Финансовый контроллинг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

«Сургутский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра менеджмента и бизнеса

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине:

«Управление затратами и контроллинг»

Тема: «Финансовый контроллинг: цели, задачи и инструменты»

Выполнил: студент

Ракутин Кирилл Олегович

Руководитель: Курамшина

Алсу Винировна

Сургут 2022



Содержание

Введение

1. Финансовый контроллинг сельскохозяйственного предприятия

1.1 Предмет и содержание финансового контроллинга, его задачи, принципы и функции

1.2 Методы и инструменты финансового контроллинга

1.3 Особенности осуществления финансового контроллинга сельскохозяйственного предприятия

2. Краткая организационная характеристика деятельности СХПК «Племзавод майский», анализ осуществления финансовый контроллинга и направления его совершенствования

2.1 Краткая организационная характеристика деятельности СХПК «Племзавод майский

2.2 Анализ осуществления финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский

2.3 Основные элементы и инструменты финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский

2.4 Направления совершенствования финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский

Заключение

Список использованных источников



Введение

Современные рыночные отношения в России предполагают, что любое предприятие (вне зависимости от формы собственности) экономически и юридически самостоятельно. Такое положение любого предприятия, как субъекта рыночных отношений, заставляет его сегодня во многом по-другому рассматривать проблемы управления своей финансово-хозяйственной деятельностью. К тому же научно-технический прогресс и динамика внешней среды заставляют современные предприятия превращаться во все более сложные системы. Чтобы обеспечить управляемость таких систем в дальнейшем необходимы все новые, более усовершенствованные методы, соответствующие сложности внешней и внутренней среды предприятий.

Одной из современных систем является финансовый контроллинг, который уже получил за рубежом обширное развитие, доказал свою эффективность и рекомендован к внедрению на российский рынок, разумеется в адаптированном варианте, с учетом особенностей местной рыночной системы.

Контроллинг, по сути своей, является уникальным элементом, полученным на основе разумного синтеза экономических наук [22, С. 41]. Что касается особенностей системы, на Западе нет четкого и общепризнанного целостного представления о том, что такое система контроллинга, каково должно быть ее содержание. Экономисты в России дискутировали, нужен контроллинг или нет, чаша весов уже давно склонилась в его пользу, учитывая эффективность использования [18, С. 113]. финансовый контроллинг сельскохозяйственный

Раскрывая само понятие «финансовый контроллинг», который является инструментом управления будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц, мы покажем его актуальность в управлении сельскохозяйственным предприятием, что в свою очередь является необходимым базисом для современного менеджера.

Объектом данной работы является СХПК «Племзавод майский». Предметом написания данной работы - процесс финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский».

Целью курсового проекта является всесторонняя характеристика функционирования финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский» для разработки направлений его совершенствования.

Исходя из поставленной цели, были поставлены следующие задачи:

1. Изучить и описать процесс финансового контроллинга, его задачи, принципы и функции и выделить особенности осуществления финансового контроллинга сельскохозяйственного предприятия;

2. Дать краткую организационно-экономическую характеристику деятельности СХПК «Племзавод майский»;

3. Провести анализ осуществления финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский»;

4. Разработать направления совершенствования финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский».

Структура работы определяется целью и задачами исследования, она состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

В курсовом проекте использовались такие методы, как метод анализа (выделение и изучение отдельных частей явления), системный подход (рассмотрение объекта или явления как системы) и метод дедукции (принцип «от общего -- к частному») [20, С. 23].

Теме финансового контроллинга посвящены труды таких зарубежных ученых, как Фольмут Х.Й., Хан Д. и др. Кроме того, значительный вклад в изучение темы внесли труды таких отечественных ученых-экономистов, как Анискин Ю.П., Бородушко И.В, Карминский А.М., Теплякова Т.Ю., Царапкин А.В.Шляго Н.Н. и др.1. Финансовый контроллинг сельскохозяйственного предприятия

1.1 Предмет и содержание финансового контроллинга, его задачи, принципы и функции

В российской экономике не существует непосредственно конкретного академического термина «финансовый контроллинг», ясно только то, что в настоящее время он представляет собой новейшую концепцию финансового планирования во многих ее вариациях.

В целом, основная задача финансового управления предприятием заключается в поддержании рентабельности и обеспечении ликвидности, т.е. способности предприятия в любой момент времени выполнять свои платежные обязательства. Кроме того, любому предприятию необходимо стремиться сделать свое производство максимально маржинальным. В соответствии со своей сервисной функцией в сфере финансового управления предприятием контроллинг обеспечивает:

· участие в формировании источников финансирования, стратегий финансирования и мероприятий по финансированию с учетом всех планов, разумеется специфических для определенного предприятия;

· составление укрупненных планов-балансов и отчетов о прибылях и убытках, участие в формировании долго- и краткосрочных финансовых планов;

· текущий контроль за исполнением плана и контроль важнейших финансовых показателей;

· составление финансовых сообщений по анализу отклонений и разработку предложений по управленческим мероприятиям [14, С. 116].

Главная идея этих мероприятий заключается в том, чтобы, стремясь к цели «поддержание финансового равновесия», сотрудники финансового подразделения мыслили в категориях «план - факт» [14, С. 119].

Финансовый учет не только служит источником информации для внутренних служб учета и построения на их базе контроллинга, но и одновременно представляет собой самостоятельную область применения концепции контроллинга.

Среди задач финансового контроллинга также следует назвать:

· обеспечение ликвидности предприятия;

· согласование финансового учета и внутреннего производственного учета с тем, чтобы, например, последствия введения новых продуктов или расширения рынка проявлялись не только в расчетах результата, но и в плане-балансе и отчете о прибылях/ убытках;

· прояснение с помощью бюджетирования взаимосвязи между внутренними и внешними (для предприятия) сферами, поскольку именно посредством бюджета осуществляется управление имеющимися (финансовыми) ресурсами на уровне отдельных источников успеха (например, групп продуктов);

· использование на практике финансово-экономических показателей [15, С. 57-58].

1.2 Методы и инструменты финансового контроллинга

Основными элементами финансового контроллинга являются кратко-, средне- и долгосрочное планирование.

В случае долгосрочного финансового планирования речь идет об относительно грубом, приблизительном планировании, информационная точность которого тем меньше, чем шире плановое время. Кроме того, инвестиционное планирование непосредственно связано с долгосрочным финансовым планированием. Большое внимание уделяется планированию структуры капитала и его связанности. Инструментами долгосрочного планирования являются план-баланс - планирование структуры баланса с учетом определяемых финансовыми показателями норм - и брутто-анализ движения баланса - согласование источников происхождения и использования средств [12, С. 92].

Долгосрочное финансовое планирование является инструментом структурного поддержания ликвидности и маржинальности, обеспечивая финансовый обзор на период от одного года. А так же, показывает, находится ли предприятие в долгосрочном структурном равновесии. Это позволяет при возникновении дисбаланса принять своевременные меры. Долгосрочное финансовое планирование базируется на стратегических и оперативных частичных планах - на планах оборота, глобального результата и инвестиций [14, С. 104].

Как известно, целью структурного поддержания ликвидности является сохранение для предприятия возможности финансирования своей деятельности путем привлечения заемного или собственного капитала. Оценивая предприятие, потенциальные кредиторы и собственники, как правило, с помощью финансовых показателей, например, коэффициентов ликвидности, рассчитываемых на основе информации, полученной из ежегодных документов внешней отчетности. Поэтому предприятие всегда должно учитывать такие ожидания и отражать их при долгосрочном финансовом планировании. Отдельные финансовые показатели приобрели нормативный характер и стали «правилами финансирования». Финансовый контроллинг, непосредственно, и должен следить за тем, чтобы предприятие в своей деятельности придерживалось этих правил. Иногда конкретные значения таких нормативных коэффициентов оговариваются в договорах кредитования [17, С. 71].

Структура баланса планируется в процессе составления плана-баланса и анализа движения баланса. Долгосрочное балансовое планирование финансов базируется на долгосрочном балансовом планировании инвестиций, которое, исходя из одобренных на плановый период инвестиционных проектов, устанавливает общий объем инвестиций, т.е. определяет долгосрочное использование средств и вместе с тем потребность в капитале. При этом общий объем инвестируемых средств сопоставляется объемом финансирования. Сравнение обеих плановых позиций позволяет финансовому контроллингу выявить избыток или недостаток финансовых средств. Нежелательный избыток или дефицит в долгосрочном плане требует ревизии плана. Если инвестиционная деятельность и финансовая деятельность предприятия структурно в долгосрочном плане должны уравновешивать друг друга, то плановое долгосрочное внутреннее и внешнее финансирование должно определять величину долгосрочных инвестиций [18, С. 94-95].

Финансовый контроллинг, в согласовании с владельцами заемного капитала, должен планировать и контролировать соотношения структуры баланса. Финансовые возможности предприятия могут быть оценены как раз при помощи планирования структуры баланса, причем на ранних стадиях, и распознавать потенциальную готовность кредиторов предоставить заемный капитал.

Какие бывают сценарии развития событий. При недостаточном использовании возможностей долгосрочного финансирования финансовый контроллинг может инициировать развитие и планирование дополнительных долгосрочных инвестиций. Если же возможности финансирования полностью исчерпаны, следует увеличить собственный балансовый капитал и (или) резервные фонды при улучшении прибыльности предприятия за счет внутреннего финансирования [3, С. 114].

С помощью плана-баланса финансовый контроллинг обеспечивает предприятию финансовое структурное равновесие и в случае его нарушения своевременно осуществляет необходимые мероприятия. Однако планирование структуры баланса не может показать, находятся ли в равновесии долгосрочные поступления и выплаты в сфере оборота инвестиций и долгосрочного финансирования для того же планируемого периода. Для этого необходимо дополнить долгосрочное балансовое финансирование глобальным частичным финансовым планированием, ориентированным на потоки платежей [6, С. 293].

Сам долгосрочный глобальный план результата деятельности предприятия является базой для составления долгосрочных глобальных частичных финансовых планов. В долгосрочном глобальном финансовом плане сопоставляются выплаты: планируемые и поступления (включая проценты и налоги) потоков платежей от долгосрочной инвестиционной и финансовой деятельности, ну и конечно же выплата дивидендов акционерам (если предприятие является частично или полностью акционерным).

Долгосрочное финансовое планирование дополняется среднесрочным, которое предусматривает уточнение планируемых выплат и поступлений, их объемов и сроков. Здесь подходящим плановым инструментом становится ретроспективный расчет финансовых потоков. А точное планирование выполняется в рамках краткосрочного подробного финансового плана с плановым периодом от трех до двенадцати месяцев. Обычно плановый период равен одному году, тогда планирование может осуществляться в форме помесячного скользящего планирования.

Для обеспечения текущей ликвидности долгосрочное финансовое планирование должно быть дополнено среднесрочным (для России -поквартальным) и краткосрочным (еженедельным) финансовым планированием, ориентированным на поток платежей. Здесь финансовый контроллинг в рамках его координационной функции должен обеспечить подходящие плановые и контрольные инструменты, соответствующие формальным и содержательным требованиям, предъявляемым к финансовому планированию [3, С. 117].

Содержательные требования предусматривают согласование и контроль выплат и поступлений по всем сферам деятельности предприятия. Финансовый план - центральный объединяющий план, выполняющий интегрирующую функцию. Финансовый контроллинг с помощью составления финансового плана может помочь заранее распознать возможные узкие места. Таким образом, все сферы деятельности предприятия планируются в терминах выплат и поступлений [3, С. 127].

При составлении финансового плана целесообразно придерживаться предлагаемого ниже разбиения на секторы планирования:

· оборот;

· текущие внешние для предприятия платежи;

· платежи, связанные с заемным финансированием;

· платежи от не основной деятельности;

· налоговые платежи;

· прочие платежи [1, С. 45].

Среднесрочный скользящий финансовый план, ориентированный на потоки платежей, служит для обеспечения текущей ликвидности и дополняет долгосрочный финансовый план.

Финансовый контроллинг используется в первую очередь как инструмент анализа баланса и отчета о прибылях/и (или) убытках. Здесь применяются:

· коэффициенты ликвидности;

· временные сравнения балансов, когда сравниваются изменения позиций в стоимостном выражении с выявлением причин;

· схема показателей, чаще используется банками для проверки платежеспособности своих клиентов. Такая схема показателей базируется в основном на разбиении позиций, принятом в балансе и в отчете о прибылях и (или) убытках, и концентрируется в первую очередь на анализе временных изменений [2, С. 217].

Рассмотрим кратко некоторые инструменты финансового контроллинга, не получившие широкой известности.

· Анализ потоков платежей (КФ-анализ). Не вдаваясь в детали различных методик расчета КФ, рассмотрим схему расчета, обеспечивающую возможность проведения анализа безубыточности предприятия на базе КФ:

КФ = годовой доход после налогообложения + увеличение пенсионного фонда (нетто) + средства, направляемые в фонды, аналогичные пенсионному, + увеличение других долгосрочных фондов (нетто) + сальдо результата от непрофильной деятельности + амортизация и переоценка стоимости оборудования.

· Анализ работающего капитала (Working Capital). Величина Working Capital = стоимость оборотного капитала -краткосрочный заемный капитал показывает, какая доля оборотного капитала используется для покрытия долгосрочных обязательств. Эта величина должна быть положительной. Дополнением к этой величине является коэффициент Quick Ratio = ликвидные средства / краткосрочные обязательства, показывающий степень покрытия задолженности.

· Финансовая "паутина". С помощью этого инструмента графически поясняется связь между различными целями финансового контроллинга. На вертикальной оси откладываются показатели оборота, выступающего в качестве важнейшего источника финансирования. Сопоставление оборота с другими величинами (например, с прибылью после налогообложения) формирует другие показатели (например, рентабельность оборота). В итоге показатели "ткут" паутинообразную сеть (рис. 4). Характерно, что верхняя часть финансовой паутины отражает схему ROI (Return On Investment) с двумя ее итоговыми показателями: оборотом капитала и рентабельностью оборота. Таким образом, устанавливается связь с общим контроллингом результативности. Основное преимущество финансовой паутины - визуализация важнейших целевых отношений.

· Баланс движения средств и финансовый план. С помощью типовой расчетной схемы планируются конкретные платежи по сделкам и осуществляется анализ отклонений. Финансовый план может быть более подробным и ориентироваться на источники результата. При этом в плане выделяются платежи, влияющие на результат, и нейтральные. Такой подход дает возможность интегрировать финансовое планирование и планирование результата [13, С. 108].

Помимо приведенных выше существует целый ряд других методик финансового анализа в той или иной мере нашедших применение на практике.

1.3 Особенности осуществления финансового контроллинга сельскохозяйственного предприятия

Изменения, происходящие в сельском хозяйстве, требуют решения задач, связанных с обеспечением развития данной отрасли; (прежде всего необходимо прекратить спад и начать подъем производства продукции) повысить ее конкурентоспособность, создать реальные возможности для роста доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей и сокращения затрат на производство и сбыт продукции. Однако без наличия системы управления, адекватной рыночным отношениям, решить эти задачи практически невозможно.

Для рационализации экономической работы определенный интерес представляет использование зарубежного опыта по организации системы контроллинга на крупных и средних предприятиях. Сельское хозяйство нашей страны представлено в основном крупными товаропроизводителями, отсюда вытекает невозможность использования некоторых методов финансового контроллинга. Однако, в последнее время наметилась тенденция создания кооперативов, корпораций, агрокомбинатов, агрофирм.

Сельскохозяйственное производство не является образцово-показательной отраслью в экономике России, как в общем, так и в частных случаях, хотя многие предприятия являются ликвидными. Одна из причин спада производства сельхозпродукции и снижения доходности - отсутствие на предприятиях службы, способной проводить систематическую оценку ситуации, возможных последствий принимаемых решений и ожидаемых результатов с помощью методов, адекватных современным условиям. Мы считаем, что уже на нынешнем этапе развития рынка назрела необходимость использования принципов финансового контроллинга на всех предприятиях АПК, не только выборочно [16, С. 31-33].

Специалисты по контроллингу должны принимать участие в решении задач стратегического и тактического управления. К ним относятся:

1. Разработка структуры отраслей в хозяйстве и пропорций их развития:

· формирование пакета инновационной информации;

· прогнозирование цен на основные виды продукции, размеров ожидаемых финансовых результатов;

· обоснование различных инвестиционных проектов;

· определение самых выгодных вложений финансовых средств и выбор наиболее приемлемых источников финансирования;

· разработка систем ведения земледелия и животноводства, основанных на наиболее эффективном использовании природных, биологических и технологических ресурсов;

2. Решение задач типа:

· «производить ли конкретный вид продукции, и если «да», то в каком объеме»;

· «покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (семена, комбикорма и т. п.)»;

· «продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую переработку на месте» и др. [11, С. 12].

Необходимо отвести финансовому контроллингу большую роль в обеспечении деятельности внутрихозяйственных подразделений, в том числе решение вопросов планирования их производства, заключения договоров, ведения контроля за выполнением принятых обязательств, а также внутрихозяйственного ценообразования, анализа и координации.

Сельскохозяйственные предприятия настолько уникальны, что рекомендовать единую схему организации службы финансового контроллинга на сельхозпредприятиях практически невозможно. Они работают в разных условиях, неодинакова степень их адаптации к рыночным отношениям, различен менталитет управленцев, собственников, экономистов, работников бухгалтерских служб и других специалистов. На одних предприятиях она может быть представлена одним специалистом, на других - отделом, созданным путем реорганизации бухгалтерской и планово-экономической служб. В первом случае выполнение задач контроллинга осуществляется на основе взаимодействия с существующими отделами, во втором - на базе интеграции их функций. В последнем случае руководитель отдела контроллинга должен иметь заместителей: по бухгалтерскому учету; планированию, прогнозированию и анализу; маркетинговой деятельности [8, С. 312].

Разумеется, успешное функционирование системы финансового контроллинга в целях повышения уровня рентабельности деятельности предприятий окажется возможным лишь в случае пересмотра сложившегося порядка планирования, учета, контроля и анализа затрат и доходов. Речь идет о необходимости разделения бухгалтерии на финансовую и производственную. Финансовая бухгалтерия должна обеспечивать информационные потребности внешних пользователей: органов фиска, банков, деловых партнеров, а производственная - потребности внутреннего менеджмента.

Важнейшей составной частью финансового контроллинга должен стать управленческий учет на с/х предприятиях. Его внедрение основано на применении специального инструментария: директ-костинга и расчета точек безубыточности, анализа взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью, разработки ценовой политики и др. Система директ-костинга базируется на разделении затрат на постоянные и переменные; на основе переменных затрат исчисляется усеченная себестоимость; разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход, который и характеризует величину возмещения (покрытия) постоянных затрат, а следовательно, степень доходности от производства тех или иных видов продукции и результаты деятельности различных подразделений [8, С. 314].

Для с/хх предприятий может быть рекомендована система развитого директ-костинга, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. При этом предполагается многоступенчатая схема формирования сумм покрытий, а в конечном итоге и прибыли предприятий. При многоступенчатом представлении сумм маржинального дохода необходимо четкое разделение отдельных частей постоянных расходов между общим количеством отдельного вида продукции и товарной группой (например, в растениеводстве - продукция зерновых культур, продукция технических культур и т. п.), подразделениями, отраслями и в целом по предприятию.

Применительно к с/х предприятиям к переменным расходам могут быть отнесены затраты на семена, корма, удобрения, ядохимикаты, топливо и некоторые другие. В качестве условно-постоянных для одного вида продукции могут считаться затраты на амортизацию и ремонт специализированной техники, сельхозмашин и оборудования (сеялки для посева сахарной свеклы, картофелекопалки, ботвоуборочные машины, доильные установки), а также расходы на содержание зданий, занятых одним видом животных. Примером условно-постоянных расходов для группы продукции могут быть затраты на содержание универсальных сельхозмашин, зерноуборочных комбайнов, складов минеральных удобрений [4, С. 12-15].

Внутренняя отчетность, поступающая к руководителю, включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сведения об инвестициях, запасах материальных ценностей, информацию о конъюнктуре рынка, показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия, и т. п. Составная часть такой отчетности - отчеты о результатах работы каждого подразделения [10, С. 71].

Как мы уже писали выше, с/х отрасль не является лидирующей, а перед большинством сельскохозяйственных предприятий и вовсе стоит проблема выживания. В этих условиях для начала возможно лишь сначала обеспечить безубыточность производства, а уже потом реализовывать более сложные в методологическом и организационном отношении варианты финансового контроллинга.

Полное использование системы финансового контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях возможно только в условиях стабилизации их экономического положения, которая может быть достигнута при устранении диспаритета цен, введении научно обоснованных систем дотирования и кредитования и т. п.



2. Краткая организационная характеристика деятельности СХПК «Племзавод майский», анализ осуществления финансового контроллинга и направления его совершенствования

2.1 Краткая организационная характеристика деятельности СХПК «Племзавод майский»

Полное название предприятия - Сельскохозяйственный производственный кооператив «Племзавод Майский». Краткое название предприятия - СХПК «Племзавод Майский». Почтовый адрес - 160508, Вологодская область, Вологодский район, поселок Майский.

СХПК «Племзавод Майский» - крупное аграрное пригородное хозяйство, создано в 1962 г., правопреемник ТОО Майское. Предприятие зарегистрировано Администрацией Вологодского района под N 59 от 09.12.1998 г. Форма собственности - частная, предприятие по данным собрания на 22.03.2013 года принадлежит 711 учредителям, в том числе:

· работающие члены кооператива - 259 чел.;

· ассоциированные (неработающие в кооперативе) - 406 чел.

Уставный капитал с учетом изменений - 353761,8 тыс. руб. в т. ч.: паевой фонд - 126742,2 тыс. руб. неделимый фонд - 227019,6 тыс. руб.

Организационно - правовая форма предприятия - сельскохозяйственный производственный кооператив.

Основные виды деятельности кооператива - производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной продукции (зерно, молоко, мясо, племенной скот, саженцы плодово - ягодных и декоративных культур, цветы, ягоды, картофель, овощи), выполнение ремонтно - строительных работ, предоставление платных услуг населению, заготовка и переработка древесины.

Лицензируемые виды деятельности:

1.Производство элитных семян сельскохозяйственных растений и посадочного материала плодово - ягодных и цветочно - декоративных культур.

2.Производство репродуктивных семян сельскохозяйственных растений, предназначенных для реализации.

3. Деятельность по разведению крупного рогатого скота черно-пестрой и айширской пород.

Численность работников кооператива - 545 чел.

Организационная и экономическая структура предприятия для удобства представлена в виде схемы. (Рис. 1).

Рисунок 1 - Организационная и экономическая структура СХПК «Племзавод майский»

Организационная структура хозяйства имеет линейный характер. Возглавляет предприятие директор, который является руководящим звеном всего сельскохозяйственного предприятия. Заведующий автомобильным гаражом несет ответственность за содержание автотранспорта, выпуска автомобилей и тракторов в рейс и на поле. Главный инженер организует планирование и осуществление производственного процесса на предприятии. Отдел бухгалтерии, который возглавляется главным бухгалтером, организует учетную работу на предприятии. Главный экономист производит расчет смет, нормативов и заработной платы персоналу предприятия. Главный зоотехник и главный агроном руководят бригадами в животноводстве и растениеводстве.

Предприятие, как уже было отмечено выше, занимается животноводством и растениеводством. Динамика основных экономических показателей хозяйства за анализируемый период (2015-2017), представлена в виде таблицы. (Таблица 1).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности СХПК «Племзавод майский»

Анализируя данные представленные в таблице 1, можно сделать следующие выводы. В 2016 году в хозяйстве наблюдается снижение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на 14519 тыс. руб., или на 3,28%, а в 2017 году относительно 2016 года, величина объема реализации сельскохозяйственной продукции существенно возросла (+117,24%) относительно 2016 года, что еще раз можно пронаблюдать на рисунке 2. (Рис. 2).

Рисунок 2 - Динамика объема продаж и себестоимости, тыс. руб.

В 2017 году увеличение объемов продаж и, соответственно, затрат, было вызвано объединением СХПК «Племзавод майский» с ООО «Чебулинское», как элементов холдинга СДС. Мы видим, что на предприятии на протяжении всего анализируемого периода наблюдается убыток от продажи продукции, его динамика графически представлена на рисунке 3. (Рис. 3).

Рисунок 3 - Динамика убытка от продажи продукции, тыс. руб.

Величина убытка от продажи сельскохозяйственной продукции в хозяйстве увеличилась в 2016 году на 6810 тыс. руб. относительно 2015 года, а в 2017 году наблюдается увеличение убытка еще на 6814 тыс. руб. Причиной убытка является высокая величина затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Площадь сельскохозяйственных угодий в СХПК «Племзавод майский» на протяжении анализируемого периода не менялась и на конец 2017 года составила 53217 тыс. руб.. Поголовье КРС увеличивается из года в год, так в 2016 году относительно 2015 года поголовье КРС увеличилось на 231 голову, а в 2017 году еще на 141 голову. Стоит отметить, что объединение с ООО «Чебулинское» произошло только по финансовым показателям: выручка, затраты. В данный момент имущество предприятий числится на их собственном балансе, но объединение происходит и дальше. Динамика основных производственных фондов и оборотных активов, а вернее их среднегодовой величины, представлена на рисунке 4. (Рис. 4).

Рисунок 4 - Динамика среднегодовой величины основных производственных фондов и среднегодовой величины оборотных активов в СХПК «Племзавод майский», тыс. руб.

Если на протяжении анализируемого периода в СХПК «Племзавод майский» наблюдается ежегодное увеличение среднегодовой величины оборотных средств, то среднегодовая величина основных производственных фондов в хозяйстве имеет положительную динамику только в 2016 году, а в 2017 году данные активы снизились на 7581,5 тыс. руб. Динамика основных дебиторской и кредиторской задолженности, представлена на рисунке 5. (Рис. 5).

Рисунок 5 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности в СХПК «Племзавод майский», тыс. руб.

На протяжении 2015-2017 отчетных периодов в СХПК «Племзавод майский» наблюдается превышение уровня кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью. При этом величина, как дебиторской, так и кредиторской задолженности в хозяйстве растет. Прирост величины дебиторской задолженности в 2016 году составил 24,45% относительно 2015 года, а в 2017 году еще 71,4% относительно 2016 года. Прирост величины кредиторской задолженности в 2016 году составил 77,91%, а в 2017 году относительно 2016 года еще 10,83%. Высокий уровень кредиторской задолженности на предприятии может существенно повлиять на ухудшение ее финансового состояния.

Как можно заметить, на предприятии в 2016 году наблюдалась положительная динамика следующих посевных площадей: озимые зерновые; яровые зерновые; зернобобовые; картофель. В 2017 году наблюдалась положительная динамика следующих посевных площадей: яровые зерновые; зернобобовые; рапс; картофель; многолетние травы; однолетние травы; кукуруза на силос и зеленый корм. В 2016 году сокращение посевных площадей кукурузы было обусловлено увеличением посевных площадей зерновых. Таким образом, СХПК «Племзавод майский» является убыточным сельскохозяйственным предприятием, при этом, хозяйство имеет огромный потенциал и хорошую материально - техническую базу.

2.2 Анализ осуществления финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский»

Концепция финансового контроллинга направлена на предвидение и планирование перспективных потребностей, которое обеспечит организации долгосрочное и успешное присутствие на рынке.

Формирование системы финансового контроллинга нуждается в индивидуальном подходе для любой организации. Структуру и анализ СХПК «Племзавод майский» мы представили в предыдущем параграфе. Специфика и принципы развития системы финансового контроллинга в конкретной организации СХПК «Племзавод майский» изложены в текущем и последующем параграфе.

При отсутствии финансового контроллинга нельзя говорить об управлении предприятием или организацией. Вместе с тем необходимо не забывать о том, что финансовый контроллинг не выполняет управленческую функцию и контроллер не может самостоятельно принимать управленческие решения и руководство организацией заменить не может.

Невзирая на отсутствие общей концептуальной модели финансового контроллинга, существуют три группы концепций, направленные на систему финансового менеджмента, бухгалтерский учет и информатизацию.

Контроллинг предсказывает хозяйственную деятельность СХПК «Племзавод майский», улучшая соотношения затрат и полученных результатов, прогнозирует результаты деятельности; принимает эффективные управленческие решения.

Одним из самых важных является то, что контроллинг позволяет обнаружить и избавиться от слабых мест до момента, как они станут негативными факторами.

Чтобы можно было успешно выполнять цели и задачи СХПК «Племзавод майский», а также структурировать эти компоненты, финансовый контроллинг должен приспосабливаться к любым изменениям внешней и внутренней среды предприятия.

К вопросам финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский» относятся:

· обеспечение ликвидности и поддержание эффективности организации;

· обоснование связи среди внутренних и внешних сфер, так как у разных групп товаров, имеющих успех посредством бюджета осуществляется управление имеющимися (финансовыми) ресурсами;

· согласование экономического и внутреннего производственного учета;

· использование на практике финансово-экономических показателей.

Главное правило системы финансового контроллинга основано на фактических показателях в оперативном сравнении и основных плановых. При этом цель - это нахождение разницы между данными показателями и определение взаимосвязи между ними и взаимозависимости отклонений.

Основными принципами, на базе которых формируется система финансового контроллинга являются:

· тенденция на реализацию финансовой стратегии, которая должна отражать важнейшие приоритеты финансового развития организации;

· многофункциональность - предоставление в экономическом контроле наиболее доходных характеристик, способности сопоставления предоставление взаимосвязи с другими контролируемыми финансовыми показателями;

· ориентированность на количественные стандарты. Данный принцип выражается конкретными количественными показателями, качественные аспекты необходимо также выражать в количественной системе. Производятся данные действия для того, чтобы показатели могли быть сравнимыми между собой;

· соответствие методам финансового анализа и планирования. Анализ показывает фактически достигнутые результаты, планирование показывает плановые стандарты, что конкретно можно использовать для материального контроля;

· своевременность операций - основное условие этого принципа состоит в том, что финансовый контроллинг должен предугадать начало кризиса или вовсе устранить проблемы вовремя, пока это не перешло в серьезную проблему;

· гибкость - умение приспособиться к новым условиям на рынке, технологиям, методам и денежным инструментам деятельности;

· легкость в построении - для того, чтобы менеджеры не боялись рисковать, финансовый контроллинг должен использовать меньших усилий; экономичность - минимизирование расходов, размер расходов организации не должен быть выше объема результата реализации финансового контроллинга [9, С. 167].

В общих чертах, к инструментальным аспектам финансового контроллинга, применяемого в СХПК «Племзавод майский» можно отнести: систему сбалансированных показателей, систему отчетности, управление рисками, процессно-ориентированное управление, бюджетирование, управление стоимостью компании.

Таким образом, на предприятии частично используются вышеперечисленные методы финансового контроллинга, о которых подробнее мы расскажем в третьем параграфе главы. Представленное предприятие является нерентабельным, но перспективным. Финансовый контроллинг развивается, появляются новые методы, некоторые из них используются на СХПК «Племзавод майский», некоторые необходимо внедрить для рентабельности и маржинальности производства. Подробнее о мерах и методах внедрения мы расскажем в четвертом параграфе главы.

2.3 Основные элементы и инструменты финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский»

Главной причиной необходимости усовершенствования имеющейся системы финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский» стала цель принятия руководством правильных, взвешенных решений, которые должны быть направлены на достижение поставленных целей организации. Систему финансового контроллинга необходимо рассматривать как составную часть системы по управлению организацией.

В СХПК «Племзавод майский» за финансовое планирование, а также развитие отвечает директор, который с точностью должен определить стратегические направления деятельности организации. Экономист осуществляет текущий контроль исполнения планов. Главный бухгалтер принимает или возражает по конкретным значениям показателей. Расскажем о том, какие методы финансового контроллинга уже внедрены на производство.

Финансовый контроллинг в СХПК «Племзавод майский» осуществляется благодаря соблюдению 4-х этапов:

· Для осуществления первого этапа контроллинга проводится анализ финансовых показателей за предыдущий период, использую бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств.

· Вторым этапом происходит составление прогнозного баланса и отчета о финансовых результатах, а также отчет о движении денежных средств, плана работ и плана закупок.

· Третий этап предусматривает конкретизированные составленных финансовых планов посредством показателей прогнозных финансовых документов.

· Четвертым этапом является осуществление оперативного финансового планирования, что является заключительным в данном процессе [7, С. 7].

Очень часто получается так, что проекты, которые были в планах у вышестоящего руководства, не отвечают их стратегическому видению, так как на момент составления финансовых проектов руководители подразделений не информированы о конкретных прогнозных числовых значениях. В таком случае директором и главным бухгалтером запускается процесс согласования проектов подразделений.

В СХПК «Племзавод майский» главный бухгалтер осуществляет оплату счетов. Перед тем, как производить оплату, главный бухгалтер должен проверить, не будет ли превышать оплачиваемая сумма лимит расходов по подразделению. Если произойдет превышение лимита, то потребуется увеличение бюджетных средств через согласование с директором.

В обязанности главного бухгалтера ежемесячно и в течение года входит контроль исполнения финансового плана организации. Кроме этого по вопросу соблюдения выполнения планов проводят совещания, на которых обсуждается план соблюдения показателей с установленными уровнями.

Таким образом, с помощью финансовых прогнозных планов система лимитирования расходов в СХПК «Племзавод майский» позволяет снизить риски неэффективных расходов.

Исходя из выше перечисленного, следует отметить перечень основных недостатков в процессе финансового планирования в СХПК «Племзавод майский»:

· в организации можно наблюдать построение неэффективной системы финансового контроллинга, в которой нет указания для конкретных (приказы, распоряжения) ответственных лиц и санкций за нарушения;

· так же нет четкой единой формы для подразделений.

Организации СХПК «Племзавод майский» вместе с анализом ликвидности, следует обратить внимание на анализ влияния факторов изменения коэффициентов текущей ликвидности, который будет способствовать оценке платежеспособности организации.

Коэффициент текущей ликвидности указывает на то, способно ли предприятие погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Благоприятной ситуацией у организации считается, когда в наличии достаточно свободных денежных средств для погашения имеющихся обязательств. Но организация может считаться платежеспособной даже в случаях, когда денежные средства отсутствуют или их недостаточно. Для достижения в таком случае способности оплаты счетов организация должна быть способна реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Таким образом, мы раскрыли какие методы финансового контроллинга уже внедрены на сельскохозяйственном предприятии. Для дальнейшего развития СХПК «Племзавод майский» мы хотели бы предложить внедрить инновации в этом направлении, которые позволят нерентабельному, но потенциально рентабельному предприятию, значительно улучшить динамику экономической прибыли.

2.4 Направления совершенствования финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский»

К наиболее важному фактору, который необходим для основы внедрения системы финансового контроллинга в организацию, относится финансовый потенциал, данный фактор поможет обеспечить организации устойчивый рост, безопасность и стабильность на экономическом рынке, а также конкурентоспособность. Следовательно, для того чтобы более эффективно отнестись к данному процессу, для начала удобнее определить технологию внедрения финансового контроллинга, и после менять под нее организационную структуру организации [9, С. 215].

Для более продуктивного функционирования любой организации регулярно должен происходить сбор информации относительно деятельности конкурентов, изучать слабые и сильные их стороны, быть в курсе экономической обстановки в стране.

Таким образом, можно сделать заявление, что информация -- это ключевой ресурс организации, без которой в организации невозможно принимать разумные управленческие решения.

В финансовом планировании контроллинг поможет обеспечить:

· формирование источников финансирования и формирование

мероприятий;

· текущий контроль над исполнением плана и контроль важнейших

финансовых показателей;

· составление укрупненных планов-балансов и отчетов о прибылях и убытках, участие в формировании долгосрочных и краткосрочных финансовых планов;

· составление и разработка предложений по управленческим мероприятиям [5, С. 387].

Нужно добавить, что организация, которая имеет самостоятельные отделения, так называемые филиалы, должна в его структуру включить подразделение, курирующее эту филиальную сеть. Но если организационная структура не интегрирована, то будет существовать проблема в обмене информацией между финансовым контролером и бухгалтерией, а также проблема взаимодействия между ними.

Базовые компоненты контроллинга можно представить в виде пирамиды. Любая ступень данной пирамиды может стать этапом внедрения контроллинга на конкретном предприятии.

Рассмотрим ступени внедрения:

1) Первая ступень внедрения может быть связана с анализом нормативной базы предприятия, ее может выполнять специалист в области контроллинга, он участвует в разработке нормативной базы по основным статьям расходов.

2) Вторая ступень проведение анализа существующей системы учета затрат и результатов деятельности, при необходимости в нее вносятся изменения. Учет должен вестись по трем главным объектам:

по видам затрат;

носителя затрат;

по местам возникновения затрат.

3) Третья ступень основана на построении системы планирования и бюджетирования на предприятии, а также на измерении, анализе, оценке отклонений.

4) Четвертая ступень - разработка системы показателей для руководителей.

5) На пятой ступени от контролера ожидается разработка системы отчетности, адекватной потребностям руководства, для помощи в подготовке управленческих решений [19, С. 9-12].

Системы финансового контроллинга хозяйствующего субъекта можно реализовать следующим образом:

1) Принимаем четкое решение о разработке системы финансового контроллинга на предприятии.

2) Проводим диагностику имеющейся системы управления затрат.

3) Разрабатываем концепцию развитой системы управления организацией.

4) Для построения идеальной концепции управления, необходимо построить на анализе моделей лучших существующих организаций, а также на основе тенденций современного менеджмента [21, С. 97].

Стоит отметить, что для достижения наилучших результатов нужно рассмотреть несколько важных моментов:

· персонал должен мыслить с той точки зрения, которая более выгодна организации. Это значит, что в первую очередь сотрудники должны думать не только о своей выгоде, но и о том, как улучшить эффективность работы предприятия;

· в связи с изменяющейся конъектурой окружающей среды организационная структура должна быстро подстраиваться;

· система управленческого учета должна позволять видеть работу отделов;

· гибкость и мобильность управленческого персонала должны быть высокой и стремиться к самоорганизации;

· руководство обязано знать факторы успеха своей организации,

конкурентов и рынка;

· оперативные планы организации должны быть согласованы.

5) Для усовершенствования имеющейся системы финансового контроллинга в СХПК «Племзавод майский» или построения новой, формируется инструментальная база финансового контроллинга и создается служба контроллинга для изменений организационной структуры организации.

6) Внедрение финансового контроллинга в текущую работу предприятия осуществляется следующим образом, контроллер демонстрирует действенность выбранных и разработанных им инструментов, доказывая пользу и необходимость руководству иметь новую систему.

7) Важность и необходимость финансового контроллинга. Контролер, который выступает в качестве модератора при формировании показателей деятельности должен наладить сотрудничество с менеджерами высшего звена. Далее новая система распространяется в функциональные подразделения.

8) Чтобы организация могла достигать поставленных целей, в упрочнении позиции контроллеров, важно взаимное понимание и доверие, коллективная работа.

В дальнейшем рассматривая нововведения происходит регулярное улучшение функций, задач и инструментов финансового контроллинга согласно изменениям внешней среды, а также внедряются более успешные методики планирования и прогнозирования, анализа потенциалов и рисков организации.

Исходя из вышесказанного, получается, что для внедрения финансового контроллинга следует провести процесс перераспределения структуры организации. Перед тем, как переходить, к данному шагу нужно сформировать центры финансовой ответственности, предварительно разбив их на уровни в зависимости от подчинения.

С целью контролирования немаловажно внедрить персонализацию учетных документов. Для того чтобы запланированная работа могла осуществляться, менеджерам центров оформляют бюджет и предоставляют сводку согласно фактическим затратам и таким образом же по результату в разрезе бюджета. Необходимо четко установить персональную ответственность каждого менеджера из-за развития бюджетных показателей и принятие решений согласно своему центру.

Из числа более значимых вопросов планирования в системе контроллинга СХПК «Племзавод майский» следует обозначить такие:

· определение целей деятельности организации; согласование целей с имеющимся потенциалом, что способствует более рациональному и эффективному использованию ресурсов организации;

· формирование направленности и координации всех процессов, происходящих в организации;

· решение управленческих задач организации профессиональным путем;

· своевременная оценка тенденций и выявление возможностей и угроз в деятельности организации;

· уменьшение уровня неопределенности и риска деятельности организации;

· обеспечение стабильности и планомерности развития организации.

Исходя из этого, происходит планирование деятельности организации как управленческого процесса, предусматривающего определение целей и развития в будущем, выбор путей и средств достижения запланированного результата с учетом потенциальных возможностей организации.

Мы считаем, что внедрение вышеупомянутых элементов и методов финансового контроллинга выведут СХПК «Племзавод майский» на новый, прибыльный уровень.



Заключение

Таким образом, подводя итоги первой главы можно сделать ряд выводов. Основная идея финансового контроллинга заключается в том, что данная система является средством активного предотвращения банкротства организации, а главной задачей является поддержание рентабельности предприятия и обеспечение ликвидности.

Контроллинг прогнозирует хозяйственную деятельность организации, предвидит результаты деятельности, принимает эффективные управленческие решения, оптимизирует соотношения затрат и полученных результатов. Очень важным является то, что контроллинг позволяет обнаружить и избавится от слабых мест в организации, пока они не станут негативными факторами.

Верный и грамотный финансовый контроллинг можно сформировать, если придерживаться четыре основных принципа:

· правило движения и торможения. Смысл данного принципа заключается в том, что организация заинтересована в развитие и росте прибыли, из этого следует, что для достижения данной цели придется найти новых клиентов путем создания привлекательных условий, поработать над качеством обслуживания и эффективного вложения имеющихся ресурсов, а задачей контролера является наблюдение за данным процессом;

· принцип своевременности зависит от вовремя предоставленной информации руководству для принятия решения;

· принцип стратегического сознания. Реализуется только тогда, любое решение оценивается с позиции его соответствия со стратегическими программами;

· принцип документирования. Организация работы с документами основывается на ряде основополагающих принципов. Важнейшие из них - целесообразность, полнота информации, технологичность, оперативность и системность.

Во второй главе было проведено исследование системы финансового контроллинга применительно к СХПК «Племзавод майский», которая занимается сельскохозяйственной деятельностью по разведению растений и скота.

В первой главе работы было проведено исследование, что такое контроллинг, выявлены основные отличия данной системы от контроля и управленческого учета. Целью общей системы контроллинга служит обеспечение ликвидности и финансовой устойчивости организации.

Финансовый контроллинг является важной составляющей данной системы, так как его главной функцией является информационно-аналитическая