Основные подходы к изменению системы налогообложения в Украине в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

268

Механізм регулювання економіки, 2005, № 4

Основные подходы к изменению системы налогообложения в Украине в современных условиях

И.М. Махнуша

Аннотация

налоговый налогообложение бюджет система

В данной статье исследуются основные принципы функционирования налоговой системы Украины. Выделяются особенности реализации налоговой политики на современной этапе. Осуществляется анализ международного опыта налогообложения, проблематики наполнения государственного бюджета, взаимоотношений налогоплательщиков и государства. Формулируются основные подходы к изменению системы налогообложения Украины.

Анотація

І.М. Махнуша

Основні підходи до зміни системи оподаткування в Україні в сучасних умовах

У даній статті досліджуються основні принципи функціонування податкової системи України. Виділяються особливості реалізації податкової політики на сучасному етапі. Здійснюється аналіз міжнародного досвіду оподаткування, проблематики наповнення державного бюджету, взаємовідносин платників податків із державою. Формулюються основні підходи до зміни системи оподаткування України.

Постановка проблемы

Налоговая политика формирует основы стабильной налоговой системы, главное назначение которой заключается в наполнении доходной части государственного бюджета страны.

В настоящее время проблематика налоговой системы заключается в ее неравноправном подходе ко всем налогоплательщикам, что оказывает сдерживающее действие на активное развитие предпринимательства, непрозрачной и нестабильной законодательной базе, подвергающейся постоянным изменениям, отсутствии эффективной системы администрирования налогов, что создает негативный имидж для иностранных инвесторов и не соответствует провозглашенным ориентирам европейской интеграции.

Анализ последних исследований и публикаций

Вопросам реформирования и оптимизации налоговой системы Украины было посвящено множество статей и публикаций. Этой теме были посвящены работы Буряковского В.В. [1], Ведькала В.А., Гузенко О.П., Чигрина А.О. [2], Волкова Д.О. [3], Завгороднего П. [4], Захарина А.В. [5], Иголкина И.В. [6], Лекаря С. [7] и многих других.

Несмотря на выделение основных вех реформирования системы непрямого налогообложения и существенное продвижение в разработке теоретической базы этого процесса, имеются некоторые расхождения в путях достижения поставленных целей, такие, как определение приемлемого уровня налогообложения, системы предоставляемых льгот, а также внешнеэкономической политики государства, что предполагает тяготение к тем или иным требованиям и принципам.

Цель статьи

Одной из проблем, которую требуется решить на данном этапе развития экономики, является потребность определить единые пути реформирования косвенного налогообложения с целью гармонизации взаимоотношений между государством и налогоплательщиками, улучшения условий функционирования бизнеса, а также приближения к нормам европейского налогового законодательства.

Изложение основного материала

На протяжении последних лет существует устойчивая тенденция увеличения бюджетных поступлений. Так, в 2003 году поступления к доходам Консолидированного бюджета составили 46,1%, в 2004 году - 52,3%, в соответствии с утвержденным бюджетом на 2005 год составляют 64,2 [7].

Однако такое приращение налоговой массы во многих случаях приводит к увеличению задолженности плательщиков, слишком сильному налоговому давлению.

Тем более что фискальная эффективность налога определяется не только объемом поступлений по сравнению с предыдущим периодом, а и выполнением плана поступлений, коэффициентом эффективности, количеством и объемом уклонений, затратами на администрирование и т. д. Среднее значение коэффициента фискальной эффективности НДС составляет в Украине 26,1%, тогда как среднее значение в странах ЕС - 38 [5].

Для достижения поставленных в статье целей необходимым является сравнительный анализ мирового опыта косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость (НДС) является сравнительно новым инструментом фискальной политики. В странах Евросоюза НДС играет существенную роль, потому что благодаря этому налогу реализуется основная цель интеграции стран - обеспечение свободного перемещения товаров, услуг, работы и капитала. В ЕС приняты такие схемы администрирования НДС, которые дают возможность осуществлять точное начисление и возмещение этого налога на товары и услуги экспортного назначения. Но при поступлении в страну назначения импортированные товары и услуги облагаются НДС так же, как и товары собственного производства. Это создает однородную налоговую среду для товаров и услуг, которые предлагаются для реализации на международных рынках.

Хотя до сих пор отсутствуют экономические обоснования целесообразности установления единой ставки НДС, ориентировочно стандартной ставкой НДС в странах ЕС из января 1993 года считается уровень, не ниже 15%. Дополнительно в разных странах применяются повышенные и пониженные ставки НДС. Однако наличие вариативных ставок существенно повышает административные затраты относительно взыскания налога, и потому в зарубежных странах наблюдаются стремления унифицировать количество налоговых ставок [3].

Заметны определенные общие характеристики взыскания НДС в развитых странах. В частности, несмотря на преимущества унификации, в большинстве из них применяется не одна, а несколько налоговых ставок. Как отмечалось выше, кроме стандартной, используются сниженные ставки для товаров и услуг, которые имеют социальное и культурное назначения (это касается продуктов питания, общественного транспорта, газет, журналов), а в некоторых странах - и повышенные ставки на предметы роскоши или на так называемые бесполезные товары (алкоголь, табак).

В странах Евросоюза повышенные ставки используются преимущественно ограниченно.

Итак, практика взыскания этого налога в развитых странах дает возможность говорить о закономерности внедрения его дифференцированных ставок при условиях эффективного функционирования налоговой службы, взыскания преимущественно социально-эффективного налога, несмотря на увеличение административных затрат на его взыскание.

Существенную роль также играет система управления НДС. В странах ЕС налагаются штрафы за задержку при уплате НДС. Эти выплаты предусматривают или одноразовый штраф в виде процента от налога, или базируются на ежемесячном накоплении неоплаченной суммы, или объединяют оба указанного метода.

Таким образом, в западноевропейских странах приобретает закономерный характер тенденция к применению наиболее развитых форм НДС и методов его начисления.

Основные типы мировых налогов эпохи глобализации являются такими:

- НДС (sales tax) - иногда имеет название "налог на добавленную стоимость", но фактически - налог с продаж, то есть на цену товара;

- КОН (consumption tax) - налог на добавленную часть стоимости в цене товара с компенсацией (разгрузкой) за куплю сырья;

- МПП (малайзийский налог с продаж) - одноразовый налог на объявленную цену. Ним облагаются налогами несырьевой импорт и конечная отечественная продукция;

- СИТИ (commercial tax) - коммерческий налог, внедренный в Бирме с 1 января 1991 г. Градация ставок в границах 200-30%, сознательно дифференцированная с целью дополнительного поощрения выпуска сложной готовой высокотехнологической продукции.

Сравнение с другими налогами демонстрирует, что НДС имеет такие особенности:

- стимулирует сырьевые производства;

- тормозит производство комплектующих и конечной продукции;

- приводит к "проеданию" основных фондов, к уменьшению объемов производства и внедрения эксплуатационной практики (задержки с оплатой работы и зарплаты на уровне ниже прожиточного минимума, принудительные отпуска, упадок социального обеспечения работающих), все это приводит к массовой безработице, падению численности или уменьшению прироста населения, к перетеку тружеников из производства в сферу услуг.

Таким образом, экспортная направленность НДС превращает наше государство в сырьевой придаток и рынок для иностранных товаров. В данный момент существуют два возможных направления реформ, которые могут быть осуществлены на Украине:

- реформа, направленная на создание макроэкономических стимулов для производства конечной продукции, а не на экспорт сырья, как это происходит сейчас;

- реформа, направленная на сохранение и упорядочивание существующей системы «налог на прибыль-НДС», при возможном снижении ставок базовых налогов.

При осуществлении выбора следует учесть, что жесткие налоговые реформы могут привести к значительным налоговым колебаниям, что крайне важно для финансирования расходов бюджета, риск которым сейчас попросту недопустим. Возможно, именно поэтому правительство идет на подобные шаги, прибегая ко второму направлению в развитии налоговой реформы, а именно - к совершенствованию существующей схемы «налог на прибыль - НДС», которая реализована в Проекте налогового кодекса.

В целом налоговое законодательство Украины можно охарактеризовать как нестабильное и несогласованное. Действующие законы про налогообложение принимались на протяжении последних двенадцати лет в разное время в соответствии с различными принципами, преследуя различные цели, в том числе лоббирование интересов определенных коррумпированных кругов.

Сегодняшнее законодательство настолько громоздкое и противоречивое, что нередко не только бизнесмены, но и сами чиновники не знают его полностью. Предприниматели не только не в состоянии разобраться в паутине законодательных актов, но и часто не имеют всей полной информации, касающейся регулирования сфер их деятельности, особенно когда ее сущность изменяется так часто.

Единым комплексным решением этих проблем является принятие Налогового кодекса Украины. Со времени принятия проекта Налогового кодекса Украины во втором чтении прошло уже больше трех лет [7].

Сформулируем следующие направления реформирования существующей системы налогообложения Украины:

- реализация принципа справедливости для всех налогоплательщиков, который должен быть проявлен в сокращении целого ряда льгот и привилегий.

Налоговая база, которая имеется на сегодня, в состоянии обеспечить государственный бюджет денежными поступлениями в полном объеме. Вместе с этим практика бессистемного и экономически необоснованного предоставления льгот ставит государство перед необходимостью постоянного расширения налогового поля. То есть именно в льготном налогообложении отдельных плательщиков или категорий плательщиков налогов находятся корни роста ставок налогов, расширения налоговой базы, внедрения новых видов налогов и сборов. Создается ситуация, когда тяжесть налогового давления перекладывается на предприятия, которые работают легально и довольно прибыльны. Это стимулирует руководителей предприятий искать пути получения льгот, вместо того чтобы повышать эффективность собственных производств. По оценкам экспертом, налоговые льготы и масштабы теневой экономики достигают 40-50%.

В результате льготного налогообложения усложняется также администрирование. Налоговики должны осуществлять проверки предприятий, которые получили льготы на соответствие установленным стандартам. То есть ресурсы направляются в заведомо непродуктивные для бюджетного обеспечения сферы.

Поэтому вопрос дальнейшего реформирования налогового законодательства должен решаться в направлении равномерного распределения налогового давления между всеми плательщиками налогов путем ликвидации отраслевых льгот в налогообложении.

Такие меры будут способствовать формированию прозрачного и стабильного правового поля деятельности плательщиков налогов, становлению справедливой конкурентной среды с одновременным увеличением поступлений в государственный бюджет;

- уменьшение налогового давления на все категории плательщиков налогов и улучшение их администрирования.

Необходимо отметить некоторый прогресс в области решения данной проблемы за последнее время. Государственная налоговая администрация Украины подготовила проект Закона Украины «Про внесение изменений к Закону Украины «Про налог на добавленную стоимость». В основу законопроекта положено уменьшение налогового давления на субъектов хозяйствования за счет снижения с 1 января 2006 года ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 17 процентов, улучшение администрирования налога на добавленную стоимость путем использования автоматизированной системы обработки налоговой отчетности, которая будет способствовать формированию партнерских отношений с плательщиками налогов.

Законопроектом предусмотрена норма касательно подачи налоговому органу электронных копий записей в книгах приобретения/продажи товаров (работ, услуг) и копий налоговых накладных плательщикам, у которых объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превысил 1 млн грн.

Это позволит осуществлять проведение проверок в электронной форме без прямых контактов налоговиков с плательщиками и проводить в определенные законом термины автоматическое возмещение налога на добавленную стоимость. В настоящее время предприятиям приходится очень долго ждать возмещения НДС из бюджета, к тому же до сих пор действует «выборочный» принцип компенсации НДС, который является значительным недостатком конкурентоспособности Украины в инвестиционном поле [6];

- усовершенствование специальных режимов налогообложения, в особенности фискальной поддержки субъектов специальных (свободных) экономических зон и территорий приоритетного развития.

Цели, которые государство ставит при создании СЭЗ, включают в себя: решение проблем занятости, формирование новых рабочих мест, активизацию внешней торговли, стимулирование приплыва иностранных инвестиций, активизацию внешней торговли и улучшение платежного баланса.

Законом Украины от 23 декабря 2004 «Про государственный бюджет Украины на 2005 год» внедряется мораторий на создание новых и расширение существующих специальных (свободных) экономических зон и установление специальных режимов инвестиционной деятельности на новых территориях, а также создание новых технологических парков; рассмотрение и принятие (отвержение) новых инвестиционных и инновационных проектов в специальных (свободных) экономических зонах и на территориях со специальным режимом инвестиционной деятельности.

Законом Украины «Про внесение изменений к Закону Украины «Про Государственный бюджет Украины на 2005 год» и некоторых других законодательных актов Украины» от 25.03.2005 г. сняты льготные таможенные и налоговые условия экономической деятельности в СЭЗ и внесены изменения ко всем нормативным актам, которые касаются деятельности СЭЗ в Украине.

На протяжении всей истории создания и развития СЭЗ в Украине не прекращается полемика относительности эффективности их существования, а также необходимости их существования вообще. Сейчас преобладает точка зрения о необходимости закрытия всех СЕЗ как «огромной трубы», через которую вытекают бюджетные средства. Принятые недавно вышеперечисленные законы тяготеют к приравниванию территорий СЭЗ к остальной территории Украины. В данных условиях естественным процессом будет являться потеря интереса иностранного инвестора к вложению своих средств в украинское производство.

Незакрытым остается вопрос о том, может ли наше государство сейчас пренебрегать возможностью получения иностранных инвестиций. Большое количество СЭЗ в Украине приводит к нарушению налогового законодательства, однако вышеперечисленные меры необязательно должны касаться всех СЭЗ.

Возможным решением данного вопроса являются дополнительный анализ эффективности деятельности СЭЗ и сохранение тех из них, которые наилучшим образом соответствуют критериям, определенным Кабинетом Министров Украины (Постановление от 28.02.2001 г);

- гармонизация национального налогового законодательства с нормами и требованиями СОТ и законодательством ЕС.

Следует заметить, что интеграционные процессы могут влиять на экономику страны не только позитивно, но и негативно. Позитивное влияние прослеживается в увеличениях размера рынка, улучшениях условий торговли, улучшении ее инфраструктуры, применении передовых технологий и т.д. Негативное же влияние интеграции состоит в установлении зависимости от неблагоприятных явлений, которые охватывают мировую экономическую систему (финансовая нестабильность, увеличение разрыва между странами-лидерами и менее развитыми странами).

Таким образом, Украина должна постепенно адаптироваться к условиям открытой экономики, что прямым образом касается существующей системы налогообложения.

Создание условий для вступления Украины в МОТ требует гармонизации национального законодательства с нормами и требованиями положений соглашений системы ГАТТ-СОТ. В процессе адаптации Украине необходимо будет достичь соответствия определенным правилам, из которых можно выделить два основных, на которых строится многосторонняя торговая система МОТ [7].

Первое правило содержит принцип режима наибольшего содействия, который предусматривает, что страна-член МОТ обязывается проводить недискриминационную политику и не предоставлять одной стране менее благоприятный режим по сравнению с другими во всех вопросах, связанных с внешней торговлей товарами.

Второе правило - это правило национального режима, которое требует, чтобы после оплаты пошлины и других сборов импортированный товар получил режим не менее благоприятный, чем тот, который получают аналогичные товары, выпущенные отечественными производителями.

Следует добавить, что действующее на сегодняшний день льготное налогообложение отдельных отраслей экономики или товаров перечит нормам и принципам МОТ, в соответствии с которыми мероприятия по защите национального производителя не могут быть представлены в форме предоставления льгот, в том числе и по отраслевому признаку, либо других преимуществ.

Выводы

Комплексное решение проблем налогообложения возможно только путем принятия Налогового кодекса Украины. Поэтому на сегодняшний день активная работа в направлении принятия Налогового кодекса Украины является стратегическим направлением комитетов ВРУ, Государственной налоговой администрации, министерств.

Оптимизация налогового давления и создание справедливых условий налогообложения должны эффективно наполнять государственный бюджет, создавая стимулы для цивилизованного процесса сбора налогов и формирования инвестиционно- и инновационно-направленной модели бизнеса в Украине.

Крайне необходимым является также доработка соответствующих разделов проекта Кодекса относительно адаптации налогового законодательства Украины к системе норм ГАТТ-МОТ и основным европейским нормам налогообложения.

Литература

1 Буряковский В.В., Кармазин В.Я. Налоги: Учебное пособие. Днепропетровск: Пороги, 1998. 358 с.

2 Ведькал В.А., Гузенко О.П., Чигрін А.О. Правовий режим спеціальних (вільних) економічних зон в Україні//Економіка. Фінанси. Право. 2005. № 9. С. 3-5.

3 Волков Д.О. Сплата непрямих податків у країнах із ринковою економікою//Фінанси України. 2004. № 2. С.118-121.

4 Завгородний П. Налоги и налоговый контроль в Украине. К.: Издательство А.С.К., 2003. 639 с.

5 Захарін А.В. Удосконалення механізму податкового регулювання сталого економічного розвитку//Фінанси України. 2005. № 2. С. 92-100.

6 Іголкін І.В. Податкова реформа як об'єктивна необхідність зміцнення дохідної частини державного бюджету//Фінанси України. 2005. № 8. С. 19-24.

7 Лекарь С. Особливості розвитку податкової політики в Україні на сучасному етапі//Економіст. 2005. № 4. С. 29-30.

8 О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 3 апреля 1997 с изменениями и дополнениями//Баланс. 1999. С. 5-29.

9 Пинзеник В. Всі вільні економічні зони треба скасувати//Економіст. 2003. № 3. С. 20-21.

10 Чередниченко О.М. Непряме оподаткування в Україні//Фінанси України. 2005. № 6. С. 36-39.

Размещено на Allbest.ru