайне шахрайство?

Ми звертаємо увагу саме на обліковий аспект, адже бухгалтерський облік є багатостолітнім джерелом інформації про господарську діяльність суб'єктів господарювання і може бути «сторожем» в операціях з криптовалютою для захисту інтересів всіх учасників транзакцій.

Аналіз останніх досліджень, у яких започатковано вирішення проблеми. Незважаючи на те , що криптовалюта виникла відносно нещодавно, її вивченням займалася достатня кількість зарубіжних та українських дослідників. Мамуменко М.С. та Жмай О.В. розкривали застосування криптовалюти в умовах сучасної ринкової економіки в Україні, акцентуючи увагу на її перевагах та недоліках. Мандрик В. О. , Мороз В. П дослідили законодавче регулювання обігу криптовалют в Україні, зокрема думку НБУ щодо даного аспекту та відповіли на запитання чому ж в Україні поки що неможливий дозвіл на випуск криптовалюти. Мазур В.І. та Іванкевич О.В визначили особливості використання криптовалюти в світі та Україні. Вагомий внесок в дослідження криптовалюти також зробили : Сидор Г. В., Андрусів У. Я., Давидовська Г. І., Безверхий, К.В., Кувшинова, А.Б., Чаплінська О.В Захарченко Н.В., Вольневич Ю.С. та ін. Щодо зарубіжних вчених , криптовалюту вивчали Мірча Костянтин Шо, Симона Ліліана Краціунеску, Юлія Бричі , Моніка Віолета Ахім, Нургун Комсуоглу Йільмаз, Гуля Бойдас Хазар та ін. Ендрю Хартлі у своїй роботі розповів про думки та дослідження Великої четвірки (чотирьох найбільших аудиторських фірм в світі). Надзвичайно незвичне та цікаве дослідження про рівень поглиблення та класифікації операцій з криптовалюти та оподаткування в Кенії провели Неллі Міріті та Маріон Некеса. Ферас та Моханад Шехада дослідили гіпотези що пояснюють проблему, яка постає перед МСФЗ для обліку криптовалют.

«У світі формується нова революційна економіка, яка пов'язана із застосуванням технології блокчейн. І тому підтримка цієї технології, окрім видобутку криптовалюти, може бути застосована у державному житті, оскільки ця технологія дає прозорість усіх державних процесів. Сьогодні Україні і її економіці, зокрема, завдається велика шкода криптовалютами, оскільки ці електронні гроші уникають оподаткування » [15]. «Криптовалюти допомагають вирішити деякі ключові проблеми, створені глобалізацією; ми маємо на увазі, зокрема, систему тіньового банківського обслуговування» [31].

Цілі статті. Метою дослідження є розробка пропозицій з обліку криптовалюти підприємствами України з врахуванням вітчизняної практики і зарубіжного досвіду з метою уникнення ризиків, пов'язаних з її використанням, та врахування вигод від її використання.

Виклад основного матеріалу дослідження

Україна входить в ТОП-10 країн світу за кількістю користувачів Віїсоіп. Тільки 8 вересня 2021 року Прийнято Закон України «Про віртуальні активи» №3637 , яким визначено поняття «віртуальний актив», згідно з яким, «віртуальний актив - нематеріальне благо, що є об'єктом цивільних прав, має вартість та виражене сукупністю даних в електронній формі» https://www.rada.gov.ua/news/Novyny/213503.html). Проте криптовалюта не є ні засобом платежу на території України, ні обміну. Впроваджується ліцензування для компаній, які надаватимуть послуги переказу, обміну, купівлі-продажу. Проте ніякої інфраструктури для впровадження закону не існує. Поки що маємо тільки поняття «віртуальні активи».

Ще в 2014 році НБУ опублікував лист про законність використання віртуальної валюти біткойн в Україні, в якому пропонував розглядати біткойн як грошовий сурогат, який не має реальної вартості. Він також зазначив, що використання «грошового сурогату», як платіжного засобу заборонено, оскільки це суперечить законодавству України. Однак у 2018 році лист був визнаний неактуальним. Це рішення було підтримано великою кількістю людей, оскільки це свідчило про позитивні зрушення в свідомості керівництва НБУ щодо розуміння природи криптовалют.

Сьогодні Україна має величезний потенціал у сфері криптовалют. Була випущена навіть власна криптовалюту під назвою Karbowanec. Вона була запущена 30 травня 2016 року та демонструє доволі непогані результати. Авторитетне видання про криптовалюти «BiteomNews» - стверджує, що Karbowanec працює на протоколі «CryptoNote» і є однією з небагатьох світових валют, які дозволяють повністю анонімні та невідстежувані транзакції. Тобто українці вміють працювати з віртуальною валютою, вони вміють на цьому заробляти, але все це все ще існує в такій «сірій зоні». Починаючи використовувати нові цифрові монетарні механізми, такі як криптовалюти, суб'єкти господарювання усвідомлюють , що ці операції несуть фінансовий ризик, який не залежить від мінливості ринку. Шахрайство в Інтернеті та криптовалюті нічим не відрізняється. Тому, розглядаючи можливість інвестування в різні стартапи та біржові платформи, інвестори повинні знати про можливість втрати своїх інвестицій у купівлю криптовалют.

Система криптовалюти ще досить молода і значною мірою не вирішена. Це відкриває можливості для злочинних спроб обдурити інвесторів за допомогою різних схем і методів, спрямованих на отримання доступу до гаманців або збирання їх важко зароблених грошей, які обіцяють привабливий, але нереальний прибуток. Це не робить криптовалюту менш привабливим інвестиційним інструментом, але це має заохочувати інвесторів дізнатися більше про те, як працюють такі шахрайські схеми та як їх можна активно уникати.

Щоб вберегтися від подібних схем необхідно дотримуватись багатьох правил, наприклад : уникати спілкування з незнайомцями в соціальних мережах, які можуть рекламувати проект, без попередньої перевірки їх ідентичності та того, чи є вони такими, за кого себе називають; блокувати та ідентифікувати як спам - листи з невідомих адрес електронної пошти, які вимагають конфіденційної інформації гаманця або надають доступ до облікового запису криптовалюти для неперевірених посилань ; проводити власне ретельне дослідження будь-якого запропонованого проекту , у якому є бажання взяти участь (існуючого чи нового).

Дійсно, зафіксовано чимало випадків, коли з'являються аферисти, готові підставити, вкрасти, виманити обманом кошти в користувачів. Однією з найбільших в історії шахрайства з криптовалютою є схема шахрайства 2017 року з ОпеСоіп, яку прокуратура США оцінює в 4 мільярди євро. Виділені нами на підставі досліджень недоліки і переваги криптовалюти наведено в табл.1.

Таблиця 1

Недоліки і переваги криптовалюти

Однак, засновники компаній стверджують, що вони ніколи не брали чужі гроші та це не в їхній компетенції. Якщо проблеми і виникали, то це було виключно з вини хакерів . За кілька останніх років криптовалюта стала достатньо популярною у світі, тому пропонуємо розібратись чи справді все так привабливо , як здається.

Для початку розглянемо її переваги. По-перше криптовалюта , на нашу думку, найкраще справляється з функцією накопичення. Мінлива вартість відіграє позитивну роль, перетворюючи віртуальну валюту на інвестиційно привабливий актив, який схожий до акцій чи облігацій, а динаміка його вартості наближена до коливання цін на традиційні фінансові активи. По-друге жодна одиниця криптовалюти не є прив'язаною до банку, що значно зменшує розмір комісії за проведення операцій.

Вартість комісії як правило є вартістю енергетичних ресурсів, витрачених на здійснення трансакції. Також більшість видів криптовалюти є децентралізованими. Це означає, що оборот валюти - незалежний від банків чи державних органів, що зазвичай вносять зміни та нав'язують свої правила. Важливою перевагою є те, що даний «бізнес» доступний кожному. Наприклад, вартість Віїсоіп є результатом співвідношення попиту та пропозиції на нього серед його користувачів. Тобто для того ,щоб займатися видобуванням криптовалюти потрібно мати лише потужний комп'ютер та палке бажання. До переваг також відносять анонімність, адже на відміну від класичних електронних грошей, отримати інформацію про господаря криптовалютного гаманця неможливо. Доступний лише номер гаманця і обмежені дані за сумою на рахунку. Однак, з цим можна посперечатись, подивившись на цю ситуацію з іншого боку. При повній анонімності можливість відстежити учасників грошових операцій відсутня, це створює сприятливі умови шахраям у відмиванні грошей та ухилянні від податків, а також фінансуванні терористичних угрупувань. Отже, даною «перевагою» можемо сміливо розпочати список недоліків криптовалюти. Нелегальні трансакції, торгівля наркотиками, зброєю та іншими забороненими товарами - все це може залишитися непоміченим та безкарним, адже дані операції будуть відбуватися за допомогою проведення віртуальних платежів, які не можливо відстежити. В той же час «у багатьох державах Азії і Африки мережа Bitcoin замінює людям важкодоступне і дороге банківське обслуговування» [6].

Рис.1 - Курс криптовалюти за даними https://coinmarketcap.com/currencies/bitcoin/

Ринок фінансових послуг високо оцінив переваги криптовалюти, тай споживачі теж, так як динаміка вартості з 2014 року вказує на значний потенціал цієї валюти. На рис. 1 представлено динаміку росту вартості критовалюти. На даний момент в Україні вже були помічені схожі злочини з елементом «криптовалюта» та найбільш поширені з них це: ст. 209 КК України «Легалізація (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом», ст. 212 КК України «Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)», ст. 258-5 КК України «Фінансування тероризму», ст. 361-1 КК України «Створення з метою використання, розповсюдження або збуту шкідливих програмних чи технічних засобів, а також їх розповсюдження або збут» .

Наступним недоліком є те, що перейшовши на електронні гроші, а саме - криптовалюту, попит на національну валюту значно зменшиться, що призведе до її знецінення, а в найгіршому випадку навіть до її зникнення на користь зарубіжної. Саме для цього, в результаті нестабільності системи грошового обміну, зумовленої фінансовою кризою у 2008-2009рр. й створювалася дана валюта.

Також видобування віртуальних грошей є небезпечним для інвесторів, адже гарантії про повернення інвестованих коштів - відсутні. Заощадження, що утримуються в криптовалюті, не гарантуються Фондом гарантування вкладів фізичних осіб, оскільки такі заощадження не вважаються банківськими депозитами. Ще один недолік полягає у тому, що криптовалюту можна сміливо порівнювати з повітрям, адже вона не затверджена ніякими нормативно-правовими актами, конкретно невизначена , незахищена, процеси діяльності з нею ніким не контролюються.

Криптовалюта, як і будь - які інші активи , повинна обліковуватись підприємством. Тому одним із найважливіших питань криптовалюти є її облік та аудит. Перед тим як дозволити її використання в Україні необхідно затвердити загальні правила ведення її обліку. На сьогодні немає єдиної думки щодо стандартів бухгалтерського обліку та податкових норм. Запис транзакцій , пов'язаних із цифровими грошима, особливо важливий. Коли підприємство перетворює свої гроші на цифрові для інвестиційних цілей, вона повинна записати цю транзакцію та сплатити податки. «Хоча блокчейн лише на ранніх стадіях прийняття та розвитку, принципово змінює бухгалтерський облік трьома способами: уможливлює ведення потрійної бухгалтерії, змінює роль аудиторів та покращує глобальна податкова система» [29]. Використання криптовалюти на підприємстві може позитивно вплинути на його розвиток та процвітання. Наприклад, проводячи грошові операції підприємці не повинні сплачувати громіздкі комісії. Це дає їм змогу зменшити витрати виробництва та використати дані гроші в іншому , більш корисному , напрямку. Також, завдяки швидкості проведення операцій , підприємство має змогу зекономити час та робочу силу , що гарно вплине на його економіку. криптовалюта блокчейн транзакція електронний

Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та інші професійні бухгалтерські організації мають різні погляди на звітність про криптовалюту. Однак зараз , щодо цього питання, ми пропонуємо розглянути думки «Великої четвірки». Так як Pricewaterhouse Coopers (PwC), Ernst & Young (EY), Deloitte і Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) мають у всьому світі тисячі клієнтів, то для всієї бухгалтерської спільноти їх думки і дослідження є надзвичайно важливими. Не зважаючи на те, що більша частина їхніх клієнтів в даний час не приймають криптовалюту, фірми «великої четвірки» все одно вже узагальнили певний досвід та своє бачення обліку і контролю операцій. Вони виробили базову думку про те, як її потрібно відображати в звітності:

1) PwC вважають, що класифікація «нематеріальних активів» є найкращим варіантом для криптовалюти. Відповідно до їхньої думки, «криптовалюта не є грошовими коштами, валютою або фінансовим активом; швидше за все, вона повинна враховуватися як невизначено довговічний нематеріальний актив». Вони вважають, що «Нематеріальні активи» - це єдиний рахунок, до якого криптовалюта може бути віднесена відповідно до чинних стандартів GAAP.

2) EY має зовсім інший підхід до криптовалюти. Вони не дають конкретного пояснення щодо того, як її обліковувати. PwC вважає, що класифікації «нематеріальних активів» достатньо; однак, на думку EY, криптовалюта настільки нова і відповідає техніці, що класифікацію потрібно залишити для кожного випадку окремо. EY не висловлює власної думки щодо того, як класифікувати криптовалюту. EY спирається на вказівки інших регулюючих організацій за межами США.

3) Відповідно до Deloitte, криптовалюта повинна бути активом, «утримуваним для продажу» у звичайному бізнесі . Компанії повинні повідомляти про криптовалюту, виходячи з їх намірів. Наприклад, якщо я видобуваю криптовалюту з повним наміром продати її для отримання прибутку пізніше, це схоже на запаси, і слід враховувати так само.

4) У KPMG є статті, написані про те, як слід звітувати про криптовалюту (зокрема, біткойни та Ethereum). В основному думка про те, що криптовалюта є загалом нематеріальним активом.

Кожна з компаній Великої четвірки згадує звітність про криптовалюту як нематеріальний актив. У різних джерел інформації існують власні думки щодо обліку та оподаткування криптовалюти , деякі з них навіть стверджують, проводити розробки і дослідження в сфері обліку криптовалюти є безглуздим. Однак, ми можемо довести протилежне.

З 2009 року банкам США довелося сплатити близько 200 мільярдів доларів штрафів за невиконання стандартів бухгалтерського обліку та 4 трильйони доларів коштували шахрайства бізнесу з 2018року. Якщо використовувати блокчейн, технологію децентралізованих транзакцій за спільною книгою, то можна вирішити ці проблеми та заощадити гроші корпорацій. Хоча блокчейн лише на початкових стадіях прийняття та розвитку, ним можливо принципово змінити бухгалтерський облік, а особливо контроль грошових операцій: уможливити ведення потрійної бухгалтерії, змінити роль аудиторів та покращити глобальну податкову систему. Блокчейн пропонує ввести бухгалтерію таким способом: Компанія А надсилає готівку через блокчейн. Оскільки транзакція надсилається на декілька вузлів за допомогою криптографічно запечатаного підтвердження, вона не змінюється. Головна книга блокчейна компанії А отримає кредит (зменшення), а книга блокчейнів Компанії В отримає дебет (збільшення). І кредит, і дебет зберігатимуться у третьому записі у «третій книзі» загального блокчейна. Пізніше банки, аудитори, податкові органи та суди могли перевірити точну транзакцію за допомогою загального блокчейна. Кожна транзакція буде зареєстрована в загальнодоступному блокчейні. Податкові платежі будуть передаватися автоматично через «розумні контракти»; кожна транзакція просто кодуватиметься для переказу відповідної суми. Завдяки загальноринковому блокчейну уряди матимуть постійний потік доходів, а не чекатимуть регулярних платежів.

Блокчейн набрав величезних обертів у світі не лише як база для популярної криптовалюти біткоін, а й як технологія для використання у інших сферах нашого життя. Наразі область використання біткоін досить широка, оскільки це універсальний спосіб зберігання та обробки інформації. Фінансові установи працюють в умовах, коли нормативно - правова база постійно змінюється й ускладнюється, намагаючись зробити банківську систему прозорішою, зменшити ризики, запобігти проявам корупції. Наприклад, зараз американські банки зобов'язані рапортувати в Державне агентство США з протидії фінансовим злочинам щодо кожної транзакції, яка перевищує $10 тис., тоді як технологія блокчейн надасть контролюючим органам повний і постійний доступ до потрібної інформації, запобігаючи в реальному часі відмиванню грошей та іншим фінансовим злочинам.

Наразі широкому використанню блокчейну перешкоджає відсутність чіткого регулювання та стандартизації. Однак фінансовим спеціалістам і власникам бізнесу вже час уважніше придивитися до можливостей, які пропонує ця технологія. Її популярність, яка все більше зростає, уже спричинила появу таких послуг, як блокчейн-консалтинг і аудит блокчейн-рішень, і це тільки початок нової цифрової ери.

Висновки

Отже для мінімізації негативних наслідків використання криптовалюти, на нашу думку, з точки зору бухгалтерського обліку слід:

- Розглядати криптовалюту як сервіс для платежів, так званий нематеріальний актив, який здешевлює транзакції, пришвидшує платежі. Це не грошові заощадження, а оплата сервісу наперед. І якщо ціна на сервіс зменшиться, відповідно будуть втрати. Законодавчо впроваджене поняття «віртуальні активи» дозволяє вести облік криптовалюти в складі «нематеріальних активів».

- Криптвалюва в класичному розумінні не є грошима, так як не має забезпечення, тому ні в якому разі не слід включати до грошових активів, щоб не вводити в оману користувачів.

- Справедлива оцінка криптовалюти забезпечується наявністю багатьох бірж, але курс криптовалюти дуже нестабільний, що ще більше підтверджує важливість відображення в обліку і звітності криптовалюти відокремлено від інших активів.

Технологія «блокчейн», яка лежить в основі криптовалюти, є соціально-відповідальним бізнесом, адже була спрямована на здешевлення послуг з обслуговування транзакцій і їх захист. Її поява забирає значну долю ринку фінансових послуг. Але як засіб накопичення чи грошові кошти криптовалюта є сумнівною. Подальші наші дослідження будуть спрямовані на розробку конкретних методів аудиту операцій з криптовалютою для розмежування понять «криптовалюти як засіб платежу» і «криптовалюта як спосіб накопичення».

Список використаних джерел

1. Мандрик В., Мороз В. (2019) Законодавче регулювання обігу криптовалют в Україні, проблеми та перспективи їх розвитку. URL: https://nv.nltu.edu.ua/Archive/2019/29 4/16.pdf

2. Сидор Г., Андрусів У., Давидовська Г. (2018). Криптовалюта - гроші майбутнього. URL:http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/29161/1/2018 %D0%A2%D0%B5%D0 %B7%D0%B8 %D0%94% D0%BD% D1%96% D0%BF%D1%80%D0%BE 1.PDF

3. Безверхий, К., Кувшинова, А. (2018). Криптовалюта : гроші чи мильна бульбашка? . URL: http://194.44.12.92:8080/xmlui/handle/123456789/3967

4. Чаплінська О. 2019. Оподаткування криптовалюти в Україні: реалії та перспективи. URL: https://dspace.uzhnu.edu.ua/ispui/handle/lib/36171

Размещено на Allbest.ru