Оценка материальных ценностей и ее влияние на налогообложение организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

ценность материальный списание налогообложение

Л.А. Решетняк

БелГСХА, г. Белгород, Россия

Реформирование системы бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов учета и финансовой отчетности. В связи с этим из международной практики позаимствовано множество различных способов и методов ведения учета, которые применяются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика и его финансового положения, так как все что связано с уплатой налогов строго контролируется.

Необходимость налогового учета определена еще и тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов, и, прежде всего расходов по налогам, законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой учетной политики организации.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету представлены различные способы и методы организации и ведения учета по тому или иному объекту, из которых в организации осуществляется выбор и который закрепляется в ее учетной политике.

При разработке учетной политики в целях налогового учета бухгалтер должен определить эффективность применения различных способов с точки зрения оптимизации налогов, не нарушая при этом законодательство.

Нельзя не отметить, что выбор того или иного способа учета зависит от применяемого режима налогообложения. Например, сумма уплачиваемого единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) зависит от всех доходов и расходов, которые и формируют налогооблагаемую базу.

При общей системе налогообложения, если организация уплачивает налог на прибыль, налогооблагаемая база определяется с учетом требований гл.25. НК РФ.

Максимум прибыли и минимум оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета различных показателей, важнейшим из которых является оценка материальных ценностей, применяемая организацией при списании их в производство и по другим каналам выбытия, чем и подтврждает актуальность исследования.

Рассмотрим влияние различных способов списания материальных ценностей в производство на примере сельскохозяйственных организаций с различными налоговыми режимами на налогообложение и финансовые результаты их деятельности.

Методы оценки сырья и материалов при списании их в производство для целей налогового учета закреплены в п. 8 ст. 254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

ЗАО Племзавод «Разуменский» находится на общей системе налогообложения. Налог на прибыль уплачивает только с прибыли, полученной от сданных в аренду основных средств. Списание материальных ценностей в производство производится по средней себестоимости, что закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим эффективность применения других методов - ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений материалов с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

При использовании метода ЛИФО, напротив, материальные ценности оцениваются при списании в производство по себестоимости последних по времени их приобретения также с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Расчеты и сравнительная характеристика указанных методов при списании в производство аммиачной селитры представлены в таблицах 1.

Как показывают расчеты наибольшая сумма затрат по аммиачной селитре, отпущенной на выращивание огурцов в теплицы списана при оценке ее по средней себестоимости - 74186,12 руб., как это и делается в настоящее время на предприятии.

При использовании метода ФИФО эта сумма составила 71428,59 руб., что на 2757,53 руб. меньше средней и по методу ЛИФО - 71079,04 руб., что ниже средней себестоимости на 3107,08 руб.

Таким образом, очевидно, что производственная себестоимость продукции увеличивается при использовании метода средней себестоимости, и напротив она снижается при списании материальных ценностей по методу ФИФО и ЛИФО. На первый взгляд разница между последними небольшая, но это всего лишь один вид материалов, а учитывая, что материальные затраты в целом по предприятию в структуре затрат занимают 51,8%, их снижение будет существенным.

Однако при выборе метода бухгалтер должен помнить, что если организация не уплачивает налог на прибыль, то различная оценка материалов при их списании в производство или ином выбытии будет оказывать влияние только на финансовый результат от продажи продукции и, соответственно, полученный в целом по предприятию. И в этом случае возможно применение только метода ФИФО, поскольку метод ЛИФО в бухгалтерском учете отменен.

Таблица 1

Списание в производство аммиачной селитры в ЗАО Племзавод

«Разуменский» различными методами

При уплате ЕСХН налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Ставка налога - 6%. Поэтому если предприятие применяет данный режим налогообложения, то рассмотренные нами методы оценки материальных ценностей при их списании оказывают непосредственное влияние на налогооблагаемую базу. ЗАО «Агрохолдинг Корочанский» находится на специальном режиме налогообложения - ЕСНХ, расчеты показаны в таблице 2.

Расчеты показывают, что при использовании метода ФИФО сумма списанных в производство материальных ценностей увеличивается, а, следовательно, снижается налогооблагаемая база при расчете налога на прибыль. И наоборот, метод ЛИФО уменьшает сумму списываемых в производство материальных ценностей. При этом налогооблагаемая база возрастает. Очевидно, для снижения налогооблагаемой базы для уплаты ЕСХН наиболее приемлемо использование метода ФИФО.

Таблица 2

Списание в производство аммиачной селитры в ООО «Агрохолдинг

Корочанский» различными методами

В то же время не следует забывать, что сознательное увеличение затрат в бухгалтерском учете приводит к росту себестоимости продукции, которая, как известно отрицательно влияет на финансовый результат от ее продажи.

Поэтому, если выбирается один и тот же метод списание ценностей в производство, как обычно, это делается на практике, бухгалтер должен определить что важнее - повышение себестоимости либо снижение налогового бремени и выбранный метод отразить в своей учетной политике бухгалтерского и налогового учета.

Использованные источники

1. Российской Федерации. Законы. Налоговый кодекс: федеральный закон РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

2. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08: приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.

3. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

4. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства.

5. Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза от 31 января 2003 г.№26

Размещено на Allbest.ru