Розвиток трансфертного ціноутворення в умовах глобалізації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра обліку та оподаткування

Київського національного торговельно-економічного університету

Розвиток трансфертного ціноутворення в умовах глобалізації

С.Я. Король

докторка економічних наук, професорка

Г.В. Уманців

кандидатка економічних наук, доцентка

І.К. Шушакова

кандидатка економічних наук, старша викладачка

У статті досліджено процес розвитку трансфертного ціноутворення. Здійснено аналіз показників подання звітів про контрольовані операції. Запропоновано авторське трактування поняття «трансфертне ціноутворення». Проаналізовано особливості розвитку трансфертного ціноутворення в Україні. Розкрито напрями систематизації податкового контролю трансфертного ціноутворення.

Ключові слова: трансфертне ціноутворення, звичайна ціна, трансфертна ціна, оподаткування, податковий контроль.

Развитие трансфертного ценообразования в условиях глобализации

В статье исследован процесс развития трансфертного ценообразования. Осуществлен анализ показателей представления отчетов о контролируемых операциях. Предложено авторское определение понятия «трансфертное ценообразование». Проанализированы особенности развития трансфертного ценообразования в Украине. Раскрыты направления систематизации налогового контроля трансфертного ценообразования.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, обычная цена, трансфертная цена, налогообложение, налоговый контроль.

Development of transfer pricing in the conditions of globalization

Problem setting. Efficient pricing and adequate price levels promote economic growth, provide an effective competitive environment, focus national production on innovation, reduce production costs and accelerate the circulation of productive capital. That is why the problems of transfer pricing in Ukraine need further research.

Recent research and publications analysis. The works of domestic scientists: O. Avramenko, A. Alekseeva, O. Andrus, A. Voloshenko, T. Ignatenko, O. Onishchenko, L. Kho- menko, Y. Umantsiv, O. Chukurna and others are devoted to the study of issues related to transfer pricing. Domestic researchers focus mainly on the study of international experience in transfer pricing regulation, as this mechanism is often used by Ukrainian companies in transactions with offshore companies.

Paper objective is to determine the features of the evolution of transfer pricing in Ukraine and the world.

Paper main body. The article examines the process of development of transfer pricing in the world and in Ukraine. The analysis of indicators of submission of reports on controlled transactions by taxpayers to the State Tax Service of Ukraine is carried out. The essence of transfer pricing is defined as the process of setting the transfer price between structural units of one company or between affiliated companies in the case when the object of trade crosses customs borders, in order to manage the financial results of activities. The author's definition of the concept of «transfer pricing» has been developed. The main stages of the evolution of transfer pricing in Ukraine are identified. Peculiarities of transfer pricing development in Ukraine are considered. The steps of implementation of the BEPS project in Ukraine are given. Peculiarities of systematization of tax control of transfer pricing in Ukraine are considered.

Conclusions of the research. It is established that the main reason for the transfer pricing was the formation of transnational corporations and their use of affiliates, which is in a more favorable tax regime to minimize taxes. The analysis of scientific approaches to the interpretation of the essence of transfer pricing has allowed to develop an author's definition, according to which transfer pricing means the process of establishing a transfer price between structural units of one company or between affiliated companies when the trade crosses customs borders to manage financial results.

Key words: transfer pricing, regular price, transfer price, taxation, tax control

Short Abstract for an article

Abstract. The article examines the process of development of transfer pricing in the world and in Ukraine. The analysis of indicators of submission of reports on controlled transactions by taxpayers to the State Tax Service of Ukraine is carried out. The author's definition of the concept of «transfer pricing» has been developed. Peculiarities of transfer pricing development in Ukraine are considered. Peculiarities of systematization of tax control of transfer pricing in Ukraine are considered.

Key words: transfer pricing, regular price, transfer price, taxation, tax control.

Вступ

Рис. 1. Динаміка декларування контрольованих операцій за 2013-2019 рр., млрд грн (джерело: сформовано на основі [1])

В Україні за підсумками 2019 р. платниками податків за господарськими операціями, що здійснювалися з пов'язаними особами-нерезидентами, задекларовано 5 308 контрольованих операцій на загальну суму 336 201 млрд грн, із них: із пов'язаними особами 87 %; із країнами, що входять до переліку Кабінету Міністрів України держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підп. 39.2.1.2 підп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, 10 %; із переліку організаційно-правових форм Кабінету Міністрів України 1,8 %; із постійними представництвами нерезидентів 0,9 %; комісіонерами-нерезидентами 0,1 %. За предметом операцій у 2019 р. у складі контрольованих операцій - операції з реалізації товарів (50 %), надання банківських послуг (33 %), надання послуг (6 %), надання фінансових послуг (7 %), з цінними паперами (3 %) та ін. (1 %) [1].

Від ефективності трансфертного ціноутворення та встановлення адекватного рівня цін залежить економічне зростання країни і, зокрема, створення сприятливого конкурентного середовища, розвиток національного виробництва, рівень трансакційних витрат і обіг виробничого капіталу. Саме тому питання розвитку трансфертного ціноутворення в Україні потребують подальшого дослідження.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженню питань, пов'язаних із трансфертним ціноутворенням, присвячено праці таких учених, як О. Авраменко (O. Avramenko) [2], А. Алексєєва (A. Alekskkva) [3], О. Андрусь (O. Andrus) [4], К. Асаре (K. Asare) [5], Дж. Баркер (J. Barker) [5],. Білоусова (O. Bilousova) [6], С. Брікман (S. Brickman) [5], А. Волошенко (A. Voloshenko) [7], Т. Ігнатенко (T. Ihnatenko) [3], К. Крейвенс (K. Cravens) [8], Луніна (I. Lunina) [6], М. Макаренко (M. Makarenko) [9], О. Онищенко (O. Onyshchenko) [10], Т. Савченко (t. Savchenko) [9], Ю. Уманців (Yu. Uman- tsiv) [11-13], В. Урбанович (V. Urbanovych) [11], Н. Фролова (N. Frolova) [6], Л. Хоменко (L. Khomenko) [10], О. Чукурна (O. Chukurna) [14] та ін. Однак науковці зосереджені здебільшого на вивченні міжнародного досвіду регулювання трансфертного ціноутворення.

Формулювання цілей. Метою статті є аналіз особливостей розвитку трансфертного ціноутворення в Україні в умовах глобалізації.

Виклад основного матеріалу

Виникнення та розвиток трансфертного ціноутворення пов'язано з формуванням міжнародних корпорацій. Так, податкова теорія прямо пов'язує виникнення трансфертного ціноутворення із застосуванням трансфертних цін транснаціональними корпораціями (ТНК) з метою зменшення обсягу податкових нарахувань. ТНК, використовуючи прямі зарубіжні інвестиції, можуть знижувати рівень оподаткування двома способами. Перший - за рахунок створення виробничого підрозділу в країні з низьким рівнем оподаткування, а другий - на основі використання механізму трансфертного ціноутворення, який дає можливість міжнародній корпорації переводити прибутки до країн із низькими податками, навіть коли вони були отримані в країнах з високим рівнем оподаткування [3; 14, с. 397].

У світовій практиці трансфертне ціноутворення розуміють як ціноутворення, що здійснюється між пов'язаними компаніями. Однак така характеристика має дуже широке трактування. Оскільки серед вітчизняних науковців відсутнє однозначне трактування поняття «трансфертне ціноутворення», подальше дослідження вимагає визначення підходу, якого автори будуть дотримуватись. Надалі під трансфертним ціноутворенням розуміємо процес встановлення трансфертної ціни між структурними підрозділами однієї компанії чи між афілійованими компаніями у випадку, коли об'єкт торгівлі перетинає митний кордон.

Трансфертне ціноутворення передбачає використання трансфертних цін - найнижчих внутрішніх цін у компанії, за якими здійснюються розрахунки між різними структурними підрозділами материнської компанії або між учасниками ТНК [4, с. 7]. Трансфертні ціни можуть досить суттєво відрізнятися від ринкових. Актуальність використання трансфертних цін для ТНК зумовлена, у першу чергу, податковими міркуваннями, оскільки в різних країнах, де вони присутні, податкове навантаження може значно різнитися. Натомість використання трансфертного ціноутворення дозволяє ТНК перенаправляти загальні прибутки для їхнього оподаткування до країн із нижчими податками.

Таким чином, трансфертне ціноутворення стосується встановлення цін для операцій передачі майна або послуг між пов'язаними підприємствами. Зазначені операції визнаються «контрольованими» операціями, на відміну від «неконтрольованих» транзакцій між компаніями, які не є пов'язаними. Оскільки необхідність встановлення цін при передачі майна або послуг є звичайною практикою, трансфертне ціноутворення не обов'язково передбачає уникнення податків, якщо воно відповідає принципу «витягнутої руки».

Уперше трансфертне ціноутворення було застосовано й законодавчо визначено в США для того, щоб запобігти уникненню оподаткування з податку на прибуток. Починаючи з 1934 р. «правило (принцип) витягнутої руки» («Arm's Length Principle») застосовується для визначення того, чи транскордонні компанії, використовуючи трансфертні ціни, коректно відображають доходи для цілей федеральної податкової системи США. Відповідно податкове законодавство визначило умови, за якими американські корпорації можуть переказувати доходи іноземним філіям із нижчими ставками корпоративного податку, задля підвищення ефективності їхнього оподаткування. Агресивна політика трансфертного ціноутворення США спричинила суперечки з деякими торговельними партнерами, які не повністю погодилися з їхньою інтерпретацією стандарту витягнутої руки [6; 15, с. 817].

Розроблення правових норм, пов'язаних з регулюванням трансфертного ціноутворення, на рівні законодавств інших країн почалося в 1960-х рр. Першим документом на міжнародному рівні, який регламентував трансфертне ціноутворення, стала Модельна конвенція Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) про податок на доходи та капітал 1963 р. У 1979 р. на світ з'явився спеціальний документ, присвячений проблемам трансфертного ціноутворення - Звіт ОЕСР «Трансфертне ціноутворення та транснаціональні компанії». У 1995 р. було прийнято наступний важливий документ - Керівництво ОЕСР із трансфертного ціноутворення для ТНК та податкових служб, який до сьогодні є основним рекомендаційно-методичним документом у сфері податкового регулювання трансфертного ціноутворення і положення якого враховуються в законодавстві різних країн світу (зокрема і в тих країнах, які не є членами ОЕСР).

Сьогодні більшість країн світу керуються Рекомендаціями ОЕСР з трансфертного ціноутворення для багатонаціональних корпорацій і податкових служб. Для багатьох пострадянських країн, у тому числі для України, основними причинами застосування норм трансфертного ціноутворення стали високий рівень монополізації економіки, нерозвиненість ринків та ринкових інститутів, відсутність будь-якої достовірної інформації про ринкові угоди й ціни, різні умови оподаткування у країнах-партнерах.

Трансфертне ціноутворення в Україні пройшло три еволюційних етапи, кожен з яких характеризується певним вагомим внеском (рис. 2).

Рис. 2. Еволюція розвитку трансфертного ціноутворення в Україні (джерело: сформовано на основі [9; 2, с. 125; 10])

Для України проблема трансфертного ціноутворення гостро постала в наприкінці 1990-х рр. - на початку ХХІ ст., з розвитком у країні фінансово-промислових груп [11; 14].

У вересні 2013 р. трансфертне ціноутворення в Україні набуло особливого статусу - набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 04.07.2013, розроблений з урахуванням стандартів ОЕСР та прогресивних міжнародних практик регулювання трансфертного ціноутворення. Ним були встановлені правила трансфертного ціноутворення. У результаті внесених змін до Податкового кодексу України було введено такі базові поняття, як «трансфертна операція», «трансфертна ціна», а також критерії їхнього формування [16].

У 2015 р. змінами до Податкового кодексу України законодавчо закріплено вищезгаданий принцип «витягнутої руки», критерії взаємної «пов'язаності осіб», визначено зміст поняття «контрольована операція», що позитивно вплинуло на загальну систематизацію вітчизняної нормативної бази відносно трансфертного ціноутворення і його наближення до міжнародних стандартів і Рекомендацій ОЕСР з трансфертного ціноутворення для багатонаціональних корпорацій і податкових служб. Також було видано численні звіти, присвячені питанням регулювання трансфертних цін для цілей оподаткування. Попри те, що ці документи мають рекомендаційний характер, через широке застосування вони фактично набули нормативного характеру. Більш того, законодавство багатьох країн прямо посилається на ці документи ОЕСР.

Значний вплив на розвиток системи трансфертного ціноутворення, зокрема в Україні, справив міжнародний проєкт ОЕСР та країн G20 з розробки заходів протидії розмиванню бази оподаткування і виведенню прибутку з-під оподаткування - BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Упровадження BEPS зумовлено потребою розробки багатостороннього єдиного механізму боротьби з агресивним податковим плануванням, що спрямовано на штучне зменшення бази оподаткування й переміщення оподатковуваного прибутку до юрисдикцій із низьким оподаткуванням [12]. Причиною появи BEPS стала стурбованість податкових органів ОЕСР податковим плануванням, здійснюваним міжнародними компаніями, у результаті якого суттєво знижуються податкові надходження. У рамках реалізації плану BEPS 16 вересня 2014 р. ОЕСР опублікувала Керівництво по документації з трансфертного ціноутворення і звітності в розрізі кожної країни. Положення цього документа доповнили попередні рекомендації розділу V Керівних принципів ОЕСР для транснаціональних підприємств і податкових адміністрацій із трансфертного ціноутворення, прийнятих ще в 1995 р. [13]. Фактично BEPS пропонує послідовний підхід, відповідно до якого транснаціональні корпорації зобов'язані готувати глобальну звітність із трансфертного ціноутворення, а податкові органи отримали можливість якісніше проводити оцінку ризиків заниження податкової бази.

З 1 січня 2017 р. Україна приєдналася до Програми розширеного співробітництва в рамках ОЕСР і взяла на себе зобов'язання імплементувати мінімальний стандарт Плану дій для боротьби з розмиванням бази оподаткування і виведенням прибутку з-під оподаткування [12]. Імплементація Плану дій BEPS в Україні передбачає певні кроки, частину з яких уже реалізовано (рис. 3).

трансфертне ціноутворення глобалізація

Рис. 3. Етапи реалізації Плану дій BEPS в Україні (джерело: сформоване авторами на основі [17])

Сутність правила «витягнутої руки» визначено в п. 39.1 ст. 39 ПКУ [16]. Відповідно до нього платнику податку, який бере участь у контрольованій операції, необхідно визначати обсяг свого оподатковуваного прибутку згідно з принципом «витягнутої руки». Обсяг оподаткованого прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній або більше контрольованих операціях, вважається таким, який відповідає принципу «витягнутої руки», коли умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що використовуються між непов'язаними особами у співставних неконтрольованих операціях. В іншому разі отриманий платником податків прибуток повністю включається до бази оподатковування. Зараз Україна все ще перебуває у процесі вдосконалення законодавчої бази державного регулювання трансфертного ціноутворення. Поняття трансфертної ціни використовується і в банківському секторі, де воно ідентичне концепції трансфертного курсу і визначається як внутрішня ставка, встановлена на основі ринкових показників. Така ставка використовується для перерозподілу доходів і витрат між сферами управління в усіх підрозділах банку. Державні статистичні органи використовують трансфертне ціноутворення також для розрахунку індексів цін.

Світовий досвід державного регулювання процесів трансфертного ціноутворення показує, що створення життєздатної системи протидії відтоку прихованого капіталу з національних економік за допомогою внутрішньо- корпоративних каналів ТНК вимагає додаткових витрат як для компаній, так і для податкових органів. Додаткові витрати для компаній пов'язано з веденням необхідної документації, а для податкових органів - із введенням додаткових податків та зборів. Однак більшість країн уважають ці дії виправданими. Контроль за центрами збуту став одним із нових механізмів поповнення бюджету країни, оскільки цей механізм вплинув на експортерів. Торговельні компанії великих українських груп, якщо вони розташовані в країнах (територіях) із низьким рівнем оподаткування, зазвичай купують продукцію українського виробництва майже за собівартістю, а потім продають її покупцям за ринковими цінами [6]. У результаті більша частина прибутку від продажу залишається в іноземної компанії. Податки з цього доходу в Україні не сплачуються, а грошові кошти в іноземній валюті не надходять в українську економіку.

Операції на внутрішньому ринку України також підлягають податковому контролю, попри те що обидві сторони розрахунків платять податки до одного державного бюджету. Значна кількість підприємств в Україні користуються пільговими податковими режимами, що дозволяє їм значно знизити податкове навантаження. Крім того, в останні роки під час кризи багато компаній накопичили податкові збитки, а це значить, що вони не платять податок на прибуток. Саме через ці компанії (пов'язані сторони) здійснюються операції, мета яких - оптимізація оподаткування з податку на прибуток підприємств. Саме тому платники податків, що здійснюють комерційні операції з пов'язаними резидентами, заявили негативну вартість об'єкта податку на прибуток підприємств за попередній фінансовий рік або застосували спеціальні податкові режими [7].

Таким чином, через систему трансфертного ціноутворення держава захищає свої надходження в бюджет і стимулює надходження іноземних інвестицій. Однак завдяки пільговим режимам оподаткування міжнародні корпорації мають можливість законно знижувати свої податки. Але слід зазначити, що хибним є однозначне сприйняття трансфертних цін як інструмента спотворення ними ціни угоди з метою мінімізації податків.

За звичайних умов компанії використовують трансфертні ціни для здійснення господарських операцій у межах існуючої корпоративної структури і при цьому можуть взагалі не мати на меті ухилення від оподаткування, виходити з інших завдань. У цьому контексті заслуговують на увагу результати проведеного Карен С. Крейвенс (K. Cravens) опитування керівників ТНК, що базуються в США, щодо міжнародних цілей і стратегії трансфертного ціноутворення їхніх компаній [8]. Як показало опитування, керівники ТНК не визнали питання оподаткування як виключну, головну мету міжнародного використання трансфертних цін. ТНК використовують їх для отримання конкурентних переваг і досягнення інших корпоративних цілей. Керівники компаній визнали вплив трансфертного ціноутворення на ефективність діяльності підприємств і зв'язок між ефективністю трансфертного ціноутворення та досягненням корпоративних цілей. Отже, трансфертне ціноутворення слід розглядати не лише як інструмент оподаткування або виключно засіб ухиляння від податків. У перспективі воно може розглядатися як засіб створення стратегічних наслідків та цивілізованого господарювання в глобальних умовах.

Висновки

Основною причиною виникнення трансфертного ціноутворення стало формування транснаціональних корпорацій і використання ними афілійованих осіб, що перебувають у сприятливішому податковому режимі для мінімізації податків. Одночасно з цим спостерігається розвиток національного законодавства щодо регулювання трансфертного ціноутворення. В Україні розвиток трансфертного ціноутворення припадає на другу половину 90-х рр. ХХ ст. - початок ХХІ ст., що пов'язано з розвитком у країні фінансово-промислових груп.

Долучення вітчизняного бізнесу до міжнародних ринків змусило українську владу розпочати процес створення механізмів запобігання відтоку капіталу та розмивання податкової бази з податку на прибуток. Унесені зміни до податкового законодавства пов'язано з імплементацією кроків Плану дій BEPS, які передбачають регулювання процесів трансфертного ціноутворення, упровадження нової трирівневої звітності з трансфертного ціноутворення, запровадження взаємоузгоджувальних процедур, посилення вимог до постійних представництв та інші заходи.

Список використаної літератури

1. Результати роботи ДПС у напрямку контролю за трансфертним ціноутворенням за 2013-2020 роки. Державна податкова служба України: офіц. сайт. иЯК: https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorenn/zagalni-vidomosti/ (дата звернення: 23.03.2021).

2. Авраменко О. І. Визначення трансфертних цін в Україні. Фінансова система України в умовах економічної та фінансової глобалізації світу: зб. матеріалів Всеукр. наук.-практ. конф. Т. 1. Київ, 2017. С. 124-127.

3. Алексєєва А., Ігнатенко Т. Трансфертне ціноутворення як механізм податкового контролю. Вісник Київського національного торговельно-економічного університету. 2014. № 3. С. 85-95.

4. Андрусь О. І. Трансфертне ціноутворення в Україні: проблеми і перспективи розвитку. Сучасні проблеми економіки і підприємництво. 2018. Вип. 22. С. 6-13.

5. Barker J., Asare K., Brickman S. Transfer Pricing As A Vehicle In Corporate Tax Avoidance. Journal of Applied Business Research. 2006. Vol. 33, No. 1. P. 9-16. DOI: https://doi.org/10.19030/jabr.v33i1.9863.

6. Луніна І. О., Білоусова О. С., Фролова Н. Б. Конкурентоспроможність податкової системи в контексті розширення фіскального простору України. Економіка України. 2020. № 10. С. 34-53. DOI: https://doi.org/10.15407/economyukr.202.10.034.

7. Волошенко А. В. Трансфертне ціноутворення як сфера тіньової економіки в Україні. Актуальні проблеми економіки. 2014. № 2. С. 55-58.

8. Cravens K. S. Examining the role of transfer pricing as a strategy for multinational firms. International Business Review. 1997. Vol. 6, Iss. 2. P. 127-145. DOI: https:// doi.org/10.1016/S0969-5931(96)00042-X.

9. Макаренко М. І., Савченко Т. Г. Трансфертне ціноутворення: концептуальні засади та значення для банківських установ. Актуальні проблеми економіки. 2006. № 4. С. 44-51.

10. Онищенко О. В., Хоменко Л. М., Авраменко О. І. Еволюція трансфертного ціноутворення в України: податковий аспект. Глобальні та національні проблеми економіки. 2018. Вип. 21. С. 615-620.

11. Уманців Ю., Урбанович В. Макроекономічний вимір фіскальної політики в умовах розгортання глобальної кризи. Геополітика України: історія і сучасність. 2020. № 1. С. 119-131.

12. Уманців Г., Шушакова І. Контрольовані операції з нематеріальними активами у контексті плану дій BEPS. Вісник Київського національного торговельно- економічного університету. 2021. № 1. С. 101-118.

13. Уманців Ю. Інституціоналізація фінансово-промислових груп в Україні. Вісник Національного банку України. 2014. № 7. С. 33-39.

14. Чукурна О. П. Трансформація концепції ціноутворення в умовах глобалізації економіки. Економічний вісник Національного технічного університету України «Київський політехнічний інститут». 2015. № 12. С. 395-401.

15. International transfer pricing 2013/14 / PwC. 2013. URL: https://www.pwc.com/gx/ en/international-transfer-pricing/assets/itp-2013-final.pdf (дата звернення: 23.03.2021).

16. Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 23.03.2021).

17. Рекомендації з реалізації Плану дій з BEPS (мінімальні стандарти). Міністерство фінансів України: веб-сайт. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/2017_Roadmap_ BEPS_UKRAINE_ua(1).pdf (дата звернення: 23.03.2021).

References

1. State Tax Service of Ukraine (2020). Rezultaty roboty DPS u napriamku kontroliu za transfertnym tsinoutvorenniam za 2013-2020 roky [The results of the State Tax Service in the direction of control over transfer pricing for 2013-2020]. Retrieved from https:// tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorenn/zagalni-vidomosti/ [in Ukrainian].

2. Avramenko, O. I. (2017). Vyznachennia transfertnykh tsin v Ukraini [Determination of transfer prices in Ukraine]. In The financial system of Ukraine in the conditions of economic and financial globalization of the world: collection of materials of the All- Ukrainian scientific-practical conference, 1, 124-127 [in Ukrainian].

3. Aleksieieva, A., & Ihnatenko, T. (2014). Transfertne tsinoutvorennia yak mekhanizm podatkovoho kontroliu [Transfer pricing as a mechanism of tax control]. Visnyk Ky- ivskoho natsionalnoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu - Bulletin of Kyiv National University of Trade and Economics, 3, 85-95 [in Ukrainian].

4. Andrus, O. I. (2018). Transfertne tsinoutvorennia v Ukraini: problemy i perspektyvy rozvytku [Transfer pricing in Ukraine: problems and prospects]. Suchasni problemy ekonomiky i pidpryiemnytstvo - Modern problems of economy and entrepreneurship, 22, 6-13 [in Ukrainian].

5. Barker, J., Asare, K., & Brickman, S. (2006). Transfer Pricing As A Vehicle In Corporate Tax Avoidance. Journal of Applied Business Research, 33 (1), 9-16. DOI: https:// doi.org/10.19030/jabr.v33i1.9863.

6. Lunina, I. O., Bilousova, O. S., & Frolova, N. B. (2020). Konkurentospromozhnist podatkovoi systemy v konteksti rozshyrennia fiskalnoho prostoru Ukrainy [Competitiveness of the tax system in the context of expanding the fiscal space of Ukraine]. Ekonomika Ukrainy - Economy of Ukraine, 10, 34-53. DOI: https://doi.org/10.15407/ economyukr.202.10.034 [in Ukrainian].

7. Voloshenko, A. V. (2014). Transfertne tsinoutvorennia yak sfera tinovoi ekonomiky v Ukraini [Transfer pricing as a sphere of the shadow economy in Ukraine]. Aktualni problemy ekonomiky - Current economic problems, 2, 55-58 [in Ukrainian].

8. Cravens, K. S. (1997). Examining the role of transfer pricing as a strategy for multinational firms. International Business Review, 6 (2), 127-145. DOI: https:// doi.org/10.1016/S0969-5931(96)00042-X.

9. Makarenko, M. I., & Savchenko, T. H. (2006). Transfertne tsinoutvorennia: kontsep- tualni zasady ta znachennia dlia bankivskykh ustanov [Transfer pricing: conceptual principles and significance for banking institutions]. Aktualni problemy ekonomiky - Current economic problems, 4, 44-51 [in Ukrainian].

10. Onyshchenko, O. V., Khomenko, L. M., & Avramenko, O. I. (2018). Evoliutsiia trans- fertnoho tsinoutvorennia v Ukrainy: podatkovyi aspect [Evolution of transfer pricing in Ukraine: tax aspect]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky - Global and national economic problems, 21, 615-620 [in Ukrainian].

11. Umantsiv, Yu., & Urbanovych, V. (2020). Makroekonomichnyi vymir fiskalnoi poli- tyky v umovakh rozghortannia hlobalnoi kryzy [Macroeconomic dimension of fiscal policy in the context of the global crisis]. Heopolityka Ukrainy: istoriia i suchasnist- Geopolitics of Ukraine: history and modernity, 1, 119-131 [in Ukrainian].

12. Umantsiv, H., & Shushakova, I. (2021). Kontrolovani operatsii z nematerialnymy aktyvamy u konteksti planu dii BEPS [Controlled transactions with intangible assets in the context of the BEPS action plan]. VisnykKyivskoho natsionalnoho torhovelno- ekonomichnoho universytetu - Bulletin of Kyiv National University of Trade and Economics, 1, 101-118 [in Ukrainian].

13. Umantsiv, Yu. (2014). Instytutsionalizatsiia finansovo-promyslovykh hrup v Ukraini [Institutionalization of financial-industrial groups in Ukraine]. Visnyk Natsionalnoho banku Ukrainy - Bulletin of the National Bank of Ukraine, 7, 33-39 [in Ukrainian].

14. Chukuma, O. P. (2015). Transformatsiia kontseptsii tsinoutvorennia v umovakh hlo- balizatsii ekonomiky [Transformation of the concept of pricing in the context of economic globalization]. Ekonomichnyi visnykNatsionalnoho tekhnichnoho universytetu Ukrainy «Kyivskyi politekhnichnyi instytut» - Economic Bulletin of the National Technical University of Ukraine «Kyiv Polytechnic Institute», 12, 395-401 [in Ukrainian].

15. PwC (2013). International transfer pricing 2013/14. Retrieved from https://www. pwc.com/gx/en/international-transfer-pricing/assets/itp-2013-final.pdf.

16. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI. (2010). [Tax Code of Ukraine. Law of Ukraine dated December 12, 2010]. Retrieved from https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 [in Ukrainian].

17. Ministry of Finance of Ukraine (2017). Rekomendatsii z realizatsii Planu dii z BEPS (minimalni standarty) [Recommendations for the implementation of the BEPS Action Plan (minimum standards)]. Retrieved from https://mof.gov.ua/storage/files/2017_ Roadmap_BEPS_UKRAINE_ua(1).pdf [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru