Налог на доходы физических лиц: развитие и роль в налоговой системе Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сахалинский государственный университет

Налог на доходы физических лиц: развитие и роль в налоговой системе РФ

Л.П. Драненко, Д.А. Питиляк, А.Е. Лысковец

Особенностью сложившийся системы НДФЛ в РФ является в большой степени фискальный характер налога. Однако на сегодняшний день в нашей стране остро стоит проблема дифференциации доходов населения в связи, с чем НДФЛ важен не только с финансовой точки зрения, но и как в первую очередь социальный регулятор - регулятор доходов населения. Механизм НДФЛ предназначен для изъятия части высоких доходов в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом в целях нивелирования неравенства в доходах [1]. Такой точки зрения придерживается Ашмарина У.В.

Волохов С.П. в работе «Индивидуальное подоходное налогообложение как инструмент социально-ориентированной налоговой политики» высказывается схожее мнение о том, что НДФЛ носит ярко выраженный социальный характер и обладает значительным воздействием на величину реальных доходов граждан [2]. налог доход консолидированный бюджет

Изотова О.И. предлагает концепцию реформирования подоходного налогообложения физических лиц, основанную на переходе к прогрессивному налогообложению, целью которого является обеспечение реализации задач социальной политики государства на современном этапе развития российской экономики и общества [3].

Тарасова Т.М. в своей статье приходит к выводу, что для сглаживания резкой неравномерности в доходах физических лиц необходимо использовать систему льгот по налогу на доходы физических лиц [4].

Схожее мнение о социальной направленности НДФЛ высказывают в своих научных работах такие авторы как: Скрыпник Н.В., Еремина Н.В., Юрченкова Н.В., Лященко Н.А.

Несмотря на значительное количество публикаций по вопросам налогообложения доходов физических лиц, по-прежнему остается востребованным комплексное научное исследование НДФЛ.

Налоговая система в настоящее время немыслима без налога на доходы физических лиц. Преимущество этого налога заключается, прежде всего, в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, а его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц, являясь по сути одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы не только фискального, но и регулирующего характера, в полной мере не отвечает реалиям современности в РФ.

В отличие от большинства других налогов этот вид налогообложения сравнительно молод. Первая попытка ввести относительно справедливое обложение налогом в зависимости от финансового состояния налогоплательщика была осуществлена в Англии в конце XVIII века в виде утроенного налога на роскошь [5].

В России налог на доходы физических лиц прошел несколько этапов, прежде чем стать таким, каким он является. Эти этапы включали в себя законы, указы и постановления (рисунок 1) [6].

Рис. 1. Этапы становления НДФЛ в России

Современная система налога на доходы физических лиц базируется на определенных принципах, закрепленных в НК РФ. Важнейшим принципом и отличительной чертой подоходного налога является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Только размер совокупного годового дохода определяет уровень обложения любого налогоплательщика [7]. Данная особенность налога накладывает на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Так, например, в США подоходный налог должны платить все его резиденты независимо от того, где они проживают и в какой стране получают доход. После оформления декларации налог оплачивается в 3 адреса: на федеральный уровень, непосредственно штату, где проживает декларант, городу или округу. Ставки налогов федерального уровня колеблются в пределах от 10% до 39,6% в зависимости от уровня дохода [8].

Таблица 1. Ставки НДФЛ, применяемые в США

В отличие от большинства западных стран, в которых применяется прогрессивная шкала налогообложения, в России применяется пропорциональная система налогообложения. Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости от статуса налогоплательщика и источников получения доходов (рисунок 2).

Рис. 2. Ставки НДФЛ, применяемые в РФ

В настоящее время налог на доходы физических лиц является одним из налогов с наибольшим удельным весом в структуре доходов государственного бюджета. Например, в США НДФЛ занимает доминирующее положение, достигая 60% всех налоговых поступлений [9]. В налоговой системе РФ на сегодняшний день НДФЛ по объёму поступлений в доходную часть бюджета занимает третье место, уступая налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на прибыль [10]. По данным ФНС России, из 17343,4 млрд. руб. поступивших в консолидированный бюджет РФ налогов и сборов, на долю НДФЛ пришлось только 3251,1 млрд. руб. (рисунок 3) [10].

Рис. 3. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ в 2017 г., трлн руб.

В последнее время усиливается роль региональных бюджетов. С помощью региональных бюджетов государство проводит экономическую политику, выравнивая уровни экономического и социального развития территорий. Разрабатываются региональные программы, которые финансируются из местных бюджетов. Несмотря на то, что НДФЛ является федеральным налогом, он имеет огромное значение для консолидированных бюджетов регионов и местных бюджетов РФ. По действующему законодательству доходы от НДФЛ подлежат зачислению в бюджеты субъектов России по нормативу 85% (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ) [11], остальная часть налоговых поступлений распределяется между муниципальными образованиями разных видов.

Рассмотрим значимость поступлений от НДФЛ для бюджетов субъектов РФ на примере Сахалинской области.

Рис. 4. Динамика поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет Сахалинской области и их прогноз министерством финансов Сахалинской области, млн руб.

Рис. 5. Доля НДФЛ от налоговых доходов и от общих доходов бюджета

Данные представленные на рисунках 4 и 5 свидетельствуют о том, что для Сахалинской области, как и для большинства других субъектов РФ, НДФЛ является, одним из главных источников налоговых поступлений [12,13]. Прослеживается тенденция увеличения доли налога в доходной части бюджета, что связано, в первую очередь с увеличением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (рисунок 6) [13].

Рис. 6. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками - физ. лицами в Сахалинской области в 2010-2016гг., млн руб.

Проанализировав отчет УФК по Сахалинской области о кассовых поступлениях и выбытиях от Сахалинской области в бюджетную систему РФ в 2015 - 2017 гг., можно сделать вывод о том, что главными лицами, обеспечивающими поступления налога, являются налоговые агенты (рисунок 7) [14].

Рис. 7. Отчет УФК по Сахалинской области о поступлении НДФЛ от Сахалинской области в бюджетную систему РФ в 2015-2017 гг., млрд руб.

Таким образом, из вышеизложенного анализа следует, что НДФЛ имеет большое значение не только для консолидированного бюджета РФ, но и для бюджетов регионов и местных бюджетов. Следовательно, поступления налога должны быть полными и своевременными.

Рис. 8. Задолженность по НДФЛ Сахалинской области в бюджетную систему РФ, тыс. руб.

Однако система налогообложения в России далека от совершенства. Например, в Сахалинской области можно наблюдать значительные масштабы уклонения от уплаты налога (рисунок 8,9). В качестве мер борьбы с этим можно предложить: урегулирование вопроса с выплатами зарплат в конвертах, ограничение роста страховых взносов, а также повышение налоговой грамотности населения.

Рис. 9. Доля удержанного налоговыми агентами НДФЛ в общей сумме дохода, выплаченного физ. лицам, %

Еще одним направлением реформирования системы подоходного налогообложения непосредственно является реализация социальной роли НДФЛ. Переход к рыночной экономике привел к значительным изменениям в распределении доходов среди населения страны. Более четко стала проявляться тенденция к их дифференциации. Увеличение дифференциации доходов населения является причиной снижения темпов экономического роста. При низких доходах снижается спрос, что постепенно может привести к сокращению производства. Если рассматривать НДФЛ не только с финансовой точки зрения, а еще и как социальный регулятор, то с его помощью можно оказать значительное воздействие на проблему неравномерного распределения доходов.

Одним из важнейших показателей, характеризующих уровень дифференциации доходов населения, является коэффициент фондов. Данный коэффициент отражает степень социального расслоения и определяется как соотношение между средними уровнями денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами и 10% населения с самыми низкими доходами.

В России коэффициент фондов в 2017 г. достиг значения 15,5. Согласно рекомендациям ООН, показатель не должен превышать 8 или 10, иначе ситуация в стране считается критической и способствует высокой нестабильности в обществе [15].

Далее проведен более детальный анализ проблемы дифференциации доходов населения на региональном уровне на примере Сахалинской области. Для этого рассмотрим основные показатели дифференциации населения по доходам.

Относительно высокое значение коэффициента фондов и его положительная динамика, представленная на рисунке 10, свидетельствует о значительном социальном расслоении [13].

Рис. 10. Динамика коэффициента фондов Сахалинской области в 2000--2016 гг.

Индекс концентрации доходов (коэффициент Джини) характеризует степень отклонения линии фактического распределения общего объема доходов от линии их равномерного распределения. Величина коэффициента может варьироваться от 0 до 1, при этом, чем выше значение показателя, тем более неравномерно распределены доходы.

Анализируя график динамики индекса концентрации доходов можно сделать вывод о том, что в Сахалинской области на протяжении длительного времени наблюдается достаточно высокое значение данного коэффициента, свидетельствующее о неравномерном распределении доходов (рисунок 11) [13].

Рис. 11. Динамика индекса концентрации доходов Сахалинской области в 2000--2016 гг.

Рассмотренные показатели свидетельствуют о значительной дифференциации населения Сахалинской области по доходам. Возможным решением этой проблемы является изменение действующего подоходного налогообложения, путем введения прогрессивной шкалы.

Благодаря вводу прогрессивной шкалы НДФЛ (при прочих равных условиях) в Сахалинской области можно значительно увеличить доходную часть бюджета, снизить денежный разрыв между различными группами населения, снизить коэффициент фондов и коэффициент концентрации доходов. Решение проблемы дифференциации доходов населения будет способствовать развитию среднего класса и увеличению потребительского спроса, вследствие чего открываются возможности для развития предпринимательской активности.

Нынешнее состояние институтов, в том числе фискальных, неуверенность людей в целевом использовании налоговых сборов в значительной мере отличают нашу страну от многих государств, где существует прогрессивная шкала НДФЛ, и являются объективным препятствием для ее введения. Так, в марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления. Два из них предусматривали введение прогрессивного налогообложения.

И это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы. Похожие законопроекты с завидной регулярностью вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею.

Неизвестно, какие изменения, касающиеся НДФЛ, найдут отклик у парламентского большинства. Очевидно, что система подоходного налогообложения в Российской Федерации не совершенна и нуждается в качественном преобразовании.

Библиографический список

1. Ашмарина, У. В. Налогообложение доходов физических лиц в России: перспективы реформирования и оценка фискальных эффектов: Автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.10 / Ашмарина Ульяна Вячеславовна; ВолГУ. Волгоград, 2016. 29 с.

2. Волохов С.П. Индивидуальное подоходное налогообложение как инструмент социально-ориентированной налоговой политики: Автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.10 / Волохов Сергей Павлович; МГУУ Правительства Москвы. М., 2015. 24 с.

3. Изотова О.И. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства: Автореф. дис. … канд. юрид. наук: 08.00.10 / Изотова Ольга Игоревна; Финансовый институт при правительстве РФ. М., 2015. 26 с.

4. Тарасова Т.М. Налогообложение физических лиц: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. 2015. № 42. С. 54-60.

5. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2015. 192 с.

6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006. 399 с.

7. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика -- М.: Издательство Юрайт, 2012. 747 с.

Аннотация

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем что, система налога на доходы физических лиц, сложившаяся в РФ, не в полной мере отвечает современным реалиям. В данной статье проводится анализ и дается оценка места и роли НДФЛ в налоговой системе РФ. Приведены фактические данные поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ. Проанализирована значимость поступлений налога при формировании бюджета Сахалинской области. Рассмотрены возможные пути развития НДФЛ в РФ. Проведен анализ проблемы дифференциации доходов населения на примере Сахалинской области. Выявлены положительные стороны внедрения прогрессивной шкалы НДФЛ в Сахалинской области. В ходе проведенного исследования использовались такие научные методы, как анализ, синтез, графический метод. В результате исследования выявлено, что НДФЛ имеет большое значение для консолидированных бюджетов регионов и местных бюджетов. С помощью изменения налога на доходы физических лиц можно оказать значительное воздействие на существующую проблему неравномерности распределения доходов населения.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговая система, налоговая ставка, налоговые поступления, бюджет Сахалинской области, неравенство доходов, прогрессивная шкала налогообложения, Сахалинская область.

Размещено на Allbest.ru