Наращивание налоговой продуктивности активов предприятий как предпосылка оптимизации начисления и уплаты налогов для формирования сбалансированного бюджета страны

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Наращивание налоговой продуктивности активов предприятий как предпосылка оптимизации начисления и уплаты налогов для формирования сбалансированного бюджета страны

Дорошенко Ю.А., Воронин С.П.

Аннотация

В настоящее время задача формирования сбалансированного бюджета страны приобретает четко выраженные национальные и региональные очертания. Важнейшие налоговые решения в Российской Федерации, актуальные для динамичного социально-экономического развития страны, как правило, реализуются на федеральном и региональном уровнях. Таким образом, осуществление эффективных налоговых решений обеспечивает сбалансированность в решении задач экономического роста на уровне страны и региона, а также на уровне предприятий - участников хозяйственной деятельности. В этой связи требуют дальнейшего осмысления и уточнения научно-теоретические положения наращивания налоговой продуктивности активов, поскольку в условиях преодоления экономических санкций Запада в отношении российской экономики задачи начисления и уплаты налогов для формирования сбалансированного бюджета страны актуализируются, причем в рамках Российской Федерации и регионов, что позволяет решать одновременно комплекс экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровнях. Проведен анализ абсолютных показателей основных начисленных и уплаченных налогов в доходах Российской Федерации и Белгородской области. Предложены теоретические и методологические принципы определения налоговой продуктивности активов и их отдельно взятых видов. Осуществлены расчеты показателей налоговой продуктивности на базе полной учетной стоимости основных фондов. В ходе исследования уточнены принципы налогового планирования. Сформулированы условия определения налоговой продуктивности активов. Проанализированы существующие характеристики основных прямых налогов. Обоснована необходимость разработки и внедрения новых подходов к расчетам налоговой продуктивности активов. Охарактеризованы перспективные подходы налогового планирования и направления его реализации в Российской федерации и ее субъектах в современных экономических условиях.

Ключевые слова: Начисленные и уплаченные налоги, налоговый анализ, активы предприятий, налоговая продуктивность активов, основные фонды.

Dorochenko Y.A., Voronin S.P. THE GROWING OF IMPOST PRODUCTIVENESS FOR ASSETS OF ENTERPRISES AS THE CONDITION OF OPTIMISATION FOR CALCULATION AND PAYMENT IMPOSTS FOR BALANCED BUDGET COUNTRY FORMING

Annotation

Currently, the problems of balanced budget country forming have taken expressive national and regional specific features. The mains impost decisions in Russian Federation of actual social and economical development for country have been realizes on the federal and regional levels. So, the implementation of effective impost decisions provides balance in solving the problems of economic growth at the country and regional levels and also at the level of the enterprises as the participants of business. In this regard, the further assessment and specification of the scientific-theoretical provisions of growing impost productiveness of assets, as in conditions of overcoming the economic sanctions of the West against Russian economic, the problems for calculated and pay out imposts for balanced budget country forming have been actualized in Russian Federation and regions, which allows solving a complex of economic and social problems on federal and regional level. The absolute figures for the main calculated and pay out imposts in the returns of Russian Federation and Belgorod region have been studied. The theoretical and methodological principles for definition of impost productiveness for assets and their different kinds have been suggested. The calculations of figures for impost productiveness on the base of full registration value of basic capital have been realizes. The current specific features of impost planning have been studied. The conditions of definition for impost productiveness of assets have been formulated. The characteristics of basic imposts have been analyzed. The necessity for the development and introduction of new approaches for calculation of impost productiveness of assets have been substantiated. Some perspective approaches of impost planning and the directions for his realization in Russia and her regions in modern conditions have been characterized.

Keywords Calculated and pay out imposts, impost analysis, assets of enterprises, impost productiveness of assets, basic capital.

Введение

В условиях сохраняющихся экономических санкций со стороны западных стран в отношении Российской Федерации особую важность приобретают задачи формирования сбалансированного бюджета страны. Это ведет к необходимости оптимизации начисления и уплаты налогов предприятиями в целях исключения недополучения этих налогов бюджетами всех уровней на основе новых методов контроля и анализа бухгалтерской отчетности [1], что требует выработки нестандартных подходов к наращиванию налоговой продуктивности активов хозяйствующих субъектов. Эта проблема является значимой как для страны в целом, так и для регионов, последние выступают получателями межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

В последнее время специалисты, изучающие проблемы налогов и налогообложения, концентрируют свое внимание не только на практических аспектах контроля за начислением и уплатой налогов и сборов предприятиями в соответствии с Налоговым кодексом РФ, но и на различных направлениях осуществления налогового менеджмента и налогового планирования с учетом легитимной оптимизации налогообложения и обеспечения налоговой безопасности и снижения налоговых рисков [2]. Значительный интерес для ученых представляет налоговое стимулирование инноваций, когда налоговая политика государства выполняет не только фискальные функции, но и способствует развитию инновационных и инвестиционных процессов в стране [3].

Для своевременного и эффективного решения указанных проблем необходимо исследовать историю и теорию налогообложения, в том числе в части использование налогов как инструмента государственного регулирования экономики и влияния политики налогообложения на экономическое развитие страны [4].

При этом анализ налоговой продуктивности активов хозяйствующих субъектов на федеральном и региональном уровнях пока еще не получил должного осмысления в монографиях, материалах журнальной периодики и электронных ресурсах. Данная статья посвящена проблемам наращивания налоговой продуктивности активов предприятий как предпосылке организации налогового планирования путем оптимизации начисления и уплаты налогов хозяйствующими субъектами в целях увеличения доходной части бюджетов всех уровней и обеспечения необходимых расходов.

Методы

Исследование основывалось на методологии бюджетного и налогового анализа, методах обработки соответствующих информационных массивов с использованием нормативно-правовой базы налогов и налогообложения, методиках анализа парных сравнений и других статистических и экономико-математических методах, отражающих обобщенные и сгруппированные данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), послужившие базисом для разработки практических рекомендаций по наращиванию налоговой продуктивности активов предприятий. В интересах оптимизации налогообложения при формировании консолидированных бюджетов Российской Федерации и субъектов федерации нами предлагается универсальный методологический подход для анализа как соответствующих активов страны и регионов, так и активов отдельно взятых хозяйствующих субъектов. Для проведения анализа активов могут быть введены показатели, раскрывающие налоговую продуктивность как активов вообще, так и отдельно взятых видов активов (внеоборотных и оборотных), составляющих в совокупности имущество предприятий. В этой связи нами предлагаются следующие модели (1, 2, 3, 4):

НПап = Нп : А (1)

НПаи : Ни : А (2)

НПвап = Нп : БА (3)

НПваи = Ни : ВА, (4)

где НПап - коэффициент налоговой продуктивности активов по прибыли организации, руб./руб.;

НПаи - коэффициент налоговой продуктивности активов по имуществу организации, руб./руб.;

НПвап - коэффициент налоговой продуктивности внеоборотных активов по прибыли организации, руб./руб.;

НПваи - коэффициент налоговой продуктивности внеоборотных активов по имуществу организации, руб./руб.;

Нп - начисленный и уплаченный налог на прибыль организации, руб.;

Ни - начисленный и уплаченный налог на имущество организации, руб.;

А - средневзвешенная цена активов организации за анализируемый период, руб.;

ВА - средневзвешенная цена внеоборотных активов организации за анализируемый период, руб.

Экономическое содержание предлагаемых моделей следующее. Коэффициент налоговой продуктивности активов по прибыли организации (НПап) показывает, сколько единиц начисленного и перечисленного в бюджет налога на прибыль генерируют все активы организации, в свою очередь, коэффициент налоговой продуктивности активов по имуществу организации (НПаи) демонстрирует количество единиц начисленного и перечисленного в бюджет налога на имущество на единицу совокупных активов организации. В свою очередь, коэффициенты налоговой продуктивности внеоборотных активов по прибыли организации (НПвап) и налоговой продуктивности внеоборотных активов по имуществу организации (НПваи) уточняют и детализируют вышеуказанную ситуацию применительно к внеоборотным активам, составляющим в некоторых видах экономической деятельности значительную часть имущества организаций.

Осуществляя сравнение возможных значений коэффициентов налоговой продуктивности активов по прибыли и по имуществу, отметим следующее. Некоторые хозяйствующие субъекты стараются на законных основаниях максимизировать расходы и минимизировать тем самым прибыль до налогообложения. Это серьезная проблема для налоговых органов с точки зрения начисления и уплаты налогов хозяйствующими субъектами, порождающая размывание налоговой базы, уклонение предприятий от налогообложения и т. д., что требует оптимизации государственной политики в сфере налогообложения [5, 6, 7]. В результате при определении налоговой продуктивности активов хозяйствующего субъекта по прибыли могут быть получены несколько искаженные результаты. Эта проблема снимается при использовании показателей налоговой продуктивности по имуществу, поскольку в настоящее время формирование имущественного комплекса достаточно прозрачно и предприятие не может осуществлять эффективную финансово-хозяйственную деятельность без имущества, сформированного за счет как собственного, так и заемного капитала.

Результаты

Налоговый анализ активов предприятий требует рассмотрения абсолютных показателей доходов Российской Федерации с позиции основных начисленных и уплаченных основных налогов в этих доходах (табл. 1) Российский статистический ежегодник. 2018: Стат. сб. / Росстат. М., 2018. 694 с..

Исследование этих показателей дает возможность заключить, что в 2010-2017 гг. доходы консолидированного бюджета РФ выросли в 1,94 раза. Примечательно, что величина начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, увеличилась в 2,31 раза, налога на прибыль организаций - в 1,85 раза, налогов на имущество - в 1,99 раза. Таким образом, максимальный индекс роста продемонстрировал налог на добавленную стоимость, далее идет налог на имущество, имеющий непосредственное отношение к активам предприятий-налогоплательщиков, поскольку значительная часть их имущества приходится на внеоборотные активы и в первую очередь основные средства, которые формируются преимущественно за счет собственного капитала хозяйствующих субъектов.

На региональном уровне на примере Белгородской области нами проведено исследование абсолютных показателей начисленных и уплаченных налогов (табл. 2) Статистический сборник. Белгородская область. 2018: Стат. сб. / Белгородстат. Белгород, 2018. 580 с..

На основе данных табл. 2 могут быть сделаны выводы о тенденциях в изменении рассматриваемых налогов с точки зрения формирования доходов консолидированного бюджета Белгородской области в 2010-2017 годах. Движение доходов консолидированного бюджета Белгородской области в 20102017 годах говорит о следующем.

Доходы консолидированного бюджета региона за 2010-2017 годы выросли в 1,48 раза, налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, включающие налог на добавленную стоимость, увеличились в 2,70 раза, налог на прибыль организаций вырос в 1,75 раза, налоги на имущество увеличились в 1,91 раза. Эти данные еще раз свидетельствуют о существенном влиянии налогов на имущество на формирование доходов консолидированного бюджета любого субъекта федерации.

Таблица 1 - Абсолютные показатели начисленных и уплаченных налогов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2010-2017 годах, млрд руб.

бюджет налоговый экономический консолидированный

Таблица 2 - Абсолютные показатели начисленных и уплаченных налогов в доходах консолидированного бюджета Белгородской области в 2010-2017 годах, млрд руб.

Проиллюстрируем предложенные в работе методические подходы для определения налоговой продуктивности активов предприятий на примере отечественного народного хозяйства в целом и одного из субъектов Российской Федерации - Белгородской области. В табл. 3 показана динамика изменения стоимости основных фондов в целом по стране и в Белгородском регионе Регионы России. Социально-экономические показатели. 2018: Стат. сб. / Росстат. М., 2018. 1162 с..

В 2010-2017 годах стоимость основных фондов Российской Федерации увеличилась в 2,09 раза, в Белгородской области индекс роста составил 2,24. Это свидетельствует о более высоких темпах наращивания материально-технической базы экономики региона по сравнению с общероссийскими показателями.

Далее рассчитаем показатели НПвап и НПваи по Российской Федерации в целом и Белгородской области на базе полной учетной стоимости основных фондов, используя данные табл. 1, 2, 3, результаты расчетов сведем в табл. 4. Интерпретация данных табл. 4 дает следующее.

В 2010-2017 годах значения НПвап в отечественной экономике снижались, что, учитывая рост стоимости основных фондов и одновременное увеличение прибыли и налога на прибыль, говорит о снижении налоговой продуктивности по этому показателю.

Таблица 3 - Основные фонды Российской Федерации и Белгородской области на конец года по полной учетной стоимости, млрд руб.

Таблица 4 - Результаты расчетов показателей налоговой продуктивности на базе полной учетной стоимости основных фондов, руб./руб.

НПваи осталась практически на одном уровне, по данному показателю налоговая продуктивность национального народного хозяйства неизменна. По Белгородской области наблюдается снижение НПвап с 0,021 руб./руб. в 2010 году до 0,016 руб./руб. в 2017 году, налоговая продуктивность основных фондов по прибыли снижается, однако этот показатель в 2017 году равен общероссийскому.

В то же время налоговая продуктивность основных фондов по имуществу в регионе достаточно стабильна, в 2017 году НПваи выше (в 1,5 раза) значения показателя по стране, что с учетом более высокого индекса роста основных фондов Белгородской области означает, с одной стороны, существенное значение налогов на имущество для субъекта федерации, с другой стороны, указывает на эффективность начисления и перечисления данных налогов, которые, как отмечалось, полностью поступают в консолидированный бюджет региона.

Заключение

Изучение проблем обоснованного начисления и уплаты налогов в бюджеты всех уровней показало необходимость выработки нестандартных подходов к наращиванию налоговой продуктивности активов хозяйствующих субъектов, что актуально как для страны в целом, так и для регионов. Оптимизация налогообложения предприятий обусловлена целями увеличения доходной части бюджетов всех уровней и обеспечения необходимых расходов. Нами предложен универсальный методологический подход для анализа активов страны, регионов и отдельно взятых хозяйствующих субъектов. Для проведения этого анализа вводятся показатели, раскрывающие налоговую продуктивность активов и их отдельно взятых видов, составляющих в совокупности имущество предприятий.

Сравнение возможных значений коэффициентов налоговой продуктивности активов по прибыли и по имуществу позволило заключить, что в ряде случаев со стороны хозяйствующих субъектов имеет место максимизация расходов и минимизация финансовых результатов. Для решения этой проблемы следует применять показатели налоговой продуктивности по имуществу, поскольку при создании имущественного комплекса предприятиям сложно уклониться от его справедливой оценки.

На основании проведенных исследований нами были сделаны выводы о том, что для национальной экономики в целом важнейшим в формировании консолидированного бюджета является налог на добавленную стоимость, ключевую роль в формировании консолидированных доходов бюджетов субъектов федерации играют налог на прибыль организации и налоги на имущество, администрирование этих налогов требует совершенствования показателей, описывающих налоговую продуктивность активов предприятий.

Литература

1. Богатырев Ю.С., Сулейманов Д.Н., Горбатко Е.С. Новые методы контроля и анализа бухгалтерской отчетности на службе налоговых органов // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 9. - С. 54-69.

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 270 с.

3. Алисенов А.С. Налоговое стимулирование инноваций в экономике России: монография. - М.: Проспект, 2017. - 128 с.

4. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2016. - 328 с.

5. Пинская М.Р., Бауэр В.П., Ворожихин В.В. Международное налогообложение. Размывание налоговой базы с использованием оффшоров: монография. - М.: ИНФРА-М, 2019. - 192 с.

6. Пономарева К.А. Стратегии борьбы с уклонением от налогообложения в Европейском союзе. - М.: Инфотропик, 2018. - 148 с.

7. Соловьев И.Н. Налоговый кнут и пряник по-итальянски. Правовые механизмы защиты финансовой сферы в Итальянской Республике. - М.: Проспект, 2017. - 144 с.

Bibliographic list

1. Bogatierov Y.S., Suleimanov D.N., Gorbatko E.S. The new methods of control and analysis book-keeping accounting on the impost organs service // Imposts and impost taxing. - 2017. - No. 9. - P. 54-69.

2. Evstigneev E.N, Victorova N.G. The impost management and impost planning in Russia. - М.:INFRA-М, 20l8. - 270 p.

3. Alisenov A.S. Impost stimulation of innovations in Russian economic: monograph. - М.:Prospect, 2017. - 128 p.

4. Uchak N.V. The theory and history of impost taxing: text book. - М.:Knorus, 2О16. - 328 p.

5. Pinskaya M.R. Bauer V.P., Voro- gihin V.V. The international impost taxing. Changing of impost base wish using offshores: monograph. - М.:INFRA-М, 2019. - 192 p.

6. Ponomareva K.A. The strategy of fighting wish avoiding from impost taxing in Europe union. - М.: Infotropic, 2018. - 148 p.

7. Soloviev I.N. The impost Italian whip and butter. Mechanism of justice for defense of financial sphere in Italian Republic. - М.: Prospect, 2017. - 144 p.

Размещено на Allbest.ru