Оптимизация распределения доходов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы Российской Федерации

Коэффициент чистой налоговой независимости регионального бюджета Оренбургской области показывает, что за последние три года лишь 11% бюджетных доходов состояли из налоговых доходов Оренбургской области. Значения коэффициента чистой налоговой независимости в области стабильно низкие, что говорит о неэффективной налоговой политике региона. Органы власти Оренбургской области могут свободно распоряжаться только десятой долей доходов региона. В остальной части расходов Оренбургская область зависима от федерального бюджета.

Коэффициент финансовой независимости бюджета Оренбургской области в 2016 и 2017 годах был равен 33%, в 2018 увеличился на 2%. На 2018 год доля поступлений из федерального бюджета в бюджет области была равна 35%. Следовательно, зависимость регионального бюджета Оренбургской области увеличивается.

Коэффициент прямой финансовой независимости бюджета Оренбургской области характеризует процент финансовой помощи на выравнивание бюджетной обеспеченности из федерального бюджета. Для данного показателя использовались объемы поступлений в виде субсидий и дотаций, так как они определяются уровнем бюджетной обеспеченности. Рост коэффициента с 2016 по 2018 год на 12% говорит о снижении бюджетной обеспеченности Оренбургской области и об увеличении размера поступлений в виде субсидий и дотаций из федерального бюджета.

Коэффициент общей финансовой независимости регионального бюджета Оренбургской области рассматривает зависимость областного бюджета от федеральный налогов и сборов, дотаций и субсидий. Значение коэффициента превышает 1. В Оренбургской области в 2016 году доля таких доходов превышала собственные доходы области в 1,11 раз, в 2017 в 1,18 раз, а в 2018 в 1,21 раз, что является достаточно критичным значением. Рост показателя в исследуемый период говорит об увеличении зависимости Оренбургского областного бюджета от финансовых действий федеральных органов власти.

Коэффициент качества финансовой помощи регионального бюджета Оренбургской области имеет низкое значение, более того, оно уменьшилось за исследуемый период на 18%. В 2016 году Оренбургская область довольно активно участвовала в реализации финансирования мероприятий на своей территории, то есть больше половины мероприятий были оплачены собственными доходами области. Однако, в 2018 году данный показатель значительно упал, что означает, что Оренбургская область на данный момент приближается к статусу пассивного получателя дотаций федерального бюджета.

Таблица 3.2 Анализ регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года. Показатели сбалансированности регионального бюджета

Рассчитано по: Закон Оренбургской области от 11 декабря 2015 года N 3627/983-V-ОЗ «Об областном бюджете на 2016 год»; Закон Оренбургской области от 20 декабря 2016 года N 744/178-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»; Закон Оренбургской области от 21 декабря 2017 года N 747/181-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2019 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2017 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2018 года».

Третья группа показателей анализа финансового состояния бюджетов включает в себя три коэффициента бюджетной устойчивости регионального бюджета (таблица 3.3). Данные коэффициенты оценивают соотношение различных частей доходной и расходной частей регионального бюджета Оренбургской области в период с 2016 по 2018 года.

Коэффициент общей финансовой устойчивости регионального бюджета Оренбургской области сильно разнится во время исследуемого периода. Если значение коэффициента выше 1, то региональный бюджет можно считать устойчивым. В Оренбургской области значение коэффициента является ниже 1, более того, оно уменьшается с каждым годом исследуемого периода. В 2018 году значение упало на 4% по сравнению с 2016 годом и составило 0,8. Как результат, Оренбургская область не может покрывать текущие расходы регионального бюджета своими как налоговыми, так и неналоговыми доходами. Кроме того, с каждым годом финансовая ситуация в Оренбургской области становится все более неустойчивой. Данная ситуация обусловлена ростом текущих расходов Оренбургской области за исследуемый период, а также уменьшением количества неналоговых доходов, что приводит к неспособности Оренбургской области покрывать собственные текущие расходы, используя налоговые и неналоговые доходы региона.

Так как значения коэффициента общей финансовой устойчивости регионального бюджета Оренбургской области в исследуемый период с 2016 по 2018 года является невысоким, закономерно провести расчеты коэффициента совокупной финансовой устойчивости, в котором вместо налоговых и неналоговых доходов рассматривается общий объем доходов регионального бюджета. Степень покрытия текущих расходов Оренбургской области с помощью совокупных доходов регионального бюджета имеет значения больше 1 и увеличивается с каждым годом.

С одной стороны, значения коэффициента совокупной финансовой устойчивости в Оренбургской области довольно высокие и имеют положительную динамику, с другой стороны необходимо рассмотреть, за счет каких доходных граф значения коэффициента совокупной финансовой устойчивости превышают значения коэффициента общей финансовой устойчивости. Дело в том, что при расчетах коэффициента совокупной финансовой устойчивости регионального бюджета также учитываются все межбюджетные трансферты, включая безвозмездные поступления. Их размер настолько велик, что разница между значениями за исследуемый период варьируется от 0,31 до 0,44. Таким образом, роль межбюджетных трансфертов в региональном бюджете Оренбургской области за последние года увеличивается, соответственно увеличивая несамостоятельность и зависимость Оренбургской области от финансовой помощи федерального бюджета.

Последний показатель анализа регионального бюджета, коэффициент собственной налоговой устойчивости, показывает степень покрытия текущих расходов Оренбургской области региональными налоговыми доходами. Значение данного коэффициента низкое. В 2016 и 2017 годах региональные налоговые доходы область покрывали лишь 13% текущих расходов, в 2018 году значение данного коэффициента увеличилось всего на 1% составило 14%. Низкое значение коэффициента собственной налоговой устойчивости обусловлено малой долей региональных налогов в доходной части бюджета (около 17%) и незначительным ростом их объема в общем объеме регионального бюджета (не более 2%), а также увеличением объема расходов Оренбургской области.

Таблица 3.3 Анализ регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года. Показатели бюджетной устойчивости регионального бюджета

Рассчитано по: Закон Оренбургской области от 11 декабря 2015 года N 3627/983-V-ОЗ «Об областном бюджете на 2016 год»; Закон Оренбургской области от 20 декабря 2016 года N 744/178-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»; Закон Оренбургской области от 21 декабря 2017 года N 747/181-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2019 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2017 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2018 года».

В результате анализа финансового состояния регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года при помощи различных коэффициентов был оценен региональный бюджет Оренбургской области. Большая часть показателей анализа консолидированного бюджета Оренбургской области имеет небольшие отклонения от нормативных значений и являются положительными. Такая ситуация обусловлена рядом факторов успешности Оренбургской области, так как основную часть экономики области занимает добыча сырья. На территории области расположены крупные организации, занимающиеся добычей нефти, газа, медной руды и других полезных ископаемых, такие как ПАО «Оренбургнефть», ООО «Газпром добыча Оренбург», ООО «Уральская Сталь» и ООО «Газпромнефть-Оренбург». Именно за счет таких крупных налогоплательщиков и формируется налоговая доходная часть бюджета Оренбургской области. Следовательно, Оренбургская область не является бедным регионом и вполне в состоянии обеспечивать большую часть собственных действий самостоятельно.

Однако, можно заметить, что, несмотря на высокий уровень успешности регионального консолидированного бюджета Оренбургской области, уровень самостоятельности бюджета области невысок. Низкая бюджетная самостоятельность области обусловлена высокой долей трансфертов в областном бюджете. Безвозмездные поступления играют большую роль в Оренбургском областном бюджете, без них регион не в состоянии обеспечивать себя полностью. Основное место в финансовой помощи из федерального бюджета занимают безвозмездные поступления в виде дотаций. Кроме того, за исследуемый период дотации, получаемые Оренбургской областью, увеличились практически на 90%, то есть их количество увеличилось вдвое за три последних года. Так, зависимость Оренбургской от федерального бюджета, а именно от межбюджетных трансфертов растет. Несмотря на то, что область справляется с бюджетным управлением достаточно успешно, ее бюджетная самостоятельность является низкой. Органы власти Оренбургской области ограничены в своей деятельности из-за увеличения доли межбюджетных трансфертов, а вместе с ними и влияния федеральных органов власти на развитие области.

Для увеличения самостоятельности регионального бюджета необходимо пересмотреть распределение налогов между уровнями бюджетной системы. Для этого был проведен анализ налоговых доходов регионального бюджета Оренбургской области, рассматривающий объемы по различным статьям налоговых доходов как регионального бюджета, так и федерального бюджета от налогов, взимаемых в Оренбургской области за 2017 и 2018 года. Полные результаты анализа представлены в Приложении Б. Все объемы представлены в тыс. рублей, доли представлены в процентах. Для анализа были выделены наиболее крупные статьи налоговых доходов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.

В результате проведения анализа налоговых доходов регионального бюджета Оренбургской области за 2017 год была составлена таблица налоговых доходов Оренбургской области, рассматривающая объемы и доли поступлений налоговых доходов области как в федеральный, так и в региональный бюджеты (таблица 3.4).

Согласно Уточненному отчету по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2018 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации в 2017 году общий объем налогов, взимаемых на территории Оренбургской области, составил 262 438 227 тыс. рублей. В федеральный бюджет поступило 194 447 903 тыс. рублей, что составляет 74% от общей суммы налогов, взимаемых в Оренбургской области, в то время как в региональный бюджет были направлены 67 990 324 тыс. рублей, то есть 26% от общего объема взимаемых налогов. Данной суммы не хватает, для реализации всех программ, запланированных для проведения органами власти Оренбургской области.

Наибольший объем среди налогов, взимаемых в 2017 году в Оренбургской области, принадлежал налогу на добычу полезных ископаемых. Более 99% от НДПИ были направлены в федеральный бюджет. В бюджет Оренбургской области поступило лишь 0, 5% от НДПИ.

Таблица 3.4 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2017 год, тыс. руб.

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2018 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

Для более конкретного рассмотрения распределения налогов, взимаемых на территории Оренбургской области в 2017 году, были проведены анализ налоговых доходов относительно федерального бюджета (таблица 3.5) и анализ налоговых доходов относительно федерального бюджета (таблица 3.6).

Объем дохода федерального бюджета от налога на добычу полезных ископаемых в Оренбургской области составляет 3,61% от общего объема налога в федеральном бюджете. Несмотря на то, что данное число не кажется особо крупным, стоит заметить, что в федеральный бюджет распределяется около 56% от общего объема налоговых доходов Оренбургской области. НДПИ составляет большую часть налоговых доходов области за счет большого количества организаций, занимающихся добычей и переработкой полезных ископаемых.

Также крупную часть занимает налог на добавленную стоимость. Его перечисления в федеральный бюджет составляют 43 108 149 тыс. рублей, что является 1,3% от общего объема налога в федеральном бюджете. Доля поступлений от НДС Оренбургской области в федеральный бюджет составляет 16% от всех налоговых доходов области.

Остальные налоговые доходы федерального бюджета от налогов, взимаемых в Оренбургской области, составляют меньше 1% от общего объема налогов в федеральном бюджете и занимают 1,7% всех налоговых доходов Оренбургской области.

Таблица 3.5 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2017 год в федеральный бюджет

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2018 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

Налоговые доходы бюджета Оренбургской области в 2017 году занимают 25,9% от всех налогов, взимаемых Оренбургской областью. Доли поступлений налоговых доходов Оренбургской области относительно общего объема налогов, взимаемых субъектом РФ, и относительно общего дохода бюджета субъекта приблизительно равны. Всего в налоговые доходы бюджета Оренбургской области распределяются 25,91% от общего объема налогов с области, что составляет 25,9% от общего дохода области. Это говорит о значительной роли налоговых доходов в общем объеме доходов бюджета Оренбургской области в 2017 году.

Наиболее крупными статьями налоговых доходов регионального бюджета являются налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц, их доля относительно общего объема налоговых доходов бюджета субъекта составляет 36,2% и 37,3% соответственно. Налог на прибыль организаций и НДФЛ занимают 19% от общего объема налогов, собираемых в Оренбургской области.

Налог на имущество организаций занимает 14% от общей суммы налоговых доходов бюджета. Его доли относительно общего объема налогов, взимаемых с Оренбургской области, и относительно общего дохода области равны 3,6%.

Следующие по объему налоговые доходы - доходы с таких налогов, как акцизы по подакцизным товарам, земельный налог и транспортный налог. Их объем варьируется от 1,7 млрд. рублей до 1 млрд. рублей, что в общей сложности составляет 6% от общего налогового дохода бюджета Оренбургской области. Вместе показатели являются 1% от общего объема налоговых взиманий в Оренбургской области.

Остальные налоги в общей сложности составляют около 6% от всех налоговых доходов бюджета Оренбургской области, 1,6% от общего объема налогов, взимаемых на территории Оренбургской области и 1,6% от общего дохода области.

Таблица 3.6 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2017 год в региональный бюджет

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2018 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2018 год проводился на основе Уточненного отчета по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2017 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации (таблица 3.7). Согласно отчету, общий объем налогов, взимаемых на территории Оренбургской области в 2018, составил 383 433 215 тыс. рублей. Из них 78,5% были направлены в федеральный бюджет Российской Федерации, что составляет 300 831 894 тыс. рублей. В региональный бюджет были распределены 82 601 321 тыс. рублей, что составляет лишь 21,5% от общих налогов, взимаемых на территории Оренбургской области.

Самой большой статьей налоговых сборов, как и в 2017 году, являлся налог на добычу полезных ископаемых. Однако, в 2018 году объем распределения НДПИ в федеральный бюджет вырос и составил 99,6% от общего объема НДПИ с территории Оренбургской области. В региональный бюджет поступило лишь 0,36% НДПИ, что на 0,17% меньше, чем в предыдущем году.

Больше всех изменилось распределение доходов от акцизов по подакцизным товарам. Так, 3,5% от акцизов по подакцизным товарам, взимаемых на территории Оренбургской области, которые в 2017 году были распределены в федеральный бюджет, в 2018 году перешли в региональный бюджет Оренбургской области.

Таблица 3.7 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2018 год, тыс. руб.

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2019 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

Анализ налоговых доходов относительно федерального бюджета (таблица 3.8) и анализ налоговых доходов относительно федерального бюджета (таблица 3.9) также были проведены для подробного изучения распределения доходов от налогов, взимаемых на территории Оренбургской области в 2018 году.

Так, доля налоговых поступлений Оренбургской области в федеральный бюджет в 2018 году составляла около 1,4% общего объема налоговых доходов в федеральный бюджет. Однако, относительно общего объема налоговых доходов Оренбургской области данная сумма равна 78,5%, что говорит о том, что в региональный бюджет распределяется лишь около пятой части всех налоговых доходов.

Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый в Оренбургской области, равен 3,8% общего объема налога в федеральном бюджете, что составляет 59,4% общего объема налоговых доходов Оренбургской области. Данные доли больше долей общего объема налога в федеральном бюджете и общего объема налоговых доходов Оренбургской области в 2017 году. Это говорит об увеличении объема НДПИ, распределяемого в федеральный бюджет, и об уменьшении объема НДПИ, распределяемого в региональный бюджет, что может негативно отразиться на Оренбургской области в целом.

Налог на добавленную стоимость занимает второе место по вкладу Оренбургской области в налоговые доходы федерального бюджета. 66 642 370 тыс. рублей от НДС, взимаемого на территории Оренбургской области, распределяется в федеральный бюджет. То есть 1,8% от общего объема НДС в федеральном бюджете составляет именно НДС из Оренбургской области, что равно 17,4% от всех налоговых доходов области.

Остальные налоговые доходы Оренбургской области в федеральном бюджете равны 6 446 798 тыс. рублей. Их доля поступлений относительно общего объема налога в федеральный бюджет невысока и варьируется от 0,001% до 0,66%. Доля поступлений от этих налогов относительно общего объема налоговых доходов регионального бюджета Оренбургской области варьируется от 0,02% до 1,42%. Данные доли являются небольшими и не оказывают серьезное влияние на федеральный бюджет, однако могут повлиять на региональный бюджет в какой-то мере.

Таблица 3.8 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2018 год в федеральный бюджет

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2019 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

В бюджет Оренбургской области в 2018 году распределены лишь 21,5% от общего объема налогов, взимаемых на территории Оренбургской области, что равно 82 601 321 тыс. рублей. Данная сума равна пятой части всех поступлений в региональный бюджет области. Несмотря, что сумма налоговых поступлений в бюджет области значительно выше, чем в 2019 году, доля поступлений уменьшилась практически на 4,5%.

Наиболее крупную долю налоговых доходов Оренбургской области составляет налог на прибыль организаций, он равен 34 752 658 тыс. рублей. Доля поступлений налога на прибыль организаций относительно общего объема налоговых доходов регионального бюджета увеличилась за год примерно на 6% и составила 42%. Однако, доля его поступлений относительно общего объема налогов Оренбургской области и общего дохода субъекта упала до 9,06%.

Объем поступлений от налога на доходы физических лиц в бюджет Оренбургской области и увеличился, в то время как доля поступлений НДФЛ относительно общего объема налоговых доходов Оренбургской области и общего объема доходов регионального бюджета уменьшилась. Доля поступлений НДФЛ относительно общего объема налоговых доходов Оренбургской области снизилась на 3,5%. С налогом на имущество организаций произошла схожая ситуация.

Объем акцизов по подакцизным товарам, земельного налога и транспортного налога варьируется от 1,5 млрд. рублей до 1,1 млрд. рублей. Вместе три налога составляют около 5% общего налогового дохода бюджета Оренбургской области и около 1м% общего объема налоговых взиманий в Оренбургской области.

Примерно 5,8% от всех налоговых доходов бюджета Оренбургской области составляют остальные налоги. Они также равны 1,25% от общего объема налогов, взимаемых на территории Оренбургской области и 1,25% от общего дохода области.

Таблица 3.6 Анализ налоговых доходов Оренбургской области за 2018 год в региональный бюджет

Рассчитано по: «Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2019 Федеральной налоговой службы Российской Федерации, в разрезе субъектов Российской Федерации»

Исходя из результатов анализов налоговых доходов Оренбургской области за 2017 и 2018 года можно сделать вывод, что существующая в регионе политика налогообложения является недостаточно эффективной. В бюджет Оренбургской области распределяются такие налоги, у которых доля поступлений относительно общего объема налогов, взимаемых на территории Оренбургской области, является низкой. Так, в 2018 году налог на прибыль организаций является крупнейшим относительно общего объема налогов Оренбургской области, доля которого равна лишь 9%, доля налога на доходы физических лиц равна 7%. Остальные налоги и сборы, поступающие в региональный бюджет, вместе равны 5%.

В то же время в федеральный бюджет поступают крупные суммы налогов, собираемых на территории Оренбургской области. Именно в федеральный бюджет распределяются самые доходные налоги, такие как налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость и большая часть налога на прибыль организаций. Крупные объемы данных налоговых доходов объясняются наличием крупных налогоплательщиков. Например, в 2017 году предприятия группы «Газпром», находящиеся в Оренбургской области, перечислили 59 млрд. рублей в федеральный и региональный бюджеты и внебюджетные фонды. Из всех предприятий только ООО «Газпром добыча Оренбург» заплатило налогов на 24,5 млрд. рублей в 2017 году. Налоговые платежи предприятий Группы «Газпром», действующих в Оренбуржье, за 2017 год выросли [Электронный ресурс] // Служба по связям с общественностью и СМИ ООО «ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ОРЕНБУРГ» - Режим доступа: http://orenburg-dobycha.gazprom.ru/press/news/2018/01/1508/ (дата обращения: 25.01.2019).

3.2 Разработка рекомендаций по оптимизации распределения доходов

В результате проведенного исследования регионального бюджета Оренбургской области был выявлен ряд недостатков существующей в Российской Федерации системы формирования региональных бюджетов, в частности системы перераспределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Такие недостатки не позволяют регионам функционировать в полной мере и увеличивают зависимость бюджетов данных регионов от федерального бюджета.

Во-первых, в большинстве случаев даже у достаточно развитых регионов Российской федерации с высокими доходами замечается низкий уровень самостоятельности бюджета из-за высокой доли межбюджетных трансфертов в областном бюджете, основной частью которых являются дотации, уровень которых растет с каждым годом. Во-вторых, органы власти областей ограничены в своей деятельности из-за увеличения влияния федеральных органов власти на развитие области путем предоставления финансовой помощи из федерального бюджета в виде межбюджетных трансфертов. В-третьих, система налогообложения областей является неэффективной, в бюджеты областей распределяются такие налоги, у которых доля поступлений относительно общего объема налогов является низкой, в то время как в федеральный бюджет распределяются самые доходные налоги областей.

Для решения и устранения данных проблем были разработаны рекомендации по оптимизации распределения доходов между федеральным и региональными бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Данные рекомендации могут быть предложены для таких органов власти, участвующих в процессе налогообложения и составления региональных бюджетов, как Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, областные Министерства финансов, Министерство регионального развития Российской Федерации, а также различные законотворческие органы власти как федерального, так и региональных уровней.

Основной целью разработанных в процессе исследования рекомендаций является закрепление части налогов, распределяющихся в федеральный бюджет, за бюджетом региона, для последующего распределения между муниципальными бюджетами. Многие налоговые доходы областей, распределяющиеся в федеральный бюджет, не имеют особого веса относительно общего объема налоговых доходов федерального бюджета, однако, являются значительной суммой для регионального бюджета и могут положительно повлиять на социально-экономическое развитие региона. Кроме того, на данный момент региональные органы власти слабо заинтересованы в увеличении объемов налоговых доходов, переходящих в федеральный бюджет, возможность повышения доходов собственного региона может повысить эффективность деятельности региональных органов власти.

Анализ регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года показал, что объем безвозмездных поступлений в виде дотаций в региональные бюджеты увеличивается, что говорит об увеличении зависимости регионов от федерального бюджета. За исследуемый период доля дотаций в региональном бюджете Оренбургской области выросла с 10% до 17%. Объем доходов от субвенций в 2018 году составил более 20 284 млрд. рублей. Согласно документу Министерства финансов Российской Федерации «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» объем субвенций, предоставляемых бюджетам регионов из федерального бюджета, продолжит увеличиваться в ближайшее время. Перераспределение некоторых статей налоговых доходов в региональные бюджеты поможет снизить объем дотаций и увеличить уровень самостоятельности и самообеспеченности субъектов Российской Федерации.

Первым способом оптимизации системы распределения налогов между бюджетами различных уровней является перераспределение налога на добавленную стоимость в региональный бюджет. Анализ налоговых доходов Оренбургской области показал, что в 2018 году доходы от налога на добавленную стоимость, собранного на территории Оренбургской области, составляли меньше 0,6% от общего объема налоговых доходов федерального бюджета, что является малой долей, несмотря на значительную сумму, 66 642 370 тыс. рублей, даже в сравнении с остальными субъектами. Для Оренбургской области налог на добавленную стоимость составляет 17% от общего объема налоговых доходов области. НДС является четвертой по величине статьей налоговых сборов для области и полностью распределяется в федеральный бюджет. Перераспределение части НДС в региональный бюджет может увеличить финансовый потенциал региона и увеличить его самостоятельность.

Однако, на данный момент официальная статистика налога на добавленную стоимость в разрезе налогоплательщиков отсутствует, что усложняет выбор определенной части, надлежащей перераспределению. В Оренбургской области наиболее крупными налогоплательщиками являются предприятия, входящие в топливно-энергетический комплекс. Однако перераспределение части налога на добавленную стоимость, выплаченную, например, газоперерабатывающими или нефтедобывающими предприятиями предприятиями, из федерального в региональный бюджет может привести к увеличению разницы в бюджетной обеспеченности регионов Российской Федерации, а такие регионы с развитым топливно-энергетическим комплексом, как Оренбургская область, окажутся в более выгодном финансовом положении. Поэтому предлагается перераспределить часть налога на добавленную стоимость, не касающуюся налогоплательщиков, действующих в топливно-энергетическом комплексе, из федерального в региональный бюджет. Таким образом появится возможность передачи доходов от налога на добавленную стоимость в муниципальные бюджеты, что также может положительно отразиться на эффективности деятельности муниципальных органов власти.

Вторым способом повышения эффективности бюджетного процесса Российской Федерации является полное распределение доходов от налога на прибыль организаций в региональный бюджет. Согласно проведенному анализу налоговых доходов Оренбургской области поступления в федеральный бюджет от налога на прибыль организаций Оренбургской области в 2018 году равнялись 0,05% общего объема налоговых доходов. В то же время данная сумма равна 7% общего объема налоговых доходов области. В 2017-2020 года ставка налога на прибыль организаций в федеральный бюджет увеличена до 3%, что негативно повлияло на финансовую ситуацию в регионах. Необходимые меры для выполнения рекомендации по перераспределению доходов от налога на прибыль организаций из федерального бюджета в региональный бюджет могут увеличить налоговый и финансовый потенциал регионов, так, в 2018 году бюджет Оренбургской области мог быть выше на 5,4 млрд. рублей.

Что касается налога на добычу полезных ископаемых, вопрос по данному виду налога стоит более остро. Несмотря на возможность некоторых регионов значительно увеличить доходы своего бюджета, финансовая ситуация в остальных регионах может заметно ухудшиться. Так, Оренбургская область находится на территории Волго-Уральской нефтегазоносной провинции, являющейся одной из крупнейших по добыче нефти и газа, кроме того, Оренбургское газоконденсатное месторождение производит более 3% от добычи газовой промышленности по всей Российской Федерации. Бюджеты регионов, находящихся в менее удачных по данным показателям местностях, от перераспределения налога на добычу полезных ископаемых в региональные бюджеты, могут не только не увеличиться, но и пострадать в связи с увеличившейся дифференциацией в доходах. Согласно Отчету Федеральной Налоговой Службы по форме № 1-НМ за 2018 год, перераспределение налога на добычу полезных ископаемых в регионы могло бы принести бюджету Ямало-Ненецкого автономного округа 968 млрд. рублей, бюджету Республики Татарстан 358 млрд. рублей, а бюджету Оренбургской области 228 млрд. рублей. Налог на добычу полезных ископаемых от Севастополя и Республики Марий-Эл в федеральный бюджет Российской Федерации не поступал, а их бюджеты остались бы прежними после перераспределения. Следовательно, перераспределение доходов от налога на добычу полезных ископаемых в региональный бюджет может увеличить различия в налоговых доходах регионов практически на триллион рублей.

Такая же ситуация происходит и относительно акцизов по подакцизным товарам. В Отчете ФНС по форме № 1-НМ за 2018 год указано, что за прошедший год Саратовская область могла бы увеличить доходы своего бюджета на 51 млрд. рублей за счет акцизов по подакцизным товарам, производимым на своей территории, Волгоградская область могла бы увеличить доходы своего бюджета на 49 млрд. рублей, а Ростовская область на 48 млрд. рублей. В то же время региональные бюджеты Амурской и Курганской областей, Республик Алтай, Тыва, Хакасия, Бурятия и Ингушетия никак не изменились бы, так как поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории регионов, от данных регионов не поступало. Кроме того, лишь 37 субъектов Российской Федерации могли бы увеличить доходы своего бюджета за счет акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, при этом, разница между возможными доходами составляет около 801 млн. рублей.

Перераспределение налога на добычу полезных ископаемых и акцизов по подакцизным товарам из федерального бюджета в региональные может негативно повлиять на экономику страны в целом, так как налоговые доходы по данным статьям являются неравномерными среди субъектов Российской Федерации. Такое распределение увеличит разрыв региональных бюджетов, что повлечет к уменьшению самостоятельности многих регионов за счет отсутствия стимула для экономического развития. развития.

Итак, в данной главе в результате анализа финансового состояния регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года при помощи различных коэффициентов был оценен региональный бюджет Оренбургской области. Большая часть показателей анализа консолидированного бюджета Оренбургской области имеет небольшие отклонения от нормативных значений и являются положительными, в связи с рядом факторов успешности Оренбургской области, так как основную часть экономики области занимает добыча сырья. Однако, несмотря на высокий уровень успешности регионального консолидированного бюджета Оренбургской области, уровень самостоятельности бюджета области невысок, что обусловлено высокой долей дотаций в областном бюджете. Кроме того дотации, получаемые Оренбургской областью, увеличились практически на 90% за три последних года.

В результате анализа налоговых доходов Оренбургской области за 2017 и 2018 года было выявлено, что существующая в регионе политика налогообложения является недостаточно эффективной. В бюджет Оренбургской области распределяются такие налоги, у которых доля поступлений относительно общего объема налогов, взимаемых на территории Оренбургской области, является низкой, а в федеральный бюджет распределяются самые доходные налоги, такие как налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость и большая часть налога на прибыль организаций.

В процессе исследования разработаны рекомендации, заключающиеся в перераспределении часть налога на добавленную стоимость, не касающуюся налогоплательщиков, действующих в топливно-энергетическом комплексе, из федерального в региональный бюджет и полное перераспределение доходов от налога на прибыль организаций в региональный бюджет. Следование представленным рекомендациям по изменению системы перераспределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации позволит оптимизировать бюджетный процесс и может привести к увеличению профицита региональных бюджетов, снизив объемы межбюджетных трансфертов в виде субсидий на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и увеличив финансовую самостоятельность регионов.

Заключение

Экономическое развитие регионов является важной задачей государства для развития страны в целом. В настоящее время бюджетная система Российской Федерации не оптимизирована и имеет ряд недостатков. Так, некоторые теоретические вопросы нормативно-правовой базы в Российской Федерации недостаточно подробно раскрыты, нарушаются принципы единства бюджетной системы благодаря приоритетному положению федерального бюджета, а также принципы достоверности и гласности бюджета порой не соблюдаются. Но основным недостатком существующей в Российской Федерации бюджетной системы является несамостоятельность регионов.

На данный момент в Российской Федерации остро стоит вопрос зависимости бюджетов регионов от межбюджетных трансфертов. Благодаря различным природно-климатическим, социальным и экономическим показателям территорий, межбюджетные трансферты являются актуальными для страны. Зависимость регионов от межбюджетных трансфертов вызвана существующей системой, подразумевающей высокую концентрацию доходов именно в федеральном бюджете. Органы государственной власти Российской Федерации находятся в положении определять приоритеты направлений межбюджетных трансфертов, напрямую влияя на действия органов власти субъектов.

В исследовании были использованы анализ финансового состояния бюджетов, оценивающий уровни финансовой сбалансированности, самодостаточности и устойчивости регионального бюджета, и анализ налоговых доходов бюджета, рассматривающий структуру доходов региона и показывающий какие суммы по самым значимым налогам региона, распределяются в федеральный бюджет, а какие в региональный бюджет.

Проведенные анализы показали, что даже у регионов с высоким уровнем налоговых доходов замечается низкий уровень самостоятельности бюджета. Низкая бюджетная самостоятельность области обусловлена высокой долей трансфертов в областном бюджете, без которых регион не в состоянии обеспечивать себя полностью. Основное место в финансовой помощи из федерального бюджета занимают безвозмездные поступления в виде дотаций. Кроме того, замечается тенденция роста объема дотаций из федерального бюджета в региональные, что говорит об увеличении несамостоятельности региональных бюджетов. Из-за этого областные органы власти ограничены в своей деятельности из-за увеличения влияния федеральных органов власти на развитие области.

Также, исследование показало, что существующая в Российской Федерации политика налогообложения является недостаточно эффективной. В бюджет области распределяются такие налоги, у которых доля поступлений относительно общего объема налогов, взимаемых на территории области, является низкой. В то же время в федеральный бюджет распределяются самые доходные налоги, собираемые на территории области, такие как налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость и большая часть налога на прибыль организаций. В результате область не может обеспечивать свои нужды собственными силами и прибегает к использованию межбюджетных трансфертов.

Основываясь на результатах проведенного исследования, были разработаны рекомендации для решения проблемы финансовой несамостоятельности регионов при помощи закрепления части налогов, распределяющихся в федеральный бюджет, за бюджетом региона, для последующего распределения между муниципальными бюджетами. Первой рекомендацией является перераспределение части налога на добавленную стоимость, не касающуюся налогоплательщиков, действующих в топливно-энергетическом комплексе, из федерального в региональный бюджет. Вторая рекомендация заключается в полном распределении доходов от налога на прибыль организаций в региональный бюджет.

Следование представленным рекомендациям по изменению системы перераспределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации позволит оптимизировать бюджетный процесс и может привести к увеличению профицита региональных бюджетов, снизив объемы межбюджетных трансфертов в виде субсидий на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и увеличив финансовую самостоятельность регионов.

Список использованных источников

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ [Текст] (ред. от 27.12.2018).

Информация о результатах проведения мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации за 2017 год [Текст]: отчет Минфина России от 29.06.2018.

О бюджетной классификации Российской Федерации [Текст]: федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ.

О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения [Текст]: приказ Минфина России от 08.06.2018 N 132н (ред. от 30.11.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2018 N 52011).

О стратегии развития Оренбургской области до 2020 года и на период до 2030 года (с изменениями на 8 октября 2018 года) [Текст]: постановление Правительства Оренбургской области от 20 августа 2010 года N 551-пп.

О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [Текст]: федеральный закон от 05.12.2017 N 362-ФЗ (последняя редакция).

О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов [Текст]: федеральный закон от 29.11.2018 N 4592-ФЗ.

Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления [Текст]: указ Президента РФ от 7 мая 2012 г. N 601.

Отчет о достижении значений показателей результативности использования субсидий субъектами Российской Федерации в 2017 году по итогам проведенного мониторинга предоставления субсидий, достижения значений показателей результативности использования субсидий субъектами Российской Федерации [Текст]: отчет Минфина России от 24.09.2018.

Конституция Российской Федерации [Текст] (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).

Алексеева Н.В., Астахова Е.В. Сравнение финансовой системы и бюджетного процесса России и зарубежных стран [Текст] / Н.В. Алексеева, Е.В. Астахова // АНИ: экономика и управление. - 2017. - №3 (20).

Алиева Э.Б. Бюджетная система РФ: проблемы теории и практики [Текст]: / Э.Б. Алиева // Системные технологии. - 2014. - №10.

Афанасьев М.П. и др. Бюджет и бюджетная система [Текст] / М.П. Афанасьев //М.: Юрайт. - 2011. - Т. 782.

Бочко В. Экономическая самостоятельность регионов в условиях новой реальности [Текст] / В. Бочко // Экономика региона. - 2016. - №2.

Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л.Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327).

Вишневский А.С. Роль государственного фонда регионального развития в процессе децентрализации управления [Текст] / А.С. Вишневский // ЭВД. - 2016. - №2 (44).

Гираев В.К. Сравнительный анализ компонентной структуры налоговых поступлений в региональном разрезе [Текст] / В.К. Гираев // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - №30.

Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. 9 изд. [Текст] / А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина // М.: Издательско торговая корпорация «Дашков и К°». - 2010. - 628 с.

Громова Н.Н. Анализ подходов к оценке эффективности бюджетных расходов [Текст] / Н.Н. Громова // УЭкС. - 2012. - №4 (40).

Демиденко Д.С., Бабкин А.В., Кудрявцева Т.Ю. Теоретические аспекты оценки эффективности бюджетных расходов [Текст] / Д.С. Демиденко, А.В. Бабкин, Т.Ю. Кудрявцева // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. - 2009. - №3 (79).

Иванов С. Распределение фискальных и административных ресурсов между центральной и местными властями КНР в период реформ [Текст] / С. Иванов // Известия Иркутского государственного университета. Серия: Политология. Религиоведение. - 2012. - № 2(9), ч. 1. - С. 41-48.

Кадочников Д.В. Бюджетная децентрализация и межбюджетные отношения: опыт китайских реформ и его актуальность для России [Текст] / Д.В. Кадочников // Пространство экономики. - 2016. - №2.

Климанов В.В. и др. Распределение межбюджетных трансфертов: теоретические предпосылки и российская практика [Текст] / В.В. Климанов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. - 2016. №. 5. - С. 7-15.

Коротина Н.Ю. Методика анализа финансового состояния бюджетов муниципальных образований [Текст] / Н.Ю. Коротина //Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - №. 20.

Левина В.В. Межбюджетные трансферты как инструмент регулирования сбалансированности местных бюджетов [Текст] / В.В. Левина // Финансы и кредит. - 2015. - №9 (633).

Мельников М.В. Бюджетная система России в XIX начале XX века. [Текст] / М.В. Мельников // Известия РГПУ им. А.И. Герцена. - 2008. - №71.

Михайлова, А.А. Межбюджетные трансферты как механизм стимулирования роста экономики регионов [Текст] / А.А Михайлова // Финансовый журнал. - 2017. - №3. - С. 49-56.

Моисеенко И.А., Жидкова И.Ю. Бюджетно-налоговая составляющая социально-экономической стабилизации [Текст] / И.А. Моисеенко, И.Ю. Жидкова // Пространство экономики. - 2011. - №2-3.

Образцова И.А. Бюджетная система как правовая категория [Текст] / И.А. Образцова // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. - 2013. - №23.

Отришко М.О., Меликсетян С.Н. Реализация концепции бюджетирования, ориентированного на результат, в государственных (муниципальных) учреждениях социальной сферы [Текст] / М.О. Отришко, С.Н. Меликсетян //Экономические науки. - 2015. - №. 126. - С. 97-102.

Понемасов А.Д. Налоговая система российской Федерации: пути совершенствования [Текст] / А.Д. Понемасов // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. - 2014. - №1.

Прохорова Н. Проблемы субнационального налогообложения в России и в Китае: сравнительный анализ [Текст] / Н. Прохорова // Управленец. - 2015. - № 3 (55). - С. 62-67.