Пени и штрафы как составляющие налоговой задолженности: сходства и различия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЕНИ И ШТРАФЫ КАК СОСТАВЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ

Светлана Константиновна Содномова

кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и налогообложения, Байкальский государственный университет, Иркутск, Россия,

Валентина Владимировна Маркевич

студент,

Байкальский государственный университет, Иркутск, Россия

Аннотация

В понятие налоговая задолженность помимо недоимки включается также такие составляющие как: пени и штрафы, которые всегда рассматриваются как два различных понятия.

Выявлены негативные последствия возникновения налоговой задолженности как для государства, так и для самого налогоплательщика. Сделан вывод о схожести природы пеней и штрафов, выявлены сходства и различия данных понятий, сделан вывод о том, что пени также, как и штрафы можно отнести к мерам ответственности. Проведен анализ состава налоговой задолженности и анализ соотношения динамики начисленных налоговых доходов и налоговой задолженности в бюджетной системе РФ, и в частности Иркутской области.

Ключевые слова: налоговая задолженность, пени, штрафы, налоговое администрирование.

Abstract

PENALTIES AND FINES COMPOSING THE TAX DEBT: SIMILARITIES AND DIFFERENCES

Svetlana K. Sodnomova

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor, Department of Accounting and Taxation, Baikal State University, Irkutsk, Russia

Valentina V. Markevich

Student, Baikal State University, Irkutsk, Russia

The concept of tax debt in addition to arrears - the principal amount of the debt also includes such components as: fines and penalties, which are always considered as two different concepts.

The conclusion was made about the similarity of nature of penalties and fines, the similarities and differences of these concepts were revealed, it was concluded that penalties as well as fines can be attributed to liability measures, an analysis of the composition of tax debts in the budget system of the Russia was carried out; wearing the dynamics of accrued tax revenues and tax arrears for the Russia, revealed the negative consequences of the occurrence of tax arrears for both the state and the taxpayer.

Keywords: tax debt, penalties, fines, tax administration.

Налоги - неотъемлемая часть истории Российского государства. Само его возникновение, как и повсюду в мире, было сопряжено с взиманием дани с покоренных племен как первого вида налогообложения. Так и в настоящее время налоги не потеряли свою значимость, они являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, а также элементом государственного регулирования. Однако на практике налоговые органы довольно часто сталкиваются с такой проблемой как неуплата или неполная уплата налогов, сборов и страховых взносов, и как следствия возникает такое явление как налоговая задолженность.

Налоговую задолженность необходимо рассматривать как явление, которое несет за собой множество негативных последствий не только для государства, но и для самих налогоплательщиков. Для государства возникновение налоговой задолженности означает недополучение денежных средств в бюджет и, как следствие, возникают основания для сокращения объемов финансирования государственных учреждений, невыплата пенсий, задержки зарплат государственным служащим, стипендий и других социальных платежей. Возникновении задолженности у налогоплательщика может стать дополнительным основанием для проведения налоговыми органами выездной налоговой проверки, что может привести к увеличению задолженности в виде пеней и штрафов в будущем, сложность получения заемных средств. Еще одним негативным последствием для налогоплательщика физического лица является ограничение выезда за пределы территории РФ в том случае если задолженность составляет тридцать тыс. р. и более.

В настоящее время в законодательстве РФ понятие «налоговая задолженность» не закреплено. В научной литературе нет однозначного подхода к определению налоговой задолженности. Анализируя определения разных авторов таких как Олигов К.М., [3, с. 252], Бонадарь О.А., Осипов С.Л. [1, с. 38], Маймур Т.Д. [2, с. 779] можно выделить характерные черты, присущие налоговой задолженности:

- это невыполненные обязательства;

- подлежит погашению в определенный срок;

- выражается в денежной форме.

Учитывая вышесказанное, можно дать следующее определение. Налоговая задолженность - это совокупность невыполненных обязательств по уплате налогов и сборов, а также начисленных пеней и штрафных санкций, подлежащих погашению в срок, установленный законодательством в денежном выражении.

В состав налоговой задолженности традиционно включают недоимку, пени и налоговые санкции. Недоимкой является сумма налога, сбора или страховых взносов, неуплаченная в срок, установленный налоговым законодательством. Пени - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм в более поздние сроки чем те, что установлены законодательно. Налоговые санкции, установлены НК РФ только в виде денежных взысканий т.е. в виде штрафов.

Анализируя состав налоговой задолженности в бюджетной системе РФ, мы видим, что основная сумма приходится на недоимку.

Таблица 1. Структура налоговой задолженности в бюджетную систему РФ за 2014-2017 гг., млн р.*

*Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №4-НМ на 15.02.2019 г.

На основании приведенных данных мы видим, что наибольший удельный вес в налоговой задолженности занимает недоимка, за весь рассматриваемый период на нее приходится не менее 70 % и с каждым годом удельный вес лишь возрастает. За период с 2014 по 2017 гг. сумма недоимки возросла на 279 021 млн р., что составляет около 35 %.

Удельный вес пеней в составе налоговой задолженности за анализируемый период постепенно снижается. Касаемо задолженности по пеням нельзя сказать, что за рассматриваемый период наблюдается четкая тенденция к снижению, но сравнивая данные 2017 г. и 2014 г. мы видим, что задолженность по пеням снизилась на 21 778 млн р. и это составило чуть больше 8 %.

Удельный вес санкций в составе задолженности занимает самый минимальный объем и с каждым годом удельный вес снижается. С 2014 по 2017 гг. суммы задолженности по налоговым санкциям снизились на 48 080 млн р., что означает снижение почти на 63 %. Если же данные 2017 г. сравнивать с данными 2016 г., то снижение задолженности по штрафам составляет 50 481 млн р., что в процентном соотношении составляет приблизительно 64 %.

Стоит отметить, что пени и штрафы довольно схожие понятия. Они имеют как сходства, так и различия. И пени, и штрафы направлены на то, чтобы налогоплательщик в дальнейшем соблюдал налоговое законодательство. Различия между ними состоит в том, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа и ставка во всех случаях фиксированная и равна одной трехсотой действующей ставки рефинансирования первые 30 дней, начиная с 31-го дня пени устанавливаются равной одной стопятидесятой ставки рефинансирования.

Рис. 1. Структура налоговой задолженности по РФ*

*Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №4-НМ на 15.02.2019 г.

налоговый задолженность бюджетный пеня

Такой порядок действует в отношении организаций с 1 октября 2017 г. Что касается начисления пеней для физических лиц и ИП ставка на протяжении всего периода неуплаты равняется одной трехсотой действующей ставки рефинансирования. Что касается штрафов, их сумма зависит от совершенного правонарушения. В каких-то случаях сумма штрафа является фиксированной, например, по ст. 119.1 НК РФ на налогоплательщика налагается штраф равный 200 р., примерами установления фиксированной суммы штрафа могут также служить п.1. ст. 116 НК РФ, 128 НК РФ и т.д. В других случаях сумма штрафа определяется расчетным способом, например, ст. 123 НК РФ - «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» говорит о том, что сумма штрафа равняется 20 % от суммы, подлежащей удержанию. И в третьем случае размер штрафа определяется расчетным путем, но не менее установленной суммы (п. 2 ст. 116, п.1 ст. 119 НК РФ и т.д.).

Еще одним фактором, влияющим на размер штрафных санкций, являются отягчающие или смягчающие обстоятельства, чего в отношении размера пеней не предусмотрено. Если к примеру налогоплательщик вовремя не уплатил налог вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, то сумма пени не менее чем в два раза не будет уменьшена, в случае штрафов такая возможность есть.

Главным отличительным признаком является то, что для того чтобы возникли обязательства по уплате штрафа необходимо чтобы налоговый орган, должен вынести решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а для возникновения обязательств по пеням основанием является лишь только неуплата налога в установленный срок.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что пени в какой-то степени можно также считать штрафом, поскольку пени возможно отнести к мерам ответственности, но только за несвоевременную уплату или частичную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Как и штрафы пени имеют своей целью компенсировать государственные потери, которые произошли в результате нарушения налогового законодательства.

Для того, чтобы разобраться в полной степени и ответить на вопрос необходимо ли совершенствовать действующий механизм регулирования и взыскания налоговой задолженности или же налоговая задолженность не оказывает существенного негативного влияния на экономику, нам необходимо проанализировать статистические отчеты, предоставляемые налоговыми органами. Проведем анализ данных о доле налоговой задолженности в сумме налоговых доходах. Данные о доле налоговой задолженности в налоговых доходах за период 2014 г. по 2017 г. представлены в табл. 2.

Таблица 2. Доля налоговой задолженности в сумме начисленных налоговых доходов по РФ в 2014-2017 гг., млн р.*

*Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №1-НМ и №4-НМ на 15.02.2019 г.

На основании приведенных данных мы видим, что налоговая задолженность в доходах, поступающих от уплаты налогов и сборов занимает более 10 % на протяжении периода с 2014 по 2016 гг., однако в 2017 г. доля совокупной задолженности снизилась примерно до 8 %. В 2017 г. по сравнению с 2014 г. доля совокупной задолженности в налоговых доходах снизилась приблизительно на 3,73 %. На снижение доли задолженности в какой -то мере повлияло увеличение налоговых доходов. Задолженность за рассматриваемый период четкой тенденции к снижению или увеличению не имела, однако в 2017 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 209 133 млн р., что в процентном соотношении составляет 18,37 %.

На основании данной таблицы можно отметить, что налоговая задолженность возрастает если сравнивать ее с базисным периодом, если же рассматривать предыдущий период, то наблюдается некоторое снижение равное 31 744 млн р., что составляет 2,3 %.

Проведем аналогичный анализ налоговой задолженности по Иркутской области. Необходимые для анализа данные представлены в табл. 3.

Таблица 3. Доля налоговой задолженности в начисленных налоговых доходах по Иркутской области за 2014-2017 гг., млн р.*

*Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №1-НМ и №4-НМ на 15.02.2019 г.

На основании приведенных в таблице данных мы видим, что налоговое доходы в 2017 г. возросли на 170 692 млн р. т.е. в 2,2 раза по сравнению с 2014 г. Также мы можем отметить положительную тенденцию в части снижения налоговой задолженности в целом и в частности по во всем ее составляющим. Совокупная задолженность в 2017 г. по отношению к базисному периоду снизилась на 1 830 млн р., что составляет около 10,6 %, однако в 2016 г. наблюдается максимальное значение задолженности. Аналогичная ситуация наблюдается в отношении задолженности по налогам и сборам т.е. сравнивая в 2017 г. с 2014 г. наблюдается снижение на 710 млн р., что составляет приблизительно 5,7 %. По пеням и штрафам задолженность также снижается.

В 2016 г. налоговая задолженность достигла максимального значения за рассматриваемый период как в Иркутской области, так и в целом по РФ. На прирост задолженности в 2016 г. повлияла не только экономическая ситуация в стране. Также влияние оказали факторы, отсутствующие в 2015 г. такие как [4 c. 36]:

- внедрение программного комплекса АСК НДС-2;

- изменение администрирования НДФЛ;

- перенос срока уплаты имущественных налогов;

- доначисления по выявленным схемам уклонения от уплаты налогов.

Рис. 2. Соотношение динамики начисленных налоговых доходов и налоговой задолженности по РФ*

*Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №4-НМ на 15.02.2019 г.

Рис. 3. Соотношение динамики начисленных налоговых доходов и налоговой задолженности по Иркутской области*

* Составлено автором на основе отчетов ФНС РФ №4-НМ на 15.02.2019 г.

Исходя из того, что суммы начисленных налоговых доходов возрастают, а сумма налоговой задолженности снижается можно сделать вывод о внедрении эффективных мер налогового администрирования. К примеру, были проведены мероприятия по исключению около 1,5 млн компаний, которые подпадают под понятие фирм-однодневок из единого государственного реестра юридических лиц. За счет чего могло произойти уменьшение налоговой задолженности.

В заключении можно сказать, что налоговая задолженность оказывает довольно негативное влияние на развитие экономики, что доказывает актуальность необходимости совершенствование процедур взыскания и механизма урегулирования налоговой задолженности. Следовательно, необходимо и в дальнейшем реформировать налоговое законодательство, методы регулирования задолженности и налоговое администрирование.

Список использованной литературы

1. Бондарь О.А. Системность урегулирования налоговой задолженности в субъекте Российской Федерации / О.А. Бондарь, С.Л. Осипов // Актуальные проблемы развития современной экономики. - 2016. - № 2. - С. 38-43.

2. Маймур Т.Д. Урегулирование налоговой задолженности как направление развития налогово-бюджетной политики РФ / Т.Д. Маймур // Молодой ученый. - 2016. - №10. - С.778-781.

3. Олигов К.М. Налоговая задолженность: повышение эффективности администрирования / К.М. Олигов // Общественные и гуманитарные науки. - 2013. - № 5. - С. 249-256.

4. Отчеты о задолженности по налогам и сборам, страховым взносам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации формы №4-НМ за 2014-2017 гг. [Электронный ресурс]. (дата обращения 15.02.19).

5. Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации формы №1 - НМ за 2014-2017 гг. [Электронный ресурс]. (дата обращения 15.02.19).

6. Справка по итогам деятельности ФНС России по итогам 2016 года.

Размещено на Allbest.ru