Обесценение внутригрупповой дебиторской задолженности

Некрут А.В.

В статье рассмотрен подход к рассмотрению формирования дебиторской задолженности. Описаны факторы, на основе которых следует соотносить сформированную дебиторскую задолженность с кредитным риском. Выделены нормативные документы, на основе которых следует работать в данном вопросе. дебиторский задолженность кредитный

Ключевые слова: Группа компаний, стандарты бухгалтерского учета, резерв, дебиторская задолженность, кредитный риск.

Annotation

The article considers an approach to the consideration of the formation of accounts receivable. The factors on the basis of which the formed accounts receivable should be correlated with credit risk are described. The normative documents on the basis of which it is necessary to work in this matter are highlighted.

Key words: Group of Companies, accounting standards, reserve, accounts receivable, credit risk.

Дебиторская задолженность, образуемая между компаниями входящие в одну группу, контролируемые одной материнской компанией, должна оцениваться на предмет обесценения данного вида актива. Однако, стандарты бухгалтерского учета не имеют положения, который четко описывающий порядок учета обесценения дебиторской задолженности. До вступления в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете", порядок формирования резервов незначительно регулируется п.70 ПВБУ №34н и описанием счета №63 в Инструкции по применению плана счетов.

На основе этого, согласно пункту 7.1 ПБУ 1\2088, организация должна, опираясь на положения раздела 5 МСФО (IFRS) 9, оценить резервы по сомнительным долгам, на основе использования модели потенциальных кредитных убытков.

В основе данной методики лежит кредитный риск, что не совсем правильно, так как вероятность непогашения внутригрупповой задолженности не всегда носит характер кредита. Прежде чем применять один из методов расчета резервов по кредитным убыткам, необходимо определить причины возможного непогашения обязательств и связь причин с реализацией кредитного риска.

На основе вышеизложенного, требуется определить характерные черты для применения модели ожидаемых кредитных рисков в отношении дебиторской задолженности. Выделим несколько пунктов, для определения кредитного риска:

1. Создается резерв под обесценение внутригрупповой дебиторской задолженности, оценка задолженности происходит в размере ожидаемого кредитного убытка, согласно положениям МСФО 9 "Финансовые инструменты", с учетом следующего пункта этапов;

2. При оценке определяется вероятность непогашения (неполное или с просрочкой сроков) дебиторской задолженности в той степени, в которой непогашение (неполное или с просрочкой сроков) задолженности является итогом проявления кредитного риска. При оценке величины резерва опускается вероятность непогашения (неполное или с просрочкой сроков) дебиторской задолженности связанное по экономическому смыслу с внутригрупповым перераспределением средств;

3. Примером того, что вероятность непогашения внутригрупповой дебиторской задолженности связанно с проявлением кредитного риска, могут быть следующие обстоятельства, как пример:

а) списание задолженности из актива организации на основании ее аннулирования (не оплата и отсутствие перспективы возврата в будущем) квалифицировалось бы в бухгалтерском учете (при отсутствии сформированного резерва) как расход в составе прибыли (убытка) в периоде, в котором было списание задолженности.

b) Риск непогашения (неполное или с просрочкой сроков) внутригрупповой дебиторской задолженности, по существу, представляет собой кредитный риск, по аналогии схожий с риском формирующийся в отношениях между независимыми контрагентами.

c) Есть вероятность, что контролирующее лицо (компания) не будет контролировать расчет по образованной задолженности и не будет третьей стороной в урегулировании спора о расчете такой задолженности.

4. Примером того, что вероятность непогашения внутригрупповой дебиторской задолженности не связанно с проявлением кредитного риска и представляет собой перераспределением средств по экономическому смыслу, как пример:

a) Списание задолженности из активов компании на основании аннулирования задолженности (в связи с неоплатой или отсутствия вероятности возврата задолженности в будущем) квалифицировалась в бухгалтерскому учете (при условии отсутствия сформированного резерва) как транзакция с капиталом (изъятие актива держателями долевых инструментов) без включения в прибыль (убыток) в периоде, в котором было списание.

b) Риск непогашения (неполное или с просрочкой сроков) возникает в результате возможности принятия контролирующим лицом (компанией) решение о перераспределении средств между компаниями группы.

c) Высока вероятность, что урегулирование расчетов и споров по расчетам между дебитором и кредитором будет на основании решений контролирующего лица (компании).

Согласно параграфу 5.5.1 IFRS 9 организация должна оценивать вероятные кредитные убытки по финансовому инструменту способом, который отражает:

1. Непредвзятую и взвешенную сумму, полученная на основании оценки диапазона вероятных результатов;

2. Стоимость денег во времени;

3. Обоснованную и подтвержденную информацию о прошлых, текущих и будущих экономических условиях, доступная на текущий момент.

В соответствии с параграфами 5.5.17, 5.5.18 IFRS 9 при оценке ожидаемых кредитных убытков организация не должна обязательно идентифицировать все возможные сценарии. Однако она должна принять во внимание риск или вероятность возникновения кредитного убытка путем отражения возможности возникновения кредитного убытка и вероятности не возникновения кредитного убытка, даже если вероятность возникновения кредитного убытка очень мала. Подходы к оценке величины потенциального кредитного убытка, изложенные в разделе 5 IFRS 9 и в поясняющих параграфах к этому разделу из приложения B, основываются на предположении, что кредитные отношения между отчитывающимся лицом и его дебитором являются по существу отношениями между лицами, принимающими решения самостоятельно, когда присущий данному финансовому инструменту кредитный риск обусловлен рыночными факторами. В этой связи применимость данных подходов в отношении дебиторской задолженности под общим контролем ограничена ситуациями, когда наличие общего контроля не приводит к изменению сущности кредитных отношений между сторонами рассматриваемого финансового инструмента и присущего ему кредитного риска.

Изложенный в разделе 5 IFRS 9 подход представляет собой модель ожидаемого кредитного убытка, основанную на презумпции, что аннулирование задолженности по экономической сущности является убытком организации. Вместе с тем, при аннулировании задолженности вследствие принятия контролирующим лицом решений о внутригрупповом перераспределении средств такое аннулирование не является убытком, а представляет собой изъятие активов, аналогичное по экономической сущности дивидендам. Соответственно отсутствуют основания создавать резерв ожидаемого кредитного убытка под такое будущее событие, которое не является убытком.

Использованные источники

1. Дудин, А. Дебиторская задолженность: Методы возврата, которые работают / А. Дудин. - Санкт-Петербург: Питер, 2011. - 192 с.

2. Сутягин, В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учебное пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. - Москва: ИНФРА-М, 2021. - 216 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. - (Высшее образование: Бакалавриат). - DOI 10.12737/670. - ISBN 978-5-16006878-7. URL: https://znanium.com/catalog/product/1254306 (дата обращения: 25.04.2022).

3. Финансовый учет. [Электронный ресурс]. URL: https://fin-accounting.ru/articles/2019/ifrs-9-how-to-calculate-expected-credit-loss- allowance-using-provision-matrix (дата обращения: 24.04.2022).

4. Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в РФ. [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/1042898.html

Размещено на Allbest.ru