Систематизація і оцінка ризиків адміністрування податків торговельних підприємств

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Систематизація і оцінка ризиків адміністрування податків торговельних підприємств

Покинтелиця В.М., здобувач

Анотація

Викладено методичні підходи до визначення ризикоорієнтованого контролю, податкового ризику, розподілу платників податків за ризиками. На підставі узагальнення даних порушень податкового законодавства торгівельними підприємствами надано оцінку притаманним їм податковим ризикам. Виявлено акценти у адмініструванні податків підприємств за групами ризику.

Ключові слова: податковий ризик, ризикоорієнтований контроль, платник, група, законодавство, порушення, адміністрування

The methodical approaches to determining ryzykooriyentovanoho control, tax risk, the distribution of taxpayers at risk. Based on the compilation of tax law violations trading enterprises were evaluated inherent tax risks. There are accents in the tax administration of enterprises by risk groups.

Key words: tax risk, control ryzykooriyentovanyy, payer group, legislation, violations of administration.

Изложены методические подходы к определению рискоориентированного контроля, налогового риска, распределения налогоплательщиков по рискам. На основании обобщения данных нарушений налогового законодательства торговыми предприятиями дана оценка присущим им налоговым рискам. Выявлено акценты в администрировании налогов предприятий по группам риска.

Ключевые слова: налоговый риск, рискоориентированного контроль, плательщик, группа, законодательство, нарушения, администрирование.

Однією з важливих ознак готовності країни - кандидата до вступу в ЄС є встановлення процедурами фінансового контролю відшкодування втрачених фінансів [1]. Погоджуємося з Басанцовим І.В., що зі зміною моделі інституту державного фінансового контролю - до вектора ефективності та результативності діяльності - повинні змінюватися його методи та форми [2].

В рамках Програми модернізації державної податкової служби та відповідно до Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 р. Департамент розвитку та модернізації державної податкової служби здійснює ряд робіт, пов'язаних із удосконаленням контрольно-перевірочної роботи шляхом створення ризикоорієнтованої системи [3].

У зв'язку із цим відбувається адаптація теорії ризикології до податкової сфери. Долгий О.А. визначає роль і місце ризиків у теорії та практиці державної податкової служби та головні завдання щодо модернізації її діяльності податкових органів [4]. Ним розглянуто державну стратегію зменшення податкових ризиків, яка базується на впровадженні методологічного підходу до здійснення державною податковою службою контрольно-перевірочної роботи у процесі протидії ухиленням від сплати податків і відмиванню доходів, одержаних злочинним шляхом.

Луцик А.І. наводить пропозиції щодо покращення податкового контролю (зокрема шляхом його переорієнтації на «кабінетний аудит» і використання моніторингу податкових ризиків) [5]. Він доводить, що цей процес є психологічно більш прийнятним, ніж безпосередньо податковий аудит, оскільки ліквідується багато ймовірних конфліктних ситуацій, які є характерними у контрольно-перевірочній роботі.

Моряк Т. вказує на те, що безпосередній податковий прес у вітчизняній економіці доповнюється комплексом транзакційних витрат, які потрібні для забезпечення ведення податкового обліку (який, як відомо, не збігається з бухгалтерським), орієнтування в заплутаному та нестабільному податковому законодавстві, враховують ризик помилок, які неминуче виникають при наявності податкових норм неоднозначного тлумачення, свавілля податкових органів тощо [6].

Незважаючи на активне обговорення проблеми ризикоорієнтованого податкового контролю неналежна увага приділяється галузевим особливостям.

Метою статті є систематизація і оцінка ризиків адміністрування податків торговельних підприємств

Під податковим ризиком розуміють можливість втрати бюджетних надходжень внаслідок вірогідного або встановленого порушення податкового та валютного законодавства [7]. Ризикоорієнтований контроль - це система заходів, направлена на упередження можливості втрати бюджетних надходжень.

Для визначення ризиковості діяльності суб'єкта господарювання органи державної податкової служби України за допомогою ризокоорієнтованої системи розподіляють суб'єктів господарювання на категорії уваги на етапах: обліку суб'єкта господарювання в органах державної податкової служби як платника податків; обробки даних податкових декларацій (розрахунків); обліку платежів (податкових зобов'язань); обслуговування платників податків; здійснення контрольно-перевірочної роботи; апеляції платниками податків; погашення прострочених податкових зобов'язань; визначення кола платників податків, які здійснюють свою діяльність, пов'язану з відмиванням доходів, отриманих злочинним шляхом).

Розподіл кожного суб'єкта господарювання по категоріях здійснюється по чотирьох критеріях:

а) індивідуальна податкова поведінка (своєчасність представлення податкової звітності і сплати платежів до бюджету, відхилення від середніх значень по галузі, виявлені порушення податкового законодавства попередніми перевірками тощо);

б) ризики господарювання (наявність ризикових видів діяльності, часті зміни видів діяльності тощо);

в) фіскальна важливість (об'єм валового доходу, податкове навантаження);

г) належність до галузі (групі), в якій здійснюється діяльність.

На основі вищезазначених критеріїв суб'єкти господарювання розподіляються на відповідні категорії уваги [8]:

Категорія 1 - сумлінні платники податків. Оцінюються позитивно. Найбільш істотними факторами, які впливають на віднесення платника податку до цієї категорії, є: відсутність випадків порушення термінів подачі податкової звітності; повнота та своєчасність сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів; більший за середній у групі (галузі) рівень сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів.

Категорія 2 - платники податків помірного ризику. У цілому оцінюються позитивно. Найбільш істотними факторами, які впливають на віднесення платника податку до даної категорії, є: низьке значення фіскальної важливості; середній рівень сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів у групі (галузі). адміністрування податковий ризик торговельний підприємство

Категорія 3 - платники податків високого ризику. Оцінюються негативно в частині податкової поведінки. Найбільш істотними факторами, які впливають на віднесення платника податку до даної категорії, є: високий рівень значення фіскальної важливості, але рівень сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів у групі (галузі) є значно меншим за середні показники; наявність ознак серйозних порушень податкового законодавства, на які вказують фактори ризику.

Під фіскальною важливістю розуміють оцінку суб'єктів господарювання щодо рівня максимально можливих податкових зобов'язань по податках і зборах до бюджетів всіх рівнів від ведення господарської діяльності. Для забезпечення рівних умов бізнесу розраховують середню податкову віддачу по області як збір до зведеного бюджету до обсягу продаж (табл. 1). На підставі цих даних розраховують питому вагу втрат від недосягнення середньогалузевої податкової віддачі у розрізі видів економічної діяльності по збору платежів до Зведеного бюджету.

Таблиця 1

Середня податкова віддача по Донецькій області за 8 міс. 2009 р.

Торгівля має найнижчу порівняно з іншими галузями національної економіки податкову віддачу (2,42%), що обумовлює необхідність систематизації порушення податкового законодавства торгівельними підприємствами. Аналіз проведений на основі даних ДПІ у Кіровському районі Донецької області за 2004-2008 рр. (табл. 2), за його результатами побудовано кругову діаграму (рис. 1). Не враховувалися лише порушення щодо податку з доходів фізичних осіб.

Основна питома вага порушень приходиться на податок на додану вартість (53,1%) та податок на прибуток підприємств (37,8%). Найбільша імовірність ризиків припадає на визначення податкового кредиту з ПДВ (30,5%), невірне віднесення на валові витрати витрат, які не відносяться до валових або мають подвійне призначення - 15,8%, порушення правил оформлення і видачі податкових накладних із ПДВ (14,3%), порушення податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості товарних запасів (9,5%), невірне визначення дати виникнення податкових зобов'язань із ПДВ - 5,5%, завищення валових витрат і заниження валових доходів - по 5,1%.

Таблиця 2

Систематизація порушень податкового законодавства торгівельними підприємствами протягом 2004-2008 рр.

Для впровадження ефективної методики нівелювання ризиків в державній податковій службі потрібно розробити шаблони визначення ризиковості діяльності суб'єктів господарювання та заходи щодо недопущення втрат бюджету внаслідок ухилення такого суб'єкта господарювання від оподаткування. Структуру визначення шаблонів ризиковості та послідовність дій можливо представити наступним чином: формування переліку індикаторів ризику, які можуть бути виявлені усіма структурними підрозділами державної податкової служби, в розрізі платників податків; визначення можливого ризику, який може спрацювати в межах відповідного індикатора; встановлення можливих негативних наслідків у випадку спрацювання можливого ризику; оцінка ризику (вага індикатора) з метою присвоєння платнику податків відповідної категорії уваги; формування відповідних заходів щодо недопущення втрат бюджету внаслідок ухилення такого суб'єкта господарювання від оподаткування.

Рис. 1. Структура порушень податкового законодавства торгівельними підприємствами

Умовні позначення:

РРО - реєстратор розрахункових операцій

ПО - податковий облік

ПЗ - податкові зобов'язання

ПК - податковий кредит

ВД - валові доходи

ВВ - валові витрати

За супровід крупних платників податків 1-ї, 2-ї і 3-ї категорій уваги відповідають галузеві підрозділи спеціалізованих державних податкових інспекцій по роботі з крупними платниками податків.

Супровід органами державної податкової служби платників по категоріях уваги має наступні особливості (табл. 3).

Таблиця 3

Особливості адміністрування податків залежно від групи ризику платника

Висновки

На основі проведених досліджень виявлено найбільші ризики торговельних підприємств у сфері ПДВ: визначення податкового кредиту, порушення правил оформлення і видачі податкових накладних, невірне визначення дати виникнення податкових зобов'язань; у сфері податку на прибуток підприємств: невірне віднесення на валові витрати витрат, які не відносяться до валових або мають подвійне призначення, порушення податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості товарних запасів, завищення валових витрат і заниження валових доходів. Ці проблемні ділянки нададуть податковим органам можливість передбачати та упереджувати порушення податкового законодавства торгівельними підприємствами та реагувати на них належними діями.

Метою подальших досліджень є математична формалізація податкових ризиків торгівельних підприємств.

Список використаних джерел

1. Плескач В.Л. Фінансовий контроль у контексті трансформаційних процесів економіки [Текст] / В.Л. Плескач, К.С. Жадько // Фінанси України. - 2009. - №6. - С.85-92.

2. Басанцов І.В. Розвиток державного фінансового контролю в умовах ринкової економіки України: автореф. дис... д-ра екон. наук: 08.00.08 [Текст] / І.В. Басанцов; Держ. податк. адмін. України, Нац. ун-т держ. податк. служби України. - Ірпінь, 2008. - 34 с.

3. Визначення ризиковості діяльності суб'єктів господарювання та заходів щодо недопущення втрат бюджету внаслідок ухилення таких суб'єктів господарювання від оподаткування // Вісті. - 2009. - №79. - 3 с.

4. Долгий О.А. Механізми державного управління податковою службою України в умовах ризиків: Автореф. дис... д-ра наук з держ. упр.: 25.00.02 [Текст] / О.А. Долгий; Донец. держ. ун-т упр. - Донецьк, 2007. - 36 с.

5. Луцик А.І. Фіскальні та регулюючі засади державного податкового менеджменту: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 [Текст] / А.І. Луцик; Терноп. держ. екон. ун-т. - Т., 2006. - 20 с.

6. Моряк Т. Недоліки податкової системи та необхідність її реформування у контексті антициклічної макроекономічної політики [Текст] / Т. Моряк, В. Буняк // Вісник Львів. ун-ту. - Серія екон. - 2009. - Bип. 41. - С. 398-409.

7. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації проведення перевірок підприємств, які входять до складу фінансово-промислових груп, інших об'єднань та великих платників податків [Електронний ресурс]: Наказ державної податкової адміністрації України від 16.07.2007 р. №432

8. Об утверждении Методических рекомендаций относительно порядка распределения плательщиков налогов по категориям внимания [Электронный ресурс]: Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.06.2006 №373

Размещено на allbest.ru