Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Назовите основные функции налогов

налог амортизация учетный доход

Налоги являются важнейшей составляющей доходной части бюджета. В этой связи они играют значимую роль в экономической, социальной, политической сфере любого государства. Своевременность и полнота уплаты налогов - обязанность каждого налогоплательщика будь то физическое или юридическое лицо.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.

Функция налога -- это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В экономической литературе до сих пор не установилось единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов. Во-вторых, часто подменяются понятия «функции налогов» и «цели и задачи налоговой системы».

Между тем функции налоговой системы являются выражением ее внутренней сущности и не сводятся к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер, и формулируются государством. Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется, определяются на конкретный период развития соответствующими органами власти.

Важнейшие функции налогов -- фискальная (распределительная) и регулирующая. Наряду с основными в качестве самостоятельной функции налогов можно выдвинуть социальную.

Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.

До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств, т.е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Регулирующая функция налогов. Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д.

Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть -- плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

В случае нарушения соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что, в свою очередь, способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народно-хозяйственными показателями.

С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связана его социальная функция.

Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

*использования прогрессивной шкалы налогообложения;

*применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

*введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);

*введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т. п.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть -- плательщик, федерация -- регион -- муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, субъектами Федерации.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.

2. Какие методы могут быть использованы в учетной политике организации при начислении амортизации?

В соответствии со ст. 11 НК РФ в налоговом законодательстве под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика https://www.ib.ru/law/3939 .

В учетной политике отражается специфика способов ведения налогового учета, исчисления налогов и их уплаты в случаях, когда законодательство о налогах и сборах:

· содержит положения, позволяющие делать выбор одного из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством либо прямо не предусмотренных, но не противоречащих ему;

· устанавливает лишь общие положения, но не определяет способы ведения налогового учета или порядка исчисления и уплаты налога;

· в законодательстве о налогах и сборах есть неясные или неоднозначные (противоречивые) нормы или неустранимые сомнения;

· любым иным образом делает возможным (в крайнем случае не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

В соответствии со ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации основных средств с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

а) линейный метод;

б) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Кроме того, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Выбранный метод начисления амортизации остается неизменным в течение всего периода начисления амортизации по основному средству.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации установлен ст. 259.1 и 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

K = --- x 100%,

n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 159.2 НК РФ, по следующей формуле:

k

A = B x ---,

100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Действующий механизм исчисления и взимания акциза, пути его совершенствования

Акциз - косвенный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (например, табак, вино) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Акцизы относится к федеральным налогам. Перечень подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ, един на всей ее территории и установлен в законодательном порядке.

Порядок исчисления и взимания регулируется ст. 194 НК РФ.

Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. В отношении подакцизных товаров применяются как твердые (специфические), так и адвалорные (в процентах) ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердых и адвалорных налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленная как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Общая сумма акциза при реализации подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленного в соответствии с порядком, рассмотренным выше.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период для плательщиков акцизов устанавливается как календарный месяц.

Для правильного исчисления налоговой базы необходимо определить дату реализации подакцизных товаров. Дата реализации определяется различно для разных видов подакцизных товаров.

Исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю суммы акциза относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Покупатели учитывают сумму акциза по приобретенным подакцизным товарам в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, уменьшенная на налоговые вычеты.

Статьей 204 НК РФ установлены сроки и порядок уплаты акциза при реализации отдельных видов подакцизных товаров. Сроки уплаты налога в бюджет различаются в зависимости от видов подакцизных товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров. Здесь же предусмотрены случаи уплаты акциза по месту нахождения налогоплательщика, а по предприятиям, имеющим обособленные подразделения, - уплату налога как по месту нахождения обособленного подразделения, так и головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольной продукции -- по месту ее реализации или передачи с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Механизм совершенствования.

Акцизы являются одними из наиболее значимых налогов, оказывающий серьезное воздействие на исполнение бюджета по доходам, поскольку они устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизной продукции. В связи с этим вопрос совершенствования механизмов исчисления и взимания акцизного является актуальным для развития российской экономики.

Очевидно, что сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса, что наиболее характерно для производства алкогольной продукции.

Так, материалы проверок свидетельствуют о низкой эффективности действующего механизма взимания акцизов на алкогольную продукцию, предусматривающего начисление и уплату основной части акцизов при реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть. Широко используемая недобросовестными налогоплательщиками практика многоступенчатой отгрузки алкогольной продукции без уплаты акцизов из одних регионов в другие при отсутствии действенного контроля за движением алкогольной продукции, следовательно, и за уплатой акцизов со стороны налоговых органов приводит к значительным потерям бюджетов всех уровней. В ходе проведенных Счетной палатой Российской Федерации проверок установлено, что объемы и номенклатура алкогольной продукции, полученной акцизными покупателями, не совпадают с объемами и номенклатурой алкогольной продукции, отгруженной в их адрес акцизными поставщиками.

Некоторые специалисты предлагают ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.

Стоит отметить, что помимо выбора вида ставки акциза, не менее важным, если иметь ввиду влияние акцизов на социально-экономическое положение в стране, является определение физической характеристики объекта налогообложения, на единицу измерения которой начисляется этот налог или, другими словами, определение размерности специфической ставки акциза. В этой связи определенный интерес представляет обложение акцизом пива.

Так, анализ механизма налогообложения акцизом пива в России и в странах-членах ЕС показал, что с точки зрения обложения акцизом спирта, содержащегося в пиве, и кажущейся прогрессивности налогообложения пива с ростом его крепости при ставке в рублях за литр пива, с ростом процентного содержания спирта в пиве (крепости пива) ставка акциза в рублях за литр спирта, содержащегося в пиве, в России уменьшается. В этом случае ставка акциза на спирт в пиве крепостью 2,5% такая же, как и на спирт в пиве крепостью 9%

В целях устранения ситуации, при которой спирт, содержащийся в пиве, облагался бы по одинаковой ставке в пиве с низким содержанием спирта и в пиве с высоким его содержанием следует ввести ряд поправок. Например, можно дифференцировать налогообложение акцизом внутри группы с содержанием спирта свыше 0,5% до 8,6% включительно, разбив ее на несколько групп. При этом ставки внутри группы следует выбирать так, чтобы их минимальное значение в любой группе было больше максимального значения ставки в соседней слева группе. Но при специфической ставке акциза на пиво (за литр пива) с точки зрения налогообложения спирта в пиве внутри группы, все равно акциз на этот спирт в пиве более высокой крепости будет ниже, чем в пиве более низкой крепости.

В связи с этим Ю.И. Юрьевич предлагает ввести в метод налогообложения пива, существующий в Российской Федерации в настоящее время, пропорциональность относительно спирта, содержащегося в пиве: установить ставку акциза на пиво в рублях за литр спирта, а не за литр пива http://economy-lib.com/sovershenstvovanie-mehanizma-nalogooblozheniya-aktsizami-v-rossiyskoy-federatsii#ixzz5ACecJYxd.

В целях противодействия возможному занижению своих налоговых обязательств налогоплательщиками акциза на сигареты Ю. И. Юрьевичем предлагается взимать налог с розничных продаж такой продукции или привязать величину подлежащих уплате акцизов на сигареты к официально публикуемым отпускным ценам (по опыту стран-членов Евросоюза).

Подводя итог, еще раз отмечу, что основными проблемами акцизного налогообложения являются сложность механизма исчисления и уплаты налога. Непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т.д. Именно поэтому необходимо вводить новые механизмы акцизного налогообложения в целях увеличения и более эффективного распределения и использования бюджетных средств с помощью акцизов.

4. Как рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц. Доходы, не учитываемые при налогообложении

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ. Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает «натурой», а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход «натурой» получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается). Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ. Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ. С 1 января 2017 года статья 2017 НК РФ дополнена новым пунктом. НДФЛ теперь не начисляется на стоимость независимой оценки квалификации работника. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ. К освобожденным от НДФЛ доходам, в частности, относятся: Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации; Пособия по безработице, беременности и родам; Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах); Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д.; Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.); Алименты; Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ; Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации: по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89; по перечням, утвержденным в субъектах РФ; Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ; пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты); работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов); Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.); Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет; Стипендии; Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм; Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации; Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд; Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера; Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты; Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет; Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов); Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев; Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций; Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ; Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях; Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов; Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов; Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления; Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ; Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей. Исчерпывающий перечень доходов, не облагаемых НДФЛ закреплен в ст. 215 и ст. 217 Налогового кодекса РФ http://ppt.ru/nalogi/ndfl .

5. Как производится расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий?

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 375 НК РФ по общему правилу налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Если налоговая база -- среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа. Износ исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база как среднегодовая стоимость имущества (СргСт) рассчитывается следующим образом:

СргСт = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + … + ОС12 + ОС13) / (12 + 1), (1)

где ОС1, ОС2, ОС3, …, ОС12 -- остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, …, 1 декабря налогового периода;

ОС13 -- остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31 декабря);

12 -- число месяцев налогового периода.

В остаточную стоимость имущества не включается стоимость имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость предусмотрена ст. 378.2 НК РФ. Кадастровая стоимость утверждается в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

· административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;

· нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

· объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;

· жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Это, как правило, дома, квартиры, приобретенные или построенные организацией для перепродажи, то есть те активы, которые отражаются на счете 41 «Товары» и счете 43 «Готовая продукция».

Применять кадастровую стоимость в качестве налоговой базы можно при следующих условиях:

· фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения. Не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

· фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания составляет не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы по административно-деловым и торговым центрам, жилым домам, нежилым и жилым помещениям возможна при одновременном соблюдении двух условий:

1) в субъектах РФ по месту нахождения данных объектов принят региональный закон, в котором установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости;

2) указанные объекты включены в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъектов РФ.

Региональный перечень объектов недвижимости устанавливается на определенный год не позднее 1-го числа этого года и в течение данного срока не меняется. Если в течение года выявлены объекты, не учтенные в данном периоде, они включаются в перечень в следующем году (п. 10 ст. 382 НК РФ). Следовательно, в течение года новые объекты в данный перечень не добавляются. Это подтверждено и письмом ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315.

По таким объектам налог на имущество должен исчисляться в общеустановленном порядке -- исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Особого внимания заслуживает вопрос о налоговой базе в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых на балансе организаций в качестве товаров или готовой продукции.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости. На основании этого закона налоговые органы в своем письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028 «О налоге на имущество организаций» сделали вывод, что дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, если:

· данные объекты учтены в государственном кадастре объектов недвижимости;

· имеется соответствующий закон, устанавливающий исчисление налоговой базы по этим объектам.

Если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении такой недвижимости, то она не облагается налогом на имущество организаций.

Соответствующие разъяснения дал и Минфин России (письма от 08.04.2015 № 03-05-05-01/19690 и № 03-05-05-01/19749).

Рассматривая кадастровую стоимость в целом как налоговую базу, следует отметить следующее.

Если в течение налогового периода кадастровая стоимость менялась, то это изменение не учитывается за текущий и предыдущий налоговый период (абз. 1 п. 15 ст. 378 НК РФ). Данное изменение не учитывается и в будущих периодах (за исключением отдельных случаев). Налог на имущество организаций должен начисляться исходя из новой кадастровой стоимости, если она пересмотрена:

из-за технической ошибки, допущенной Росреестром (кадастровой палатой) при ведении государственного кадастра недвижимости. В этом случае измененная кадастровая стоимость учитывается с начала налогового периода, в котором была допущена ошибка;

по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой оценки объектов недвижимости. В данном случае новая кадастровая стоимость, установленная судом или комиссией, учитывается, начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости.

При расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта учитывается доля и срок владения таким объектом.

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, то налогоплательщик рассчитывает стоимость помещения самостоятельно. В этом случае налоговая база исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Если налогоплательщик владеет объектом в течение неполного налогового периода, расчет налоговой базы производится с учетом специального коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Коэффициент (К) рассчитывается следующим образом:

К = К1 / К2, (3)

где К1 -- количество полных месяцев владения объектом;

К2 -- количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Задача 1

На основе данных о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям, из которых:

предприятие № 1 относится к добывающей промышленности;

предприятие № 2 использует всю продукцию предприятия № 1 в качестве материальных ресурсов и является поставщиком для предприятия № 3;

предприятие № 3 производит продукцию законченного вида, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия.

Определим величину НДС для перечисления в бюджет по каждому из трех предприятий по форме таблицы 2. Исходные данные представлены в таблице 1.

Таблица

Показатель	Вариант по предпоследней цифре шифра 0
Стоимость продукции (без НДС): Предприятие № 1 Предприятие № 2 Предприятие № 3	70 190 780

Методические указания к задаче 1

1. Так как предприятие № 1 относится к добывающей промышленности, то условно оно не определяет стоимость приобретенных ресурсов. Следовательно, величина НДС рассчитывается как произведение стоимости продукции на ставку НДС (18%).

2. Выручка от продажи формируется как сумма издержек производства и обращения, прибыли от продажи и величины НДС. Данное предприятие не приобретало материальных ресурсов, поэтому НДС у него к зачету не принимается.

3. Налоговая база по НДС для предприятия № 2 формируется следующим образом: вся продукция предприятия №1 выступает для него в форме материальных ресурсов, поэтому на издержки производства может быть отнесена только стоимость реализованной продукции предприятия №1, а сумма уплаченного НДС (НДС₁) ему будет возмещена.

4. Налоговая база и расчет суммы НДС предприятия №3 определяется аналогично второму предприятию.

Все расчеты следует выполнены в таблице 2.

Таблицы 2.

	Предприятие
Наименование показателя	№1	№2	№3
1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов	0	82,6	224,2
2. Стоимость материальных ресурсов, отнесенная на издержки производства	0	70	190
3. Стоимость продукции (без НДС)	70	190	780
4. Сумма НДС (18%)	12,6	34,2	140,4
5. Выручка от продажи продукции (стр.3+стр.4)	70	202,6	814,2
6. Сумма НДС, подлежащая зачету (стр.1-стр.2)	0	12,6	34,2
7. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет (стр.4-стр.6)	12,6	21,6	106,2
8. Величина добавленной стоимости (стр.3-стр.2)	70	120	590
9. Соотношение суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, и добавленной стоимости (стр.7/стр.8), %	18	18	18

Ответ: сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет составляет:

Для предприятия №1: 12,6 тыс. руб.

Для предприятия №2: 21,6 тыс. руб.

Для предприятия №3: 106,2 тыс. руб.

Задача 2

Определим стоимость электроэнергии, выработанной из 1 т угля, и НДС, который должен быть уплачен в бюджет на каждой стадии технологической цепочки, если известно, что:

рентабельность угледобывающей шахты составляет 9 %;

транспортировка угля осуществляется по железной дороге при рентабельности перевозок в 18%;

доля расходов на уголь в затратах электростанции составляет 44% при ее рентабельности в 21%.

Исходные данные для решения данной задачи выбираются студентом по последней цифре учебного шифра (табл.3).

Таблица 3

Показатель	Вариант по последней цифре шифра 9
Себестоимость добычи 1 т угля (руб.) (С1)	160
Перевозка 1 т угля по железной дороге (руб.) (С2)	48

Методические указания к задаче 2

В данной задаче рассматривается один из сложных аспектов начисления НДС в цене: выбор правильной базы для такого начисления. Если предприятие осуществляет производство нового изделия, то НДС начисляется на соответствующую цену (оптовую, отпускную, розничную). Если же происходит лишь увеличение стоимости без изменения вида продукта (торговля, перевозка и пр.), то НДС начисляется лишь на данное увеличение стоимости.

1. Исходя из условия задачи, необходимо определим цену 1 т угля без НДС, которая равна себестоимости его добычи и прибыли шахты:

руб.

Сумма НДС в цене 1 т угля: руб.

руб.

Затем определим цену 1т угля с НДС:

= 174,4+31,392 = 205,792 руб.

В бюджет шахта должна перечислить разницу между суммой НДС, учтенной в цене на уголь, и НДС в составе расходов на материалы, энергию, использованных при его добыче.

Таким образом, шахта должна перечислить в бюджет 31,39 руб.

2. Транспортная составляющая в цене 1 т угля при перевозке железнодорожным транспортом составит с учетом рентабельности (18%):

руб.



Стоимость 1 т перевезенного угля без НДС определяется как сумма цены 1 т угля (Ц₁) и транспортной составляющей, с учетом НДС -

= (205,792+56,64)*(1+18/100)=309,66976 руб.

НДС_т в цене перевезенной тонны составляет

= (205,792+56,64)*18/100=47,23776 руб.

Транспортная организация должна перечислить в бюджет сумму НДС в размере:

=47,23776-31,392=15,85 руб.

Себестоимость электроэнергии рассчитывается исходя из цены 1 т поступившего на электростанцию угля без НДС:

(Ц₁+С_т) = 205,792+56,64 =262,432 руб.

и доли угля в затратах на производство электроэнергии (44%).

Х=262,432*100/44 =596,43636 руб.

Цена электроэнергии без НДС представляет собой сумму ее себестоимости и прибыли (исходя из рентабельности 21%):

Цена электроэнергии с НДС составит:

= 721,688*1,18=851,59 руб.

Таким образом, электростанция перечислит в бюджет НДС в размере:

= 721,688*0,18 - 15,85 = 129,90-47,24=82,66 руб.

Таим образом, стоимость электроэнергии с НДС составляет 851,59 руб. При этом, НДС, уплаченный на каждой стадии технологической цепочки составляет:

- для угледобывающей шахты: 31,39 руб.

- для транспортной организации: 15,85 руб.

- для электростанции: 82,66 руб.

Задача 3

Рассчитаем плановую величину налога на прибыль и сумму чистой прибыли предприятия за I квартал n-го года. Известно, что предприятие сдает в аренду помещения. В указанном периоде запланирована реализация основных средств. Исходные данные приведены в табл.4.

Таблица 4

Показатель	Вариант 9
Выручка от продажи товарной продукции по плану на I квартал n-го г., тыс. руб.	1010
Себестоимость реализации (тыс. руб.)	715
Арендная плата за I квартал, тыс. руб.	490
Сумма реализации основных средств, тыс. руб.	1025

Для целей налогообложения следует определить прибыль от продажи продукции Пр как разность между выручкой от продажи (нетто) Вр и себестоимостью реализованной продукции Ср по формуле:



Доход предприятия увеличивается на сумму арендных платежей (АП).

Реализация имущества И_р также повышает размер дохода предприятии, сокращая при этом величину налога на имущество Н_и. Величина налога на имущество не должна превышать 2,2%.

Экономия налога на имущество вследствие реализации основных средств составит:

Определим сумму прибыли, подлежащей налогообложению:

295+490+1025+22,55=1832,55 тыс.руб.

Налог на прибыль по ставке 20% составит:

Чистая прибыль в этом случае рассчитывается как разница:

Ответ:

1) плановая величина налога на прибыль составляет 22,55 тыс. руб.

2)Чистая прибыль предприятия равна 1466,04 тыс. руб.

Задача 4

Определим величину налога на доходы физических лиц работника предприятия за календарный год, если известно:

- что среднемесячный доход работника не изменяется в течение налогового периода;

- имеется заявление о применении стандартных налоговых вычетов в отношении несовершеннолетних детей;

Исходные данные для решения данной задачи выбираются студентом по предпоследней цифре учебного шифра (табл.5).

Таблица 5

Показатели	Вариант 0
Среднемесячная заработная плата (руб.)	39 500
Количество детей до 18 лет	3

Таблица 6

Период	Доход за месяц	Доход с начала года	Вычеты	Налогооблагаемая база	Исчисленный, удержанный и перечисленный налог
			Согласно пункту 4 ст. 218
			за месяц	всего		За месяц	С начала года
Январь	39 500	39 500	5 800	5 800	33 700	4 381	4 381
Февраль	39 500	79 000	5 800	11 600	33 700	4 381	8 762
Март	39 500	118 500	5 800	17 400	33 700	4 381	13 143
Апрель	39 500	158 000	5 800	23 200	33 700	4 381	17 524
Май	39 500	197 500	5 800	29 000	33 700	4 381	21 905
Июнь	39 500	237 000	5 800	34 800	33 700	4 381	26 286
Июль	39 500	276 500	5 800	40 600	33 700	4 381	30 667
Август	39 500	316 000	5 800	46 400	33 700	4 381	35 048
Сентябрь	39 500	355 500	0	46 400	39 500	5 135	40 183
Октябрь	39 500	395 000	0	46 400	39 500	5 135	45 318
Ноябрь	39 500	434 500	0	46 400	39 500	5 135	50 453
Декабрь	39 500	474 000	0	46 400	39 500	5 135	55 588
Итого	474 000		46 400		427 600	55 588

Ответ: сумма налога на доходы физических лиц нарастающим итогом составила 55 588 руб. При этом начиная с сентября доход налогоплательщика превысил 350 тыс. руб., поэтому с сентября по декабрь налоговый вычет не применялся. Общая сумма налогового вычета составила 46 400 рублей, при доходе за год нарастающем итогом, равном 474 000 руб. Таким образом, налогооблагаемая база составила 427 000 руб.

Задача 5

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений для целей налогообложения как линейным, так и нелинейным методами начисления амортизации за весь срок полезного использования объекта по форме таблицы 8, сравнить результаты расчетов и сделать выводы. Вариант определяется по последней цифре учебного шифра (таблица 7).

Таблица 7

Показатели	Вариант 9
Стоимость приобретения объекта ОС (с учетом НДС), тыс. руб.	126
Срок полезного использования (мес.)	21

Таблица 8

	Линейный метод	Нелинейный метод
Месяц	Первоначальная стоимость	Норма амортизационных отчислений%	Амортизационные отчисления	Первоначальная стоимость	Норма амортизационных отчислений %	Амортизационные отчисления
			За месяц	Нарастающим итогом			За месяц	Нарастающим итогом
1	126	4,76	6	6	126	9,52	12,0000	12,0000
2	120	4,76	6	12	114,0000	9,52	10,8571	22,8571
3	114	4,76	6	18	103,1429	9,52	9,8231	32,6803
4	108	4,76	6	24	93,3197	9,52	8,8876	41,5679
5	102	4,76	6	30	84,4321	9,52	8,0412	49,6090
6	96	4,76	6	36	76,3910	9,52	7,2753	56,8844
7	90	4,76	6	42	69,1156	9,52	6,5824	63,4668
8	84	4,76	6	48	62,5332	9,52	5,9555	69,4223
9	78	4,76	6	54	56,5777	9,52	5,3883	74,8107
10	72	4,76	6	60	51,1893	9,52	4,8752	79,6859
11	66	4,76	6	66	46,3141	9,52	4,4109	84,0967
12	60	4,76	6	72	41,9033	9,52	3,9908	88,0875
13	54	4,76	6	78	37,9125	9,52	3,6107	91,6982
14	48	4,76	6	84	34,3018	9,52	3,2668	94,9651
15	42	4,76	6	90	31,0349	9,52	2,9557	97,9208
16	36	4,76	6	96	28,0792	9,52	2,6742	100,5950
17	30	4,76	6	102	25,4050	9,52	2,4195	103,0145
18	24	4,76	6	108	22,9855	25,00	5,7464	108,7609
19	18	4,76	6	114	17,2391	25,00	5,7464	114,5073
20	12	4,76	6	120	11,4927	25,00	5,7464	120,2536
21	6	4,76	6	126	5,7464	25,00	5,7464	126,0000
ИТОГО			126				126

Вывод

Линейный метод расчета амортизации характеризуется:

- простотой расчета. Расчет амортизационных отчислений проводится один раз в момент внесения имущества на баланс.

- равномерностью переноса затрат на себестоимость производимой продукции, работы или услуги.

Нелинейный метод расчета амортизации характеризуется:

- неравномерностью переноса затрат на себестоимость производимой продукции, работы или услуги.

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и налогообложение, 2008. - 448 с.

3. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.

4. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Кронус, 2012. - 448 с.

5. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 205 с.

6. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/

7. Информационно-правовой портал «Гарант». Режим доступа: http://www.garant.ru/

Размещено на Allbest.ru