Об унификации налога на добавленную стоимость в странах-членах Евразийского Экономического Союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Об унификации налога на добавленную стоимость в странах-членах Евразийского Экономического Союза

Наумова А.В., 2019г.

Борзенкова О.И.,

студент 3 курса, факультета таможенного дела, Российская таможенная академия, Россия, г. Люберцы Научный руководитель: Манушина А.П.

Аннотация

В статье рассмотрена нормативно-правовая база государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в части косвенного налогообложения. Проанализированы ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Сделан вывод о необходимости унификацииставки НДС, применяемого в государствах-членах ЕАЭС. Сформулированы пути решения проблемы унификации налогового законодательства государств-членов ЕАЭС. евразийского экономического союза налогообложение

Ключевые слова: Евразийский экономический союз, косвенное налогообложение, ставки НДС, евразийская интеграция, унификация налогового законодательства.

Annotation

С созданием Евразийского экономического союза (ЕАЭС) активизировалась торговая деятельность между хозяйствующими субъектами всех государств, вошедших в Союз. Среди основных целей создания ЕАЭС: обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и трудовых ресурсов, а также проведение согласованной единой политики в отраслях экономики для повышения их конкурентоспособности в условиях глобализации. Так, развитие внешнеэкономической деятельности союза в целом будет способствовать формированию эффективной финансовой системы каждого государства [1].Взаимоотношения между государствами-членами по вопросам налогообложения регулируются на уровне Союза с помощью:

- Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 [2];

- Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение .№1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017) [3].

Основные положения Союза в части налогов и налогообложения содержатся в XVII разделе Договора о ЕАЭС. Статьей 71 данного раздела закреплен основнойпринцип взаимодействия государств-членов в сфере налогообложения: принцип недискриминации по признаку происхождения товаров. А в статье 72 заявлен принцип страны назначения, используемый при взимании косвенных налогов и предусматривающий применение «нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте» [2]. Основные же правила косвенного налогообложения (в части НДС, акцизов) трансграничной торговли товарами, работами и услугами содержатся в Приложении № 18 (Протокол) к Договору.

В рамках проводимого исследования интерес представляет также глава 7 II раздела ТК ЕАЭС, в которой освящены основные вопросы налогообложения. В статьях 51 и 53 ТК ЕАЭС закреплено, что база для исчисления налогов и ставки налогов устанавливаются законодательством государств-членов. Кроме того, в п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС установлено, что ЕЭК «формирует общий перечень ставок налогов, применяемых в отношении товаров в государствах-членах, на основании сведений, представленных уполномоченными государственными органами государств-членов, и размещает его на официальном сайте Союза в сети Интернет» [3]. На данный момент такой перечень не опубликован, что является проблемой как для участников ВЭД, так и таможенных органов государств-членов. Для проведения анализа ставокНДС в странах Союза самостоятельно обратимся к национальному налоговому законодательству государств-членов ЕАЭС, а именно к:

- Главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) [4];

- Разделу 10 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.10.2018 г.) [5];

- Главе 12 Налогового Кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изменениями и дополнениями по состоянию на 09.01.2017 г.) [6];

- Разделу 4 Налогового Кодекса Республики Армения от 01.11.2016 №ЗР-165 [7];

- Разделу IX Налогового Кодекса Кыргызской Республики от 17.10.2008 № 230 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.08.2018 г.) [8].

Результаты исследования на предмет ставок НДС в странах-участницах ЕАЭС в 2018 представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Ставки НДС в странах ЕАЭС в 2018 году

Так, в части действующих налоговых ставок, закрепленных в законодательстве стран-членов ЕАЭС, отмечаем значительные различия. Безусловно, участники ВЭД принимают их во внимание и, учитывая разницу в страховых взносах, льготах, а также в иных условиях, нередко переносят свой бизнес в наиболее выгодную для определенного вида деятельности страну-участницу ЕАЭС. Наглядным примером являются сведения о переходе ряда российских предприятий под юрисдикцию Казахстана.

Следует отметить, что приведенные ставки не отражают реальный уровень налогового изъятия. Он может существенно отличаться по странам в связи с различными подходами к определению налогооблагаемой базы, на которую оказывают влияние следующие факторы: осуществляемая амортизационная политика, величина необлагаемого дохода, различные льготы, учет доходов и отнесение на затраты расходов хозяйствующих субъектов и др.

Очевидно, что существующий сегодня уровень национальных различий в области налогообложения является барьером на пути евразийской интеграции. Одним из оптимальных вариантов решения выявленной проблемы может стать унификация ставки НДС, применяемого в государствах-членах Союза, возможно, с последующим распределением между ними уплаченных сумм налога. Процесс полной унификации ставок НДС в государствах-членах ЕАЭС осложняется тем, что размеры ставок налогов и сборов зависят от уровня экономического развития государств, а также от проводимой налоговой политики каждого из государств и ходом реформ в данной сфере [9].При этом в Евразийском экономическом

союзе может быть применен опыт Европейского союза, где в соответствии с Директивой Совета Европейского Союза об общей системе налога на добавленную стоимость установлена минимальная нормативная ставка 15% [10].Так, она призвана предотвратить чрезмерное расхождение ставок НДС в европейских странах, что, в свою очередь, устраняет риск искажений условий конкуренции и серьезное влияние на трансграничную торговлю.

Следует отметить, что одним из принципов взаимодействия государств- членов ЕАЭС в сфере налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 71 Договора о ЕАЭС является определение направлений, а также форм и порядка осуществления гармонизации законодательства в отношении налогов, включая «дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле (в том числе с применением информационных технологий)» [2]. Так, учитывая особую важность НДС при осуществлении внешней торговли, для решения проблем унификации налогового законодательства-стран-членов Евразийского экономического союза необходимо:

1) сформировать и принятьединый перечень объектов, подлежащих и не подлежащих обложению НДС;

2) закрепить идентичный способ определения налоговой базы при импорте товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

3) установить единые условия применения налоговых вычетов (зачета) сумм НДС, а также унифицированные методы исчисления сумм НДС, подлежащих вычетам (зачету);

4) принять меры по постепенному снижению уровня дифференциации ставок НДС и установлению единой минимальной ставки.

Для решения некоторых из вышеперечисленных задач за основу могут быть взяты нормы налогового кодекса одной из стран-участниц.

В рамках рассмотрения вопроса об унификации ставок НДС в ЕАЭС необходимо учитывать, что введение новой единой ставки НДС не должно нарушать интересы ни одного из государств-членов.

Кроме того, выравнивание ставок НДС позволит [11]:

- реализовать принцип свободного движения товаров,услуг, капитала и трудовых ресурсовпо таможенной территории ЕАЭС;

- обеспечить равные условия для ведения бизнеса на территории ЕАЭС;

- сократить таможенные издержки логистической цепи поставок [12];

- облегчить процесс уплаты косвенных налогов при обороте внутри ЕАЭС;

- снизить нагрузкуна налоговые органы по вопросу взимания НДС при импорте товаров внутри единой таможенной территории.

Так, указанные меры будут отвечать принципам единого рынка, к которому стремится ЕАЭС, а также содействовать повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов и устранению налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связеймежду государствами- членами Союза.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ

1. Новиков В.Е., Манушина А.П., Александрова Л.И. // О роли таможенно-тарифного регулирования в формировании финансовой системы России // Актуальные проблемы таможенного дела: идентификация, классификация и безопасность товаров: сборник материалов IV Международной научно - практической конференции ученых, аспирантов, студентов. М.:РИО

Российской таможенной академии, 2017. - С. 93-97.

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, ред. от 08.05.2015, с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017). Договор ратифицирован Федеральным законом от 03.10.2014 № 279.

URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 163855/

3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017). URL:

http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 215315/

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ

(ред. от 11.10.2018)// Консультант Плюс. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165/

5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»от 25.12.2017 № 120-VI(с изм. и доп. на 05.10.2018 г.) // Информационная система «ПАРАГРАФ».

URL: https://online.zakon.kz/Document/7doc id=36148637#pos=4;-111

6. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изм. и доп. на 09.01.2017 г.) // Информационная система «ПАРАГРАФ». URL:https://online.zakon.kz/document/7doc id=30553155

7. Налоговый Кодекс Республики Армения от 01.11.2016 №ЗР-165//

СоюзПравоИнформ.иКК

http://base.spinform.ru/show 6ос.1шх?щп=102854

8. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 17.10.2008 №2 230 (с изм. и доп. на 06.08.2018 г.) // Информационная система «ПАРАГРАФ».иККhttp://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30355506

9. Бухалова А.Т., Манушина А.П. О необходимости унификации бюджетно -налоговой политики в государствах-членах Евразийского экономического союза в части таможенных сборов // Фундаментальная наука и технологии -перспективные разработки: сборник материалов XII международной научно

практическойконференции, 2017. - С.93-97.

10. -Директива Совета Европейского Союза об общей системе налога на добавленную стоимость от 28 ноября 2006 года № 2006/112 / ЕС.иККhttp://docs.cntd.ru/document/902397286

11. Набирушкина И.С. К вопросу об унификации ставок косвенных налогов в условиях функционирования ЕАЭС / И. С. Набирушкина // Налоги.- 2015. - № 2. - С. 26-27.

иККhttps://elibrary¦ru/item¦asp?id=23213136

12. Манушина А. // Развитие логистики внешнеэкономической деятельности в условиях совершенствования таможенного регулирования // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция, 2014. - №4. - С. 26-28.

Размещено на Allbest.ru