Специальные налоговые режимы в налоговой системе Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Специальные налоговые режимы в налоговой системе Российской Федерации

С.Ю. Гурова, Л.А. Большова, Я.Г. Шипеев

В статье рассматриваются некоторые вопросы применения специальных налоговых режимов и их роль в налогообложении субъектов малого предпринимательства. Авторами отмечается, что при создании условий для свободы предпринимательства и конкуренции следует постоянно улучшать налоговый климат путем создания комфортных условий для развития бизнеса, особенно в условиях экономических кризисов, которые отрицательно влияют на финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства. Для реализации указанной задачи действует эффективный и многообещающий налоговый механизм в виде специальных налоговых режимов, которые позволяют стимулировать развитие бизнеса посредством реализации регулирующей и стимулирующей функций налогов.

Исследование привело к выводу о необходимости выработки законодательством таких налоговых механизмов, при которых, с одной стороны, бизнес будет эффективно функционировать в новых экономических условиях, с другой - произойдет рост налоговых доходов за счет поступлений от специальных налоговых режимов. По нашему мнению, это должно достигаться не увеличением налоговой нагрузки, а созданием благоприятного поля для развития предпринимательства в России.

Ключевые слова: специальные налоговые режимы; свобода предпринимательства; налогоплательщики; налогообложение малого бизнеса; спецрежимщики; налоговая нагрузка.

S.Yu. Gurova, L.A. Bolshova, Y.G. Shipeev

SPECIAL TAX REGIMES IN THE TAX SYSTEM OF THE RUSSIAN FEDERATION

The article discusses some issues of applying special tax regimes and their role in the taxation of small businesses. The authors note that when creating conditions for freedom of entrepreneurship and competition, the tax climate should be constantly improved by creating comfortable conditions for business development, especially in conditions of economic crises that negatively affect the financial and economic activities of small businesses. To achieve this goal, there is an effective and promising tax mechanism in the form of special tax regimes that can stimulate the development of small and mediumsized businesses through the implementation of regulatory and incentive functions of taxes.

The study led to the conclusion that it is necessary to develop such tax mechanisms by legislation, in which, on the one hand, business will function effectively in the new economic conditions, and on the other - there will be an increase in tax revenues due to revenues from special tax regimes. In our opinion, this should be achieved not by increasing the tax burden, but by creating a favorable field for the development of entrepreneurship in Russia.

Keywords: special tax regimes; freedom of entrepreneurship; taxpayers; taxation of small businesses; special tax regimes; tax burden.

Важным направлением экономической политики любого государства является создание условий для развития предпринимательской деятельности, поддержка механизмов ее саморегулирования, повышение статуса и значимости предпринимательства в государстве и обществе. Решение данной задачи в Российской Федерации осуществляется через эффективный налоговый механизм в виде специальных режимов налогообложения.

В налоговой системе Российской Федерации действуют шесть специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (с 1 января 2021 г. прекращает свое действие), патентная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента введен с 1 января 2019 г.).

Важной задачей для налогоплательщика является выбор подходящего его бизнесу налогового режима, если только он не закреплен законодательно по тем или иным видам деятельности. Исследования показывают, что применяемая система налогообложения в значительной степени определяет конечный результат предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, а соответственно, его благополучие. В связи с этим дальнейшее изучение теоретических и практических основ специальных налоговых режимов является весьма актуальным.

Специальные режимы налогообложения могут рассматриваться с двух точек зрения:

- как организационно-правовая категория, объективно описывающая процедуру управления налоговыми отношениями;

- как особый механизм налогового регулирования.

Специальные налоговые режимы призваны обеспечить эффективность стимулирующей функции налогообложения малого бизнеса. Режимы отличаются от льгот и вычетов по налогам своей долговременностью (действуют весь период применения), универсальностью, территориальной привязкой. Специальные налоговые режимы являются наиболее привлекательными для хозяйствующих субъектов, так как призваны облегчить функционирование субъектов малого предпринимательства. Они же упрощают порядок и учет налогообложения.

Специальные налоговые режимы характеризуются рядом параметров: цель создания и вид режима, объекты, субъекты, условия применения, продолжительность применения, число и виды уплачиваемых налогов, наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму, и механизм его расчета. Согласно действующему законодательству организации малого бизнеса могут работать как по традиционной системе налогообложения, так и применять специальные налоговые режимы.

Уточним, что доходы от специальных налоговых режимов поступают как в региональный, так и в местный бюджеты [4]. В последние годы законодатели активно занимаются реформированием системы налогообложения в части специальных налоговых режимов. От того, насколько эффективными будут налоги и, в частности, налоговые режимы, зависит экономическая ситуация, сложившаяся в стране на данном этапе.

Вместе с тем, несмотря на усилия государства в области обеспечения эффективного функционирования специальных налоговых режимов, механизм их функционирования продолжает оставаться несовершенным и охватывает небольшую часть бизнеса. По данным Росстата, доля поступлений от специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет Российской Федерации составляет лишь 2,6 % [7].

Рассмотрим показатели применения основных специальных налоговых режимов на материалах УФНС России по Чувашской Республике [6].

В табл. 1 приведены показатели по специальному налоговому режиму в виде упрощенной системы налогообложения. Судя по данным таблицы, наблюдается положительная динамика роста доходов в течение всего исследуемого периода. При этом темп роста расходов меньше темпа роста доходов, что повлияло на увеличение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Оценка применения различных объектов налогообложения позволила установить, что налогоплательщики отдают предпочтение обоим объектам налогообложения - в зависимости от видов осуществляемой деятельности. Сумма исчисленного налога при применении объекта налогообложения «доходы» составила в 2018 г. 2226,9 млн руб., а сумма исчисленного налога при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2018 г. составила 757,83 млн руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2018 г., увеличилась на 17 % и составила 2085 млн руб. Сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за исследуемый период, также увеличилась.

В табл. 2 приведена динамика показателей по ЕНВД по Чувашской Республике. Налоговая база по налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям за исследуемый период увеличилась, а по организациям сократилась. При этом количество деклараций, представленных налогоплательщиками, сокращается на протяжении всего исследуемого периода. Сумма исчисленного налога в 2018 г. составила 1317,58 млн руб., тогда как в 2015 г. она составляла 1331 млн руб. Сокращается также в целом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Применение специальных налоговых режимов имеет и отрицательные стороны при формировании налоговых доходов бюджетов:

1) низкая налоговая нагрузка по специальным налоговым режимам является привлекательной для создания схем для уклонения от налогов;

2) налоговые поступления по специальным налоговым режимам являются низкими;

3) усложняется осуществление налогового контроля за деятельностью малого бизнеса.

Таблица 1

Динамика показателей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015-2018 гг. по данным УФНС России по Чувашской Республике, млн руб.