О некоторых методах укрепления налоговой дисциплины
Введение специальных налоговых режимов для различных категорий налогоплательщиков с целью укрепления налоговой дисциплины в стране. Сущность патентной системы налогообложения и налога на профессиональный доход. Преимущества и недостатки налоговых систем.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.03.2020 |
| Размер файла | 22,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.Allbest.Ru/
Размещено на http://www.Allbest.Ru/
Размещено на http://www.Allbest.Ru/
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
О некоторых методах укрепления налоговой дисциплины
М.Г. Александрова
И.О. Султанова
Санкт-Петербург
Аннотация
В представленной статье рассмотрены некоторые методы, способствующие укреплению налоговой дисциплины в стране. К ним относятся методы введения специальных налоговых режимов для различных категорий налогоплательщиков. В статье рассмотрены два налоговых режима - Патентная система налогообложения и Налог на профессиональный доход. Рассмотрены положительные и отрицательные стороны указанных систем налогообложения, а также причины, которые не позволили Патентной системе стать наиболее популярным налоговым режимом для индивидуальных предпринимателей.
Ключевые слова: налоговая система, налоговая дисциплина, специальные налоговые режимы, налогообложение, самозанятые.
M.G. Aleksandrova, I.O. Sultanova. About some methods of strengthening of tax discipline
In the submitted article some methods promoting strengthening of tax discipline in the country are considered. Methods of introduction of the special tax modes for various categories of taxpayers belong to them. In article two tax modes - the Patent system of taxation and the Tax on professional income are considered. Positive and negative sides of the specified systems of taxation and also the reason which did not allow the Patent system to become the most popular tax regime for individual entrepreneurs are considered.
Keywords: tax system, tax discipline, special tax regimes, taxation, self-employed.
Налоги в любом государстве выполняют несколько функций, в число которых входит и регулирующая функция. А рычагом, регулирующим поведение каждого из субъектов налоговых отношений, является налоговая дисциплина, соблюдение которой, несомненно, влияет на рост экономики любой страны.
По оценкам Росстата, в нашей стране в 2017 году более 14 млн. человек были заняты в неформальном секторе, то есть они не уплачивали налоги в государственный бюджет [1, с. 89]. По этой причине все чаще в государстве задумываются над тем, что необходимо выработать определенные стратегии по формированию налоговой культуры.
Действительно, доля граждан, которые работают без регистрации своей деятельности, довольно высока, и это не единственная проблема неплатежей в бюджет. Внешнеполитические события 2014 года сделали данную проблему для России ещё более актуальной. События на Украине и последовавшие за ними экономические санкции Европейского союза, США, Канады и других стран в отношении России, а также введение Россией ответных санкций на импорт из этих стран вкупе с падением цен на нефть и рядом других причин обусловили ухудшение экономической обстановки в нашей стране. Пополнение же бюджета происходит в основном за счёт налоговых поступлений. В связи с этим более остро встаёт вопрос о полноте и своевременности поступлений налоговых платежей в бюджет. И именно по этой причине государство предпринимает различные меры по выводу людей из теневого сектора экономики.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает наравне с использованием общей системы налогообложения также и возможность применять специальные налоговые режимы. Эти режимы позволяют государству поддерживать развитие малого и микро бизнеса на территории нашей страны, то есть выполняют регулирующую функцию.
Еще с 1 января 2013 года была введена патентная система налогообложения (далее - ПСН) почти во всех регионах России. Суть этого специального налогового режима заключается в создании наиболее простых условий работы для индивидуальных предпринимателей (далее - ИП). Для ведения предпринимательской деятельности на этом режиме им достаточно приобрести специальный документ - патент, который дает право на осуществление выбранного предпринимателем и указанного в этом документе вида деятельности в течение выбранного срока - от одного до двенадцати месяцев. Конечно, ПСН является очень удобной системой налогообложения для тех предпринимателей, которые хотят попробовать свои силы в ведении бизнеса в определенной отрасли. В течение сравнительно небольшого времени они могут понять каков в регионе их деятельности спрос на предлагаемые работы и услуги, и каковы перспективы развития их бизнеса. Некоторые индивидуальные предприниматели предпочтут вести бизнес, используя ПСН достаточно длительное время, поскольку это очень простая и понятная для любого человека система налогообложения. Но на этом плюсы ПНС не заканчиваются, к ним можно отнести:
- невысокую по сравнению с налоговой нагрузкой на других режимах налогообложения стоимость патента;
- возможность выбора срока ведения деятельности на патенте;
- право ИП приобрести сразу несколько патентов, причём не только для ведения разных видов деятельности, но возможно и в разных регионах страны;
- отсутствие необходимости сдавать в налоговые органы отчетность;
- право законодательных органов власти регионов только расширять список видов деятельности, указанных в ст.346.43 НК РФ и разрешённых для применения ПСН, а не сокращать такой список, как происходит, например, при применении системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
Обратим внимание, что, например, в Москве ЕНВД не введён, а патент для работы в столице индивидуальный предприниматель купить может. Это является для ИП отличным способом уменьшить свою налоговую нагрузку.
Отметим, что стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя, который для каждого вида деятельности устанавливается законодательными органами субъектов РФ. В разных регионах установлен разный потенциальный доход. Это приводит к тому, что в разных регионах разная стоимость патента, приобретенного для одного и того же вида деятельности и на одинаковый срок. Для наглядности можно сравнить такие регионы России как города Москва и Санкт-Петербург, а также Ленинградскую и Амурскую области. Расчёт патента в настоящее время можно проводить на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ (далее - ФНС РФ) при помощи сервиса «Налоговый калькулятор - расчёт стоимости патента».
Рассмотрим вид деятельности «парикмахерские и косметические услуги». Допустим, что вместе с предпринимателем будут работать ещё два человека, то есть всего работников будет трое. Патент приобретается на 12 месяцев 2019 года. Сервис ФНС РФ предоставил следующие данные:
- Стоимость патента в Амурской области в зависимости от муниципального образования будет разной. Её величина в области колеблется от 32345 рублей в Шимановском районе до 40431 рублей в городе Благовещенск. Причём оплата данной суммы может быть проведена двумя платежами. Первый платёж - треть всей суммы - должен быть осуществлён не позднее, чем через 90 дней с начала действия патента, остальная сумма должна быть оплачена не позднее даты окончания действия приобретённого патента.
- Если рассчитать стоимость патента на парикмахерские и косметические услуги в Ленинградской области, то тот же сервис ФНС РФ показывает, что сумма патента в разных муниципалитетах области колеблется от 12600 рублей в Лодейнопольском муниципальном районе до 18000 рублей городе Гатчина. Оплата патента должна быть проведена также двумя платежами и в те же сроки.
- В Санкт-Петербурге такой патент будет стоить 48000 рублей.
- В Москве стоимость патента составит 59400 рублей.
Итак, стоимость патента в разных муниципальных образованиях нашей страны, приобретённого для ведения одного вида деятельности на один и тот же срок при условии работы одинакового количества сотрудников может быть совершенно разной. Наш пример показывает отличие примерно в 5 раз. Но здесь мы только привели пример, а не исследовали полностью этот вопрос, поэтому отличия могут фактически быть и ещё больше. Конечно, такие отличия, в первую очередь, свидетельствуют о разном экономическом состоянии регионов. Считаем правильным создание ПСН как системы зависящей от экономического состояния региона, в котором предстоит работать предпринимателю.
Несмотря на все плюсы, у ПСН есть и некоторые минусы:
- Патентная система предназначена только для ИП, юридические лица этой системой воспользоваться не могут.
- Виды деятельности, по которым можно перейти на ПСН - это в основном оказание услуг конечным потребителям - физическим лицам.
- Воспользоваться ПСН могут только те предприниматели, у которых средняя численность работающих не больше пятнадцати человек, причём при расчёте средней численности необходимо учитывать всех работающих по всем видам деятельности, проводимой предпринимателем.
- ПСН привлекает предпринимателей в первую очередь отсутствием необходимости ведения учёта и сдачи отчётности в налоговые органы. Однако использовать эту систему налогообложения можно только пока доход от всех видов деятельности ИП не стал выше шестидесяти миллионов рублей. Это значит, что предпринимателю всё равно нужно вести учёт доходов, чтобы обосновать своё право на использование ПСН.
Рассмотрим статистику, представленную аналитической службой «Реального времени». Согласно данным этой службы в первый год введения ПСН, то есть в 2013 году, было приобретено 75624 патента. В 2017 году эта цифра возросла примерно в 4 раза и составила 285660 патентов. Однако прирост количества приобретенных патентов ежегодно уменьшался. Это может свидетельствовать о том, что ПСН не смогла вывести из теневого бизнеса лиц, занимающихся профессиональной деятельностью самостоятельно и оказывающих услуги в первую очередь другим физическим лицам (но в некоторых случаях и организациям). Так, например, на 1623 патента, выданных в Татарстане в 2017 году, пришлось 1495 предпринимателя [2]. налоговый дисциплина патентный профессиональный
Как уже было сказано ранее, более 14 млн. трудоспособных россиян не уплачивают налоги. Среди этих людей большую часть занимают те, кто самостоятельно находят себе работу и оказывают услуги другим физическим лицам. Государственным служащим обнаружить такую деятельность и доказать, что человек действительно ей занимается, достаточно сложно.
В 2018 году был предложен законопроект, целью которого являлась легализация таких физических лиц. Он предусматривал введение нового налогового режима, названного налогом на профессиональный доход (далее - НПД). С 1 января 2019 года Федеральный закон от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» в экспериментальном режиме был введен в указанных регионах. Воспользоваться новым налоговым режимом и зарегистрироваться, как самозанятые, могут люди, которые ведут свою профессиональную деятельность в тех сферах, которые предусмотрены законом, при этом они официально нигде не трудоустроены, также этим режимом налогообложения могут воспользоваться предприниматели, которые не нанимают для работы других лиц.
На новом налоговом режиме предусмотрена налоговая ставка 4% от дохода, получаемого при оказании услуг физическим лицам. Если же услуги оказываются организациям или ИП, то размер ставки увеличивается до 6%. Однако существуют ограничения для использования этого налогового режима, а именно, общий годовой доход переходящего на данный режим человека не должен быть выше 2400 тыс. руб. Таким образом, доход использующего НПД физического лица не должен превосходить в среднем 200 тыс. рублей за один календарный месяц.
Важным является тот факт, что самозанятые из своих доходов не обязаны уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ, однако право делать добровольные взносы у них никто не отнимал. Стоит отметить, что при отсутствии взносов в Пенсионный фонд РФ, при выходе на пенсию человек может претендовать только на минимальную социальную пенсию (в 2018 году по данным Пенсионного Фонда России она составляла 5180 руб.).
Обратим внимание, что до 1 июля 2019 г. предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход и/или применяющие патентную систему налогообложения, не нанимающие сотрудников, должны начать использовать онлайн-кассы. Возникает вопрос, должны ли самозанятые, перешедшие на уплату НПД, использовать такую технику. Данный вопрос является актуальным, поскольку онлайн-кассы достаточно дороги.
Лица, начинающие использовать НПД, онлайн-кассы использовать не обязаны. ФНС РФ разработала специальное приложение-кассу «Мой налог», через которое самозанятые будут регистрироваться, проводить все платежи и перечислять налог.
Также будет предоставляться налоговый вычет в размере 10 000 руб. Это означает, что каждый человек, зарегистрировавшийся в системе, получит на счет виртуальные деньги, которыми сможет оплатить налог.
Если же самозанятые не зарегистрируются в данном приложении и продолжат оказывать услуги физическим лицам, их ждет штраф в размере 20% от полученного дохода. При повторном нарушении в течение полугода штраф возрастает до размера всей выручки.
Теперь более подробно рассмотрим достоинства и недостатки нового налогового режима для самозанятых физических лиц. К его достоинствам можно отнести следующее:
- Самозанятое лицо сможет официально подтвердить свой доход. Это может ему понадобиться, например, для получения визы в одну из зарубежных стран или при оформлении кредита.
- Самозанятый при нарушении условий договора между ним и потребителем может рассчитывать на поддержку закона, например, в суде, когда придется отстаивать свою позицию, если получатель услуги или товаров не заплатит по своим обязательствам.
- При заключении договора между самозанятым и организацией или индивидуальным предпринимателем последние не становятся налоговыми агентами в отношении выплачиваемого дохода самозанятому лицу.
- У самозанятого лица есть возможность совмещать основной вид деятельности и самозанятость. При этом каждый вид доходов будет облагаться по своей ставке.
- Самозанятые освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов, облагаемых НПД, а также от уплаты НДС (исключая НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию России).
- У самозанятого отсутствует необходимость сдавать налоговую декларацию, поскольку информация о доходах от его деятельности поступает в налоговые органы онлайн при помощи приложения «Мой налог».
- Налоговая ставка НПД и величина предельного размера полученных доходов не должна меняться в течение 10 лет.
К недостаткам налога на профессиональный доход можно отнести следующее:
- ФНС РФ не сможет отследить, за все ли оказанные услуги самозанятое лицо отчитается в приложении «Мой налог», часть денег самозанятый может оставить себе.
- Необходима привязка смартфона к приложению «Мой налог», что может дать доступ этому приложению к содержимому смартфона, в том числе к личным данным налогоплательщика.
Следует отметить, что самозанятость и работа по трудовому договору подразумевают различные Договорные отношения. Подменять одни отношения другими запрещено нормами ст. 11 и 19.1 Трудового кодекса РФ.
Новый налоговый режим был введен всего три месяца назад, а статистические данные ФНС РФ имеются только за два месяца. С 1 января 2019 по 1 марта 2019 в регионах, в которых проходит эксперимент, было зарегистрировано всего 114 самозанятых [3]. Из них 52 в Московской области, 50 человек - в Москве, 9 - в Республике Татарстан и всего 3 человека - в Калужской области. Насколько это много или мало, пока судить рано, нужно дождаться результатов эксперимента хотя бы за год.
Подводя итог, можно сказать, что НПД для физических лиц, получающих доходы как самозанятые, не предлагает для них никаких преимуществ по выходу из теневой сферы экономики: для регистрации необходим смартфон с выходом в интернет, не предоставляются социальные льготы, нельзя совмещать налоговые режимы. Соответственно, с 2019 года каждое физическое лицо оставляет за собой право решать, следовать ему формуле «заплати новый налог и спи спокойно» или нет, ведь налоговые санкции согласно ст. 116 НК РФ в этом случае не применимы.
Насколько данный закон требует доработки судить ещё рано, прошло немного времени с того момента, как он вступил в силу. Но уже то, что государством сделана попытка введения налога, посильного для налогоплательщиков, является шагом вперед по пути преобразования национальной налоговой системы и формирования налоговой дисциплины в нашей стране. Считаем революционным отказ государства от обложения самозанятых обязательными взносами в социальные фонды. Хотя и обеспечивать самозанятых полноценной пенсией никто в дальнейшем не будет.
Однако самозанятые, работая в теневом бизнесе, со своих доходов не уплачивали такие взносы и не рассчитывали на социальную помощь государства. Значит, при легализации деятельности, для них этот фактор не изменится. Получается, что государство предлагает им уплачивать 4% или 6% от своего дохода в первую очередь за возможность официального подтверждения своего дохода (для разных нужд). Считаем, что количество граждан, желающих воспользоваться новым налоговым режимом, зависит от необходимости для них подтверждать официально свой доход. Если такой необходимости нет, то люди продолжат вести теневой бизнес.
Есть мнение, что можно напугать самозанятых внезапными налоговыми проверками. Но согласно п.1 ст.87 НК РФ налоговые проверки бывают только двух видов - камеральные и выездные. Камеральные проверки проводятся на основе сданных в налоговые органы деклараций, которые самозанятые не предоставляют. А предметом выездной налоговой проверки не является выявление лиц, не официально ведущих профессиональную деятельность. Кроме того, выявление таких лиц не входит в обязанности ФНС РФ согласно ст.32 НК РФ и не прописано в составе прав налоговых органов (ст.31 НК РФ).
Ещё одним настораживающим фактором является неопределённость - ставки по НПД обещают не повышать в течение 10 лет. А что дальше? Последует повышение ставок или отмена налогового режима? Отсутствие стабильности, можно даже сказать планов на стабильность в течение очень длительного времени, уменьшает привлекательность этого налогового режима для людей.
Итак, государство ставит перед собой цель увеличить количество плательщиков налогов, а соответственно и налоговых поступлений в бюджет. Для этого необходимо укреплять налоговую дисциплину. А, соответственно, необходимо соблюдение одного из основополагающих принципов налогообложения, прописанных в п.1 ст.3 НК РФ, - необходимость учитывать фактическую способность налогоплательщиков к уплате налогов. Создание таких налоговых режимов как система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, затем патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей и пока ещё экспериментальный налоговый режим - налог на профессиональный доход - это попытка соблюдения этого принципа. Считаем, что налоговая система нашей страны в дальнейшем будет развиваться именно в этом направлении, то есть, с одной стороны, в направлении большей дифференциации налогоплательщиков. Имеется в виду, что будет более активно использоваться регулирующая функция налогов. Это значит, что для крупного, среднего и мелкого бизнеса налогообложение не будет полностью одинаковым. Также, наверное, и различные по величине доходы физических лиц будут когда-нибудь облагаться по разным ставкам. С другой стороны государство будет проводить политику укрепления налоговой дисциплины. А этот вопрос государству необходимо решать не только методами принуждения, но и методами стимулирования.
Список литературы
Список использованной литературы
1. Рабочая сила, занятость и безработица в России (по результатам выборочных обследований рабочей силы). 2018: Стат.сб. / Росстат. M., 2018. 142 c.
2. Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
3. Статистика по самозанятым гражданам / Федеральная налоговая служба
References
1. Rabochaja sila, zanjatost' i bezrabotica v Rossii (po rezul'tatam vyborochnyh obsledovanij rabochej sily) [Labor, employment and unemployment in Russia (based on sample labor force surveys)]. 2018: Stat.sb./ Rosstat. Moscow: 2018. 142 pp. (in Rus.).
2. Kolichestvo individual'nyh predprinimatelej, primenjajushhih patentnuju sistemu nalogooblozhenija
3. Statistika po samozanjatym grazhdanam. Federal'naja nalogovaja sluzhba
Размещено на allbest.ru
Подобные документы
Сущность налоговой системы, основы ее построения. Общие вопросы введения и применения специальных налоговых режимов, их место в налоговой системе РФ. Анализ роли специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджета Иркутской области и г. Братска.
курсовая работа [105,4 K], добавлен 27.11.2013Место специальных налоговых режимов в налоговой системе России. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Расчет налога для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [36,8 K], добавлен 31.03.2017Место современных специальных налоговых режимов, применяемых в налоговой системе Российской Федерации. Основные виды специальных систем налогообложения и их характеристики. Примеры расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов.
курсовая работа [85,8 K], добавлен 12.03.2011Изучение специальных налоговых режимов для субъектов предпринимательства. Сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения. Нормативное регулирование специальных налоговых режимов.
дипломная работа [87,7 K], добавлен 05.02.2014Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.
курсовая работа [617,3 K], добавлен 15.08.2011Описание и особенности специальных налоговых режимов. Специфика применения различных видов налогообложения, их сфера использования и признаки. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов, их достоинства и недостатки, взаимозаменяемость.
курсовая работа [31,0 K], добавлен 20.10.2009Задачи и функции налоговых и регистрирующих органов. Порядок учета налогоплательщиков и структура ИНН и КПП. Учет обязательств по налогам. Сроки сдачи форм налоговой отчетности. Контроль налоговой и платежной дисциплины. Виды налоговых правонарушений.
контрольная работа [36,5 K], добавлен 08.11.2011Сущность, виды и потенциал развития специальных налоговых режимов, их место и роль в системе налогообложения государства. Порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах. Направления совершенствования налогообложения.
дипломная работа [772,5 K], добавлен 16.10.2014Понятие, функции, сущность налога и налоговой системы, существующие виды налоговых систем. Особенности налоговой системы Российской Федерации, ее недостатки, основные пути развития и реформы. Сравнение налоговых систем ряда стран с рыночной экономикой.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 29.11.2011Принципы формирования развития налоговой системы. Элементы, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, закономерности ее становления, совершенствование налогообложения. Особенности налоговых систем развитых стран мира, их недостатки.
дипломная работа [146,3 K], добавлен 22.01.2015
