Налоговая политика в природопользовании

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время вопрос рационального природопользования встает крайне остро и является одним из труднорешаемых.

Итак, природопользование подразумевает под собой использование природной среды для удовлетворения экологических, экономических и культурно-оздоровительных потребностей общества. В свою очередь, природопользование можно отнести к рациональному и, соответственно, к нерациональному.

- при рациональном природопользовании осуществляется максимально полное удовлетворение потребностей в материальных благах при сохранении экологического баланса и возможностей восстановления природно-ресурсного потенциала. Поиск такого оптимума хозяйственной деятельности для конкретной территории или объекта является важной прикладной задачей науки природопользования. Достижение данного оптимума получило название «устойчивое развитие».

- при нерациональном природопользовании происходит экологическая деградация территории и необратимое исчерпание природно-ресурсного потенциала.

Для того, чтобы минимизировать, а в идеальном варианте: свести к нулю, нерациональное использование природных ресурсов, государство должно проводить ряд мероприятий по усовершенствованию налоговой политики в сфере природопользования, для того, чтобы на законодательном уровне иметь рычаги регулирования использования природных ресурсов.

Стоит взят во внимание, что на сегодняшний момент, Российское законодательство о налогах и сборах, природоресурсное законодательство и законодательство об охране окружающей среды являются несовершенными и не достаточно эффективно реализуются. Следствием этого является негативное воздействие деятельности человека на окружающую среду.

1.Налогообложение природопользованием

Основы действующей системы налогообложения природопользования России заложены в 90-егоды. Современная российская система налогов и обязательных платежей за пользование природными ресурсами включает в себя налоги и платежи, связанные с добычей, разработкой и реализацией природных ресурсов - НДПИ, плату за лесопользование, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и платежи за пользование природными ресурсами - водный и земельный налоги, платежи за загрязнение окружающей среды.

В первой части НК РФ в систему налоговых платежей за природные ресурсы были включены лесной и экологический налоги, но в НК не было разъяснений, что по существу представляет экологический налог. В 2005 году в НК РФ были внесены существенные изменения в налогообложение природопользования, а именно, исключение лесного и экологического налогов, что, в свою очередь, привело к тому, что государство потеряло возможность влиять на процесс природопользования через налоговый контроль и к ослаблению финансовой дисциплины по ресурсным и экологическим платежам. С введением федерального водного налога, заменившего региональный платеж за пользование водными объектами, существенно сократились возможности региональных органов власти в решении проблем загрязнения водных объектов. Так, в НСО сброс загрязненных сточных вод с 72,5 млн в 2005 году увеличился до 104,6 млн в 2008 году. Водный налог в соответствии с БК РФ поступает в федеральный бюджет как налоговый доход и не увязывается с затратами по улучшению качества воды в регионах.

Загрязнение окружающей среды приносит значительный экономический ущерб хозяйству и здоровью людей. Взимаемые платеж и за негативное воздействие на окружающую среду носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер, являются не налогом, а фискальным сбором, вносимым природопользователем за загрязнение окружающей среды. Размеры платежей устанавливаются Правительством РФ и должны учитывать величину ущерба, администрирование платежей возложено на Ростехнадзор.

Плательщиками платежей за загрязнение окружающей среды являются все субъекты предпринимательской деятельности, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду. На плательщиков помимо внесения платы за загрязнение окружающей среды в соответствии с ФЗ «Об отходах производства и потребления», Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (в редакции 01.07.05) и другими законодательными и нормативными актами возлагается обязанность разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение. Все документы, разрабатываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, подлежат обязательному согласованию и утверждению территориальными органами Минприроды России и Ростехнадзора. По оценке экспертов и практиков, для многих плательщиков возникает необходимость привлечения специализированных организаций, в том числе лабораторий. При этом затраты на разработку проекта нормативов негативного воздействия на окружающую среду и значительно превышают сумму самих платежей.

Увеличение объемов финансово-хозяйственной деятельности приводит к росту отходов и необходимости корректировки разработанных ранее проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а также платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Несовершенство учета образования и накопления ТБО ослабляет заинтересованность природопользователей в соблюдении экологических требований. Для бизнеса одним из источников доходов становятся доходы от реализации упаковочной тары, утилизация которой в России отсутствует, а загрязнении и вред окружающей среде велик. Так, за последние годы розничные сети во всех регионах наращивают выручку от продажи упаковочных материалов, которые в большинстве регионов не утилизируются и не перерабатываются.

Использование биоразлагаемой упаковки в России ограничено из-за более дорогой цены. Население практически не вовлечено в сферу экологических отношений, что и определяет низкую экологическую культуру населения.

При реформировании налоговой системы из системы налогов и сборов были выведены в начале лесные подати, а затем лесной налог. В настоящее время платежи взимаются в соответствии с лесным и иным законодательством.

По оценке экспертов и практиков, действующая система платности лесных ресурсов далека от совершенства, как с фискальной, так и с регулирующей позиции. Ставки податей, утверждаемые Правительством России и органами государственной власти субъектов Федерации, не учитывают реальной рыночной стоимости права пользования участками лесного фонда. Доля лесных податей в цене круглого леса в России составляет менее 4 %, в Финляндии - более 70 %, в Латвии - около 80 %. Уровень ставок лесных податей в России значительно ниже, например, по сравнению с США, Финляндией и Швецией более чем в 50 раз. Регламентация системы платежей за пользование лесным фондом нормами гражданско-правовых отношений не позволяет в полной мере обеспечить сбор платежей и изъятие лесной ренты, осуществлять налоговый контроль реализации принципа платности лесных ресурсов иррационального лесопользования.

2.Основные направления налоговой политики и их функции

Природоресурсные платежи являются неотьемлемой частью в решении по вопросу о защите окружающей среды. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в богатой ресурсами стране, именно платежи за природопользование могут выполнять фискальную функцию налоговой системы.

На данном этапе времени природоресурсные платежи выполняют следующие функции:

1. Регулирующая

- Реализуется посредством направлеия взаимных платежей на цели возмещения вреда, причиненного загрязнением, восстановления природных ресурсов, их воспроизводство.

2. Фискальная

- Сбор, получение денежных средств в пользу государства, в государственный бюджет.

3. Стимулирующая

- Направлена на повышение экономической заинтересованности плательщиков в снижении уровня негативного воздействия на окружающую среду, на отказ от чрезмерного использования природных ресурсов.

Аккумулирование природоресурсных платежей основывается на системе принципов (рис. 1.1.)

Рис. 1.1. Система принципов природопользования

В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:

А) платежи за пользование лесным фондом;

Б) платежи за пользование водными объектами;

В) платежи за право пользования объектами животного мира;

Г) налог на добычу полезных ископаемых;

Д) земельный налог;

Е) плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.

Налоговое пользование лесным фондом.

Объектами лесных отношений являются: лесной фонд Российской Федерации, участки лесного фонда, права пользования ими, леса, не входящие в лесной фонд, их участки, права пользования ими, древесно-кустарниковая растительность и др.

Платежи за пользование лесным фондом осуществляются на основании:

- Лесного кодекса РФ от 29.01.97 №22-ФЗ;

- Постановления Правительства РФ от 19.02.01 №124 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню";

- Постановления Правительства от 24.03.98 №345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда";

- Постановления Правительства РФ от 29.04.02 №278 "О размере, порядке взимания и учета платы за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда".

Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.

Минимальные ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса или за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда. Принципы определения ставок лесных податей устанавливаются субъектами Федерации, а конкретные размеры ставок налогов - местными органами самоуправления. Лесные подати могут вноситься (по договорённости) лесопользователями в форме денежных платежей, произведённой продукцией или предоставлением услуг.

Платежи за пользование лесным фондом в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по кодам бюджетной классификации 1050401 - лесные подати и 1050402 - арендная плата.

В соответствии с ФЗ №176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" средства, поступающие сверх минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, плата за другие виды лесопользования, а также платы за перевод лесных земель в нелесные зачисляются в размере 50% в доходы бюджетов субъектов РФ и поступают по коду бюджетной классификации 2010616.

В соответствии с Лесным кодексом РФ часть сумм, поступающих за пользование лесным фондом, рекомендуется направлять на финансирование мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесных ресурсов.

3.Налоги за пользование водными объектами

налогообложение природопользование общество

Плата за пользование водными объектами осуществляется на основании:

- Водного кодекса РФ от 16.11.95 №167-ФЗ;

- ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном действующим законодательством.

Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: забора воды из водных объектов, удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде, использование акватории водных объектов, осуществление сброса сточных вод в водные объекты.

В соответствии со ст. 2 п. 2 ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами определен перечень организаций, освобождаемых от платы за пользование водными объектами.

Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

- объем воды, забранной из водного объекта;

- объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;

- площадь акватории используемых водных объектов;

- объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

4.Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

- Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая государственному стандарту РФ. Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.

- Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого вида полезного ископаемого в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по не общераспространённым добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья), поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и распределяется следующим образом: 40% - в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, поступает по коду бюджетной классификации 1050301 и распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым общераспространенным полезным ископаемым, поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ.

Плата за право пользования объектами животного мира.

Плата за право пользования объектами животного мира осуществляется в соответствии с:

- ФЗ от 24.04.95 №52-ФЗ "О животном мире";

- Постановлением Правительства РФ от 04.01.00 №1 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено".

Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.

Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.

От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.

Средства, поступающие в бюджет, используются на реализацию программ по охране и воспроизводству объектов животного мира, ведение государственного мониторинга объектов животного мира и иные цели, связанные с охраной, воспроизводством объектов животного мира и среды их обитания.

5.Земельный налог

Взимание земельного налога производится в соответствии с:

- Земельным кодексом РФ от 25.10.01 №173-ФЗ;

- ФЗ от 11.10.91 №1738-1 "О плате за землю".

Целью введения платы за землю определялось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов

Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов начисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 №632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

Настоящий порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием, и предусматривает плату за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

- размещение отходов.

Платежи за загрязнение окружающей среды рассчитываются в соответствии с установленными базовыми нормативами. Существуют два базовых норматива: в пределах допустимых нормативов и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды.

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству, загрязнением окружающей среды.

Часть средств, поступающих в бюджет от оплаты за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов, направляется на финансирование целевых программ в области охраны окружающей среды.

1. Пути решения проблем налоговой политики в России.

- разработать методические указания по определению, изъятию и распределению рентного дохода с применением типологии месторождений, земельных, лесных и водных площадей по условиям их освоения; в качестве возможного организатора может выступить Министерство финансов России, сформировав рабочую группу с привлечением ученых, экспертов;

- совершенствовать межбюджетные отношения с целью увеличения доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, в том числе за счет применения долговременных стабильных нормативов;

- более основательно оценить экологическую составляющую при определении налоговой нагрузки на природопользователей с учетом их участия в охране окружающей среды за счет собственных финансовых ресурсов;

- организовать специальный аудит и независимую экспертизу достоверности показателей общей налоговой базы и налогового потенциала в области природопользования.

Заключение

В ходе данной работы были изучены основы налогообложения России в природопользовании. Стоит заметить, что на данный момент времени законопроекты не являются доработанными и требуют корректировок, в виду того, что вопрос о рациональном использовании природных ресурсов с каждым годом развивается с геометрической прогрессией, можно предположить, что законопроекты будут и дальше подвергаться развитию и совершенствованию, к тому же, возможно появление новых законопроектов по регулированию и ужесточению мер по правонарушениям в природопользовании.

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ, часть 2, раздел 8, статья 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

2.Е.А.Бодеева// Налогообложение природопользования: учеб.пособие/ Пенза : Изд-во ПГУ, 2011. - 278с.

3.Гуриев С., Плеханов А., Сонин К. Экономический механизм сырьевой модели развития // Вопросы экономики. 2010. № 3. С. 4-24.

4.Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы.

Размещено на Allbest.ru