Сутність та призначення CVP-аналізу в сучасних умовах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сутність та призначення CVP-аналізу в сучасних умовах

Догадаило Я.В., кандидат економічних наук, доцент, кафедра управління та адміністрування; Лабунська А.О., студент-магістрант факультету управління та бізнесу; Харківський національний автомобільно-дорожній університет

Анотація

У роботі на підставі аналізу наявних підходів щодо визначення сутності, призначення, мети та завдань CVP-аналізу було визначено мету, призначення та основні завдання операційного аналізу в сучасних умовах. Як аналітичний матеріал було використано 22 літературних джерела за останні 12 років, обрані на підставі розробленого алгоритму дослідження. Після вивчення підходів щодо визначення суттєвої ознаки сутності поняття «CVP-аналіз» було виявлено, що певна єдність думок з'явилася лише протягом останніх 10 років. На підставі використання контент-аналізу було вдосконалено сутність поняття «CVP-аналіз» шляхом комплексного врахування його призначення, мети, завдань та особливостей функціонування підприємств в умовах соціально орієнтованої ринкової економіки. Під ним пропонується розуміти інструмент управлінського обліку, який допомагає приймати управлінські рішення шляхом вивчення залежності змін витрат, обсягу виробництва та реалізації продукції, з метою попередження збитковості підприємств в умовах підвищення конкуренції та посилення соціальної відповідальності бізнесу.

Виходячи із сутності, була обґрунтована доцільність використання операційного аналізу як одного з інструментів антикризового управління підприємством у сучасних умовах. У подальшому планується обґрунтувати перелік показників СVР-аналізу, який би врахував особливості сучасної соціально орієнтованої ринкової економіки. Для отримання описаних результатів були використані такі методи дослідження: логіко-теоретичне узагальнення, абстрагування, порівняння, аналогія, моделювання, формалізація, аналіз, синтез, дедукція, індукція, системний підхід, морфологічний аналіз, контент-аналіз, ранжування та групування. Запропоновані результати досліджень можуть бути використані фінансовими директорами, їх заступниками та працівниками, які зацікавлені в ефективному управлінні підприємством у сучасних умовах.

Ключові слова: прибуток, витрати, обсяг діяльності, взаємозв'язок, антикризове управління, соціальна відповідальність, підприємство.

Abstract

The essence and purpose of CVP-analy sis in modern conditions

Dogadaylo Ya., Candidate of Economic Sciences (PhD), Associate Professore, Department of Management and Administration; Laboonskaya A., Graduate student of the Faculty of Business and Management; Kharkiv National Automobile and Highway University

In the work, according to the results of existing approaches analysis to the definition of the essence, purpose, aim and tasks of the CVP analysis, the purpose, aim and main tasks of operational analysis in modern conditions were determined. Twenty-two literary sources for the last twelve years, selected on the basis of the developed research algorithm, were used as an analytical material. After analyzing the approaches to the determination of the essential feature of the term «CVP-analysis» essence, it was revealed that a certain unity of opinions appeared only during the last ten years. Based on the usage of the content analysis, the essence of the term «CVP analysis» was improved by a comprehensive account of its purpose, goals, objectives and features of enterprises in a socially oriented market economy.

It is proposed to understand it as a management accounting tool that helps to make management decisions by studying the dependence of changes in costs, production volume and sales of products, in order to prevent enterprises from becoming unprofitable in conditions of increasing competition and enhancing the social responsibility of business. On the basis of the essence, the expediency of using operational analysis as one of the tools of a company's crisis management in modern conditions was substantiated. In the future, it is planned to substantiate the list of CVP-analysis indicators, which would take into account the features of a modern socially oriented market economy. To obtain the described results, the following research methods were used: logical-theoretical generalization, abstraction, comparison, analogy, modeling, formalization, analysis, synthesis, deduction, induction, systems approach, morphological analysis, content analysis, ranking and grouping. The proposed research results can be used by financial directors, their deputies and employees who are interested in the effective management of the enterprise in modern conditions.

Key words: profit, costs, volume, relationship, crisis management, social responsibility, enterprise.

операційний аналіз управлінський витрати

Аннотация

Сущность и назначение CVP-анализа в современных условиях

Догадаило Я.В., кандидат экономических наук, доцент, кафедра управления и администрирования; Лабунська А.О., студент-магистрант группы факультета управления и бизнеса; Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет

В работе была определена цель, назначение и основные задачи операционного анализа в современных условиях. В качестве аналитического материала было использовано 22 литературных источника за последние 12 лет, избранных на основании разработанного алгоритма исследования. В результате усовершенствована сущность понятия «CVP-анализ» на основе комплексного учета его назначения, целей, задач и особенностей функционирования предприятий в условиях социально ориентированной рыночной экономики. Была обоснована целесообразность его использования как одного из инструментов антикризисного управления предприятием.

Ключевые слова: прибыль, затраты, объем деятельности, взаимосвязь, антикризисное управление, социальная ответственность, предприятие.

Постановка проблеми

Мінливість зовнішнього середовища підприємств, його стрімкий розвиток для багатьох підприємств сприяють формуванню передумов кризи. Виникає потреба в дослідженнях та нових розробках у галузі антикризового управління підприємством - як набору заходів щодо оптимізації його діяльності та підвищення її результатів. Саме аналіз взаємозв'язку «витрати - обсяг - прибуток» або CVP-аналіз («Cost - Volume - Profit Analysis», операційний аналіз, аналіз беззбитковості, маржинальний аналіз, аналіз «витрати - вихід продукції - прибуток») діяльності підприємства дозволяє вирішити великий перелік завдань у сфері управління підприємством. Незважаючи на значну кількість наукових праць, теоретичні, методичні та прикладні аспекти реалізації операційного аналізу залишаються дискусійними й потребують більш ґрунтовного вивчення. Так, недостатньо опрацьованими є питання сутності, мети, завдань CVP-аналізу; переліку показників операційного аналізу та ін.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Як свідчать дослідження закордонних та вітчизняних вчених, застосування CVP-аналізу для управління формуванням доходів підприємства в умовах нестабільного ринкового середовища є запорукою його виживання та успіху. Для ефективного здійснення операційного аналізу доцільно визначити його сутність. Операційний аналіз (аналіз «витрати - вихід продукції - прибуток», аналіз взаємозв'язку «витрати - обсяг - прибуток», СУР-аналіз), визначають як:

- аналіз витрат у взаємозв'язку обсягу виробництва, собівартості та прибутку [1];

- метод систематичного відстеження та вивчення залежності між змінами обсягу виробництва (тобто виходу продукції) та загальними надходженнями від реалізації продукції, затратами та чистим прибутком [2];

- базовий інструмент управлінського обліку, що сфокусований на вивченні змінних та постійних витрат, цін реалізації, кількості й асортименту продукції на прибуток, що підлягає бюджетуванню [3];

- механізм цілеспрямованого факторного аналізу, що дозволяє виявити роль окремих факторів у формуванні прибутку від реалізації продукції, та забезпечити ефективне управління цими процесами[4];

- складову частина управлінського обліку, який вивчає залежність фінансового результату від обсягів виробництва, реалізації та затрат виробництва [5];

- елемент управління витратами компанії, який дозволяє оцінити, як впливають на прибуток ціни на продукцію, обсяг продаж, змінні витрати на одиницю продукції, загальна величина постійних витрат, асортиментна структура продукції, що реалізується [6];

- аналітичний підхід до вивчення взаємозв'язку між затратами та прибутком за умови різноманітних рівнів обсягу виробництва [7];

- та по-іншому.

Проведений аналіз останніх досліджень і публікацій показав, що єдності думок щодо сутності операційного аналізу в сучасних умовах не існує, окрім того мета СУР- аналізу, його завдання або не розглянуті, а якщо визначені, то по-різному. Певна єдність спостерігається в тому, що даний аналіз розглядає взаємозв'язок між собою прибутку, витрат та обсягу діяльності. Також необхідно відмітити велику кількість робіт, присвячених цій проблемі, що свідчить про необхідність здійснення підприємством операційного аналізу в сучасних умовах.

Невирішені аспекти загальної проблеми. Недостатньо опрацьованими є питання щодо сутності, мети, завдань СУР-аналізу, а також відсутня єдність думок та певна систематизація останніх, що унеможливлює процес ефективного його застосування в діяльності підприємств.

Формулювання мети статті. Метою роботи є уточнення сутності, призначення, мети та основних завдань СУР-аналізу в сучасних умовах.

Виклад основного матеріалу дослідження

Об'єктивність результатів дослідження залежить від числа поглядів, що вивчаються, тому доцільно визначити мінімальну кількість підходів, необхідну для аналізу сутності операційного аналізу, що забезпечить достатню вірогідність дослідження. Окрім того, під час дослідження необхідно враховувати рівень розроблення того чи іншого підходу шляхом розгляду не всіх літературних джерел, а лише тих, чиї автори мають достатню кількість публікацій з даної теми і вона була предметом їх наукових досліджень. Також під час вивчення необхідно враховувати чинник часу, що дозволить охарактеризувати еволюцію поглядів. Для подальшого розгляду автори вважають за потрібне розглядати літературні джерела, що присвячені операційному аналізу, саме за цими принципами.

Для визначення мінімально допустимого числа підходів були використані криві, що характеризують залежність між кількістю експертів у групі та середньо груповою помилкою, згідно з якими мінімальна кількість експертів, що забезпечує вимоги максимальної точності оцінки, становить 12 осіб [8]. Відповідно до моделі В. Мішина [9] мінімальна кількість експертів за умови можливої помилки результатів дослідження 10 % становить 18 осіб. Таким чином, згідно з моделям щодо вибору кількості підходів [8, 9] для проведення дослідження доцільно розглянути не менше ніж 18 підходів для визначення сутності СУР-аналізу. За описаною технологією було обрано та проаналізовано 22 підходи до розгляду сутності, призначення, мети та завдань СУР-аналізу.

Унаслідок проведених досліджень автори вважають, що СУР-аналіз є визначенням, що відбудеться з фінансовими результатами за умови певної зміни обсягу діяльності підприємства, на підставі встановлення характеру взаємозв'язку між прибутком, обсягом діяльності та витратами підприємства. Ця мета визначає призначення

СУР-аналізу, що полягає у знаходженні беззбитковості виробництва, потенційного прибутку, установленні та моделюванні цін продажу, вигідного співвідношення між змінними та постійними витратами, виробленні продуктового портфеля та збільшенні кількості лояльних споживачів. Усе це дозволяє підприємству в умовах реального ринкового господарювання збільшувати потенціал формування прибутку. Завдяки використаному методу ранжування можна зробити висновок, що за кількістю збігу думок учених (50 % та більше) доцільно виділити такі завдання СУР-аналізу: визначення обсягу виробництва або реалізації, що забезпечить одержання цільового прибутку; визначення мінімального рівня цін, який можна встановити на продукцію підприємства за умови заданого обсягу реалізації, що дозволить уникнути збитків; оцінка впливу на прибуток зміни ціни реалізації, змінних та постійних витрат, обсягу виробництва.

Для того, щоб визначити, чи змінювалися підходи до визначення сутності операційного аналізу від часу, було здійснено дослідження мінливості поглядів 22 фахівців протягом останніх 20 років. Після дослідження підходів щодо визначення суттєвої ознаки сутності поняття «СУР-аналіз» (табл. 1) можна побачити, що певна єдність думок з'явилася лише протягом останніх 10 років - більшість дослідників розглядають маржинальний аналіз як метод або як інструмент. Саме ці підходи (табл. 2) були використані для подальшого визначення сутності досліджуваного поняття в сучасних умовах господарювання підприємства.

Для цього було використано контент-аналіз - якісно-кількісний метод вивчення документів, який характеризується об'єктивністю висновків і чіткістю процедури та полягає у кваліфікаційній обробці тексту з подальшою інтерпретацією результатів [10]. Під час проведення контент-аналізу отримується числовий вираз значення ключових слів у понятті. Перший етап є розглядом тлумачень поняття в різних роботах. Напрацювання щодо сутності поняття «СУР-аналіз» надано в табл. 2.

Таблиця 1 Результати морфологічного аналізу сутності поняття «СУР-аналіз» діяльності підприємства