Оптимизация распределения доходов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы Российской Федерации

Межбюджетные трансферты в Российской Федерации бывают пяти видов. Это могут быть как дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации, субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации, так и иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации и межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов. Межбюджетные трансферты [Электронный ресурс] // Минфин России, Федеральное казначейство Единый портал бюджетной системы Российской Федерации «Электронный бюджет» - 2013-2019. - Режим доступа: http://budget.gov.ru/epbs/faces/p/Бюджет/Расходы/Межбюджетные%20трансферты?_adf.ctrl-state=19ih1ixvr5_4&regionId=40 (дата обращения: 05.02.2019). Существование различных видов межбюджетных трансфертов вызвано их различными функциями в бюджетной сфере.

Все межбюджетные трансферты, кроме субвенции, предоставляются бюджету при условии надлежащего исполнения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации органов власти данного субъекта. Получатели некоторых межбюджетных трансфертов, таких как дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, имеют определенные ограничения, например, не могут заключать соглашения о кассовом обслуживании бюджета субъекта, указанные в Статье 251.1 Бюджетного Кодекса. Кроме того, существуют ограничения на деятельность субъектов, в бюджетах которых часть межбюджетных трансфертов более 10% их самостоятельных бюджетных доходов. Также, получение межбюджетных трансфертов субъектом может быть ограничено Министерством Финансов Российской Федерации в следующих случаях: нарушение субъектами обязательств, описанных в условиях предоставления дотаций, превышение дефицита бюджета субъекта на 15% над утвержденным доходом, превышение дефицита местного бюджета на 10% над утвержденным доходом, превышение предельного объема долга субъекта РФ в государственный бюджет. Афанасьев М.П. и др. Бюджет и бюджетная система [Текст] / М.П. Афанасьев //М.: Юрайт. - 2011. - Т. 782.

Основное отличие дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации от остальных межбюджетных трансфертов заключается в том, что они безвозмездны и безвозвратны и субъект может распоряжаться ими в полной мере самостоятельно. Кроме того, уровень бюджетной обеспеченности субъекта, получающего дотацию, не должен превышать установленных норм.

Субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации имеют определенное целевое назначение, то есть выделяются на решение определенной цели. Также в бюджете субъекта необходимо бюджетное ассигнование, указывающее конкретные сумму и цель необходимой субсидии.

Что касается субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации, то их условия, цели, размер и временной период указываются в соглашениях между органом власти субъекта и федеральным органом власти. Таким образом, они также являются целевыми. Однако, подлежат возврату в случае нецелевого использования.

Следовательно, дотации выдаются в сложных случаях, когда субъектам необходимо срочно решить появившиеся проблемы. В случае с субсидиями, возможно требование софинансирования. Субвенции самые строгие среди межбюджетных трансфертов, они выделяются на определенный срок, цель и задачи. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ [Текст] (ред. от 27.12.2018).

Кроме того, существуют иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации и межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов. Межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации выделяются на основании определенных законов субъектов РФ, также они могут превышать оговоренную в Кодексе норму максимального значения.

Все виды межбюджетных трансфертов можно разделить на условные и безусловные. Условными являются субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации и межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов. Безусловными трансфертами принято считать дотации. Boadway R., Shah.Washington A., D.C. Intergovernmental Fiscal Transfers: Principles and Practice [Text] / R. Boadway, A. Shah.Washington, D.C. // The World Bank. - 2007.

Условные межбюджетные трансферты не допускают гибкость решений региона в полной мере, так как подразумевают определенную долю софинансирования со стороны региона. Их достоинства заключаются в поддержании минимальных стандартов услуг, принятых на национальном уровне, таким образом положительно влияя на качество предоставляемых услуг. К сожалению, они способствуют появлению сильного контроля со стороны государства и снижают эффективность потребления ресурсов из-за того, что региональные приоритеты уходят на второй план и появляется большое количество необязательных операционных издержек.

Безусловные межбюджетные трансферты имеют свой ряд преимуществ. Они позволяют снизить операционные расходы, благодаря чему появляется простота в их управлении. Более того, они обеспечивают самостоятельность региона и равномерное финансирование при помощи эффективности бюджетирования и регионального планирования. Также, условные межбюджетные трансферты минимизируют размер отчетности регионального уровня национальному, так как они используются строго исходя из их функций. Однако, увеличение роли условных межбюджетных трансфертов может привести к уменьшению размера вклада регионов в национальный бюджет и в случае ненадлежащего исполнения к неэффективным затратам. Климанов В.В. и др. Распределение межбюджетных трансфертов: теоретические предпосылки и российская практика [Текст] / В.В. Климанов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. - 2016. №. 5. - С. 7-15.

В российской практике межбюджетные трансферты актуальны за счет различных природно-климатических, социальных и экономических потенциалов территорий. Бюджеты субъектов в основном значительно зависимы от межбюджетных трансфертов из федерального бюджета страны. Согласно данным Федерального казначейства, в последние годы удельный вес дотаций колеблется в районе 40%. Субсидии и субвенции занимают примерно по 20% и 25% всех межбюджетных трансфертов соответственно. В то время как иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации имеют удельный вес в районе 14%. А остальное место в доле межбюджетных трансфертов в Российской Федерации занимают межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, занимая всего около 1%. Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федерального казначейства - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/ (дата обращения: 27.01.2019). Наиболее популярными направлениями межбюджетных трансфертов в настоящее время являются дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности и дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов.

Согласно последнему опубликованному отчету Министерства финансов Российской Федерации, в 2017 году общий объем межбюджетных трансфертов составил 2 451,5 млрд. руб. без учета возврата остатков. В 2016 году данный показатель был равен 2 309,3 млрд. руб. Информация о результатах проведения мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации за 2017 год [Текст]: отчет Минфина России от 29.06.2018. Таким образом, объем межбюджетных трансфертов увеличивается, что говорит о достаточно низкой самостоятельности местных бюджетов Российской Федерации.

Согласно основной цели межбюджетных трансфертов, их использование помогает улучшить социально-экономическую ситуацию страны в целом. Каждый год процесс распределения доходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации изменяется и развивается. Однако, на данный момент, несмотря на постоянные изменения большого количества различных видов межбюджетных трансфертов и повышение их роли в экономике субъектов, экономика Российской Федерации достаточно стабильна и не развивается с должной скоростью, а проблемы в большей мере остаются неизменными. Постоянные попытки правительства снизить количество видов субсидий и консолидировать этих не приходят к успеху, кроме того, в связи с последними кризисами 2008-2010 годов и 2014-2015 годов, ситуация с увеличением предоставления субсидий регионам только ухудшилась.

На данный момент в Российской Федерации замечается зависимость бюджетов регионов от денег, получаемых из межбюджетных трансфертов, так как их органы государственной власти в большинстве случаев не способны обеспечивать свои потребности самостоятельно на качественном уровне. Так, за период с 2007 по 2015 года объем межбюджетных трансфертов вырос больше чем в 3,5 раза, а в 2016 году доля доходов регионов Российской Федерации от межбюджетных трансфертов составила более 16%, что является очень высоким показателем несамостоятельности региональных бюджетов. Исследователи выделяют ряд факторов, вызывающих зависимость бюджетов регионов от межбюджетных трансфертов. Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л. Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327).

Во-первых, данная зависимость вызвана существующей в Российской Федерации системой, которая определяет доходы между различными уровнями бюджетной системы. Такая система подразумевает высокую концентрацию доходов именно в федеральном бюджете. Так, согласно отчету Минфина Российской Федерации в 2017 году около 35% консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляли именно трансферты из налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации. Информация о результатах проведения мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации за 2017 год [Текст]: отчет Минфина России от 29.06.2018.

Во-вторых, органы государственной власти Российской Федерации имеют преимущество над органами власти субъектов Российской Федерации. Кроме того, их полномочия постоянно расширяются. Это позволяет органам государственной власти Российской Федерации определять приоритеты направлений межбюджетных трансфертов, таких как субвенции и иные межбюджетные трансферты, определяя направления бюджетной политики субъектов, таким образом укрепляя зависимость их бюджета от федерального бюджета Российской Федерации.

В-третьих, в Российской Федерации замечается устойчивая дифференциация финансов бюджетов регионов. Существование этого факта усиливает зависимость бюджетов регионов от межбюджетных трансфертов, благодаря неравномерному распределению налоговых доходов, при существовании единых нормативов отчислений доходов от налогов между бюджетами субъектов Российской Федерации. Согласно исследованиям, в Российской Федерации коэффициент вариации доходов бюджетов субъектов на душу населения равен 0,6 в 2016 году, что значительно превышает показатели коэффициента вариации в таких странах, как США, Канада и Германия, где данные показатели коэффициента равны 0,2, 0,24 и 0,17 соответственно. Сумская Т.В. Методические основы анализа региональных и местных бюджетов [Текст] / Т.В. Сумская // Интерэкспо Гео-Сибирь. - 2017. - №1. Следовательно, зависимость бюджетов субъектов от межбюджетных трансфертов в Российской Федерации значительно выше многих развитых стран.

В Российской Федерации активно принимаются различные меры решения данных проблем. Так, наблюдается тенденция расширения полномочий органов власти субъектов Российской Федерации. Например, в период с 2005 по 2016 года в Российской Федерации список полномочий, делегированных федеральными органами государственной власти органам власти субъектов, увеличился более чем в 10 раз, а количество совместных полномочий органов государственной власти и органов власти субъектов вырос в 2 раза. Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л. Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327). Однако, из таких ситуаций вытекают новые проблемы.

Вместе с расширениями полномочий органов власти субъектов Российской Федерации выросли и расходные статьи регионов. Несмотря на то, что после роста статей расходов логичен рост возмещения финансовых средств, механизм межбюджетных трансфертов в Российской Федерации работает по другой схеме. Так, возмещение затрат на дополнительные расходы бюджетов субъектов в связи с расширениями полномочий органов власти происходит лишь в форме субвенций. Алиева Э.Б. Бюджетная система РФ: проблемы теории и практики [Текст]: / Э.Б. Алиева // Системные технологии. - 2014. - №10. Такие выплаты, к сожалению, не гарантируют полного возмещения расходов регионам. Во-первых, возможны появления погрешностей в расчетах размеров субвенций, подлежащих к выплате на возмещения. Во-вторых, нормативы размеров выплат компенсаций за увеличение полномочий органов власти едины для всех субъектов, вне зависимости от количества расходов в связи с новыми полученными полномочиями. В-третьих, дополнительные финансовые средства от налоговых доходов распределяются неравномерно.

Следовательно, расширение полномочий органов власти субъектов Российской Федерации влечет к негативным последствиям. За период с 2011 по 2016 года в связи с увеличением полномочий органов власти субъектов статистика профицитов и дефицитов субъектов Российской Федерации заметно ухудшилась. Количество бюджетов субъектов Российской Федерации со стабильным профицитом снизилось на 15 бюджетов, а количество бюджетов субъектов с дефицитом выросло на 19, Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л. Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327). что нельзя назвать положительным влиянием межбюджетных трансфертов на бюджеты субъектов Российской Федерации.

На этом проблемы бюджетной системы Российской Федерации, вызванные использованием межбюджетных трансфертов, не заканчиваются. В Российской Федерации на данный момент наблюдается тенденция многоканальности межбюджетного распределения доходов, обусловленная множеством целевых трансфертов. На данный момент, в Российской Федерации существует 95 видов субсидий и 28 видов субвенций, предоставляемых регионам в виде межбюджетных трансфертов, а количество иных межбюджетных трансфертов равно 35 видам. Михайлова, А.А. Межбюджетные трансферты как механизм стимулирования роста экономики регионов [Текст] / А.А Михайлова // Финансовый журнал. - 2017. - №3. - С. 49-56. Эта ситуация обусловлена увеличением роста объема межбюджетных трансфертов, ведь за период с 2005 по 2016 года объем предоставляемых таких целевых межбюджетных трансфертов, как субсидии и субвенции, увеличился практически в 9 раз. Такие условия позволяют снизить прозрачность действий внутри бюджетной системы страны и приводят к незаметному распределению денег между объектами данной бюджетной системы. Кроме того, разумно оценить обоснованность объемов предоставляемых средств и эффективность их расходования становится все сложнее.

Около 99% межбюджетных трансфертов Российской Федерации направляются согласно программно-целевому управлению расходами бюджетов, исходя из приоритетов государственных программ Российской Федерации. Большая доля межбюджетных трансфертов, более 80%, распределяется между шестью государственными программами. Этими программы направлены на развитие здравоохранения, развитие образования, социальную поддержку граждан, обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации, экономическое развитие и инновационную экономику, а также проходят в рамках государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 года. Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л. Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327). В среднем, на каждую государственную программу Российской Федерации приходится по четыре субсидии, несмотря на то, что основной принцип программного субсидирования подразумевает лишь по одной межбюджетной субсидии на каждую государственную программу. Левина В.В. Межбюджетные трансферты как инструмент регулирования сбалансированности местных бюджетов [Текст] / В.В. Левина // Финансы и кредит. - 2015. - №9 (633).

Решить данную проблему неоптимизированных межбюджетных трансфертов можно при помощи различных мер. Во-первых, возможна разработка единого реестра межбюджетных трансфертов, позволяющего учитывать весь состав выдаваемых регионов субсидий и создания открытых данных межбюджетных переводов. Во-вторых, замена субсидий, направленных на решение узкий задач, на дотации, назначенных на капитальном уровне, а также замена однотипных целевых субсидий в блоковые гранты помогут улучшить ситуацию относительно бюджетной системы Российской Федерации. В-третьих, при помощи согласования объема предоставляемых субъектам Российской Федерации субсидий и их результативных показателей возможна оптимизация целевых межбюджетных трансфертов.

Кроме того, из представленных выше аргументов можно заметить очередную проблему. В правовом обеспечении межбюджетных трансфертов существуют значительные пробелы. В основном они предстают в виде большого потока межбюджетных трансфертов из федерального бюджета Российской Федерации в бюджеты субъектов. Из-за несвоевременного принятия Правительством Российской Федерации нормативных правовых актов и законов, происходит неравномерное перераспределение межбюджетных трансфертов по субъектам Российской Федерации вне основного федерального закона, контролирующего федеральный бюджет Российской Федерации. О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов [Текст]: федеральный закон от 05.12.2017 N 362-ФЗ (последняя редакция). Эта ситуация влечет за собой такие негативные последствия, как увеличение доли дефицитных бюджетов субъектов Российской Федерации, тем самым снижая качество планирования региональных бюджетов, а также уменьшение показателей кассового исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации, так как в 2016 году около 10% предусмотренных межбюджетных субсидий так и остались неосвоенными. Алиева Э.Б. Бюджетная система РФ: проблемы теории и практики [Текст]: / Э.Б. Алиева // Системные технологии. - 2014. - №10.

Решить представленные выше проблемы возможно лишь используя несколько методов одновременно. Например, если уточнить нормативный уровень межбюджетных целевых трансфертов в Бюджетном кодексе Российской Федерации, определить максимальный объем межбюджетных субсидий в федеральном бюджете и распределять субсидии между субъектами строго в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете Васюнина М.Л. Межбюджетные трансферты субъектам Российской Федерации: современные проблемы и приоритеты [Текст] / М.Л. Васюнина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. - №45 (327). , возможно значительное улучшение экономики как многих субъектов Российской Федерации, так и экономической ситуации в Российской Федерации в целом.

Таким образом, государственный бюджет является основным финансовым документом страны. Он подробно описывает планы доходов и расходов. В России за разработку государственного бюджета отвечает Правительство Российской Федерации. Государственный бюджет в Российской Федерации в основном регулируется Бюджетным кодексом. Бюджетная система в Российской Федерации активно воздействует на экономику государства, тем самым определяя экономическую политику страны. Это становится видно исходя из изучения воздействия бюджетной системы на экономику региона. Кроме того, бюджетная система в РФ позволяет создание различных фондов регионального развития, а также перераспределяет доходы между уровнями системы.

Несмотря на то, что бюджетная система Российской Федерации успешно справляется с такими задачами, как поддержание множественности национальных суверенитетов, сглаживание различий финансовой обеспеченности бюджетов различных уровней и покрытие расходов в основном, существует ряд довольно крупных недостатков. Некоторые теоретические вопросы нормативно-правовой базы в Российской Федерации недостаточно подробно раскрыты, нарушаются принципы единства бюджетной системы благодаря приоритетному положению федерального бюджета и достоверности и гласности бюджета. Основным недостатком существующей в Российской Федерации бюджетной системы является несамостоятельность регионов.

Межбюджетные трансферты осуществляют распределение доходов между различными уровнями бюджетной системы. Благодаря различным природно-климатическим, социальным и экономическим показателям территорий, межбюджетные трансферты являются актуальными для страны. В Российской Федерации актуальна зависимость бюджетов регионов от межбюджетных трансфертов. Эта зависимость вызвана существующей системой, подразумевающей высокую концентрацию доходов именно в федеральном бюджете. Кроме того, органы государственной власти Российской Федерации имеют преимущество над органами власти субъектов, что позволяет органам государственной власти определять приоритеты направлений межбюджетных трансфертов. Также, присутствует устойчивая дифференциация финансов бюджетов регионов, усиливающая зависимость бюджетов регионов от межбюджетных трансфертов, благодаря неравномерному распределению налоговых доходов.

Глава 2. Методология проведения исследования доходов регионального бюджета из межбюджетных трансфертов

2.1 Методики анализов регионального бюджета

Межбюджетные трансферты занимают крупную часть в доходах бюджетов регионов Российской Федерации и играют важную роль в социально-экономическом развитии регионов. На данный момент зависимость регионов от межбюджетных трансфертов признается, но изучается достаточно поверхностно. Проведение более глубокого анализа доходов бюджетов регионов поможет наглядно представить проблему несамостоятельности этих бюджетов.

Для оценивания уровня финансовой сбалансированности, а также самодостаточности и устойчивости регионального бюджета использовался анализ финансового состояния бюджетов. Данная методика проводит анализ состояния финансового процесса субъекта, оценивая его бюджетные ресурсы и выявляя риски и угрозы бюджету, что позволяет разработать меры по решению и нейтрализации выявленных проблем, рисков и угроз. Несмотря на то, что методика направлена на муниципальные образования, ее использование на региональном уровне оправдано, так как она учитывает все составляющие бюджета.

Анализ финансового состояния бюджетов регионов состоит из пяти групп показателей. Первая группа включает в себя показатели сбалансированности бюджета. Вторая ? показатели финансовой независимости образования. Третья ? показатели, характеризующие направленность бюджетной политики в сфере бюджетных расходов. Четвертая ? показатели бюджетной устойчивости образования. Пятая состоит из показателей долговой зависимости образования. Коротина Н.Ю. Методика анализа финансового состояния бюджетов муниципальных образований [Текст] / Н.Ю. Коротина //Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - №. 20. Для исследования зависимости региональных бюджетов от межбюджетных трансфертов использовались три группировки показателей. Среди них показатели сбалансированности бюджета, показатели финансовой независимости и показатели бюджетной устойчивости.

Показатели сбалансированности бюджета состоят из нескольких коэффициентов, для анализа регионального бюджета использовались четыре коэффициента.

Для оценки степени покрытия общего размера расходов общими доходами используется коэффициент общего покрытия расходов муниципального бюджета:

где Д - общая сумма доходов бюджета, Р - общая сумма расходов бюджета. Чем ближе значение коэффициента к единице, тем незначительнее риски финансового обеспечения расходов.

Коэффициент покрытия дефицита бюджета показывает степень покрытия дефицита доходами, за исключением утвержденного объема безвозмездных поступлений:

где Деф - дефицит местного бюджета, БВП - общий объем безвозмездных поступлений. Согласно п. 3 ст. 92.1 Бюджетного Кодекса РФ, значение данного коэффициента не должно превышать 15%. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ [Текст] (ред. от 27.12.2018).

Коэффициент наличия дополнительных средств бюджета оценивает профицит бюджета:

где Проф - профицит бюджета, - фактическая сумма расходов бюджета.

Степень покрытия общей суммы расходов бюджета доходами субъекта без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений определяется коэффициентом собственной сбалансированности бюджета:

где БВПсуб - безвозмездные поступления в бюджет в виде субвенций.

Показатели финансовой независимости субъектов оценивают степень независимости бюджетов субъектов от федерального бюджета. В исследовании рассчитывались семь показателей.

Коэффициент финансовой независимости бюджетов характеризует долю налоговых и неналоговых доходов в общей сумме налогов бюджета:

где НД - налоговые доходы бюджета, НнД - неналоговые доходы бюджета. Чем выше значение коэффициента, тем меньше зависимость регионального бюджета от федерального бюджета.

Коэффициент налоговой независимости бюджетов оценивает роль налоговых поступлений в бюджете региона, учитывая как федеральные, так и региональные доходы от налогов:

Роль региональных налогов в региональном бюджете оценивает коэффициент чистой налоговой независимости:

где - налоговые доходы бюджета от региональных доходов. Данный коэффициент оценивает эффективность налоговой политики региона.

Коэффициент общей финансовой зависимости бюджета оценивает зависимость региона от финансовой помощи из федерального бюджета в виде межбюджетных трансфертов:

Коэффициент прямой финансовой зависимости бюджета характеризует размер федеральных трансфертов относительно региональных доходов:

где - безвозмездные поступления в бюджет в виде дотаций, а - собственные доходы бюджета.

Доля отчислений федеральными органами власти в субъект характеризуется коэффициентом общей финансовой зависимости бюджета:

где - налоговые доходы региона от федеральных налогов и сборов по установленным и дополнительным нормативам отчислений.

Коэффициент качества финансовой помощи показывает, насколько активно органы власти региона используют оказанную им финансовую помощь:

Показатели бюджетной устойчивости субъектов включают в себя коэффициенты, которые характеризуют корреляцию элементов доходной и расходной частей бюджета. Три показателя были рассчитаны в ходе исследования.

Коэффициент общей финансовой устойчивости характеризует степень возможности покрытия расходов бюджета собственными средствами и доходами от собственных налогов региона:

где - текущие расходы регионального бюджета. Если значение коэффициента равно 1 и выше, то региональный бюджет является устойчивым.

Степень покрытия совокупными доходами регионального бюджета текущих расходов рассчитывается коэффициентом совокупной финансовой устойчивости:

Коэффициент собственной налоговой устойчивости также показывает степень покрытия расходной части бюджета, однако использует только собственные налоговые доходы региона:

Соответственно, региональный бюджет считается устойчивым, если значение коэффициента равно 1 и выше.

Полученные в результате анализа финансового состояния бюджетов регионов данные позволяют оценить современное состояние региональных бюджетов и выявить степень их зависимости от межбюджетных трансфертов, предоставляемы федеральным бюджетом. Кроме того, они предоставляют наглядную информацию о существующих проблемах и слабых сторонах бюджетов регионов.

Для более конкретного изучения регионального бюджета был использован анализ налоговых доходов бюджета. Результатом данного метода анализа является доля каждого вида налогового дохода в общей доходной части бюджета региона Российской Федерации, что достаточно важно, так как налоговая часть занимает основную долю в доходах региональных бюджетов и считается основным источником их формирования. Данный анализ изучает все виды налоговых доходов в бюджет, включая в себя как региональные налоги, так и федеральные налоги, переходящие в бюджет региона в виде межбюджетных трансфертов.

Анализ налоговых доходов бюджета рассматривает налоговые доходы консолидированного регионального бюджета, разделяя его для удобства вычислений на четыре подгруппы: регулирующие налоги, региональные налоги, налоги на совокупный налог и муниципальные налоги. Юрченко Т.А. Анализ налоговых доходов бюджета Забайкальского края и возможные пути их увеличения [Текст] / Т.А. Юрченко // Вестник БГУ. - 2015. - №2-2.

В анализе налоговых доходов бюджета рассчитывались несколько показателей по каждому из видов налогового дохода. Этими показателями являются процент налога от общего объема поступлений в федеральный бюджет, процент налога от общего объема налогов, взимаемых в регионе, процент от общего объема налогов, остающихся в регионе, процент от общего объема налогов, взимаемых в регионе, а также процент от общего объема доходов региона.

Данный анализ рассматривает структуру доходов региона и показывает какие суммы по самым значимым налогам региона идут в федеральный бюджет, а какие в региональный бюджет при помощи расчетов доли различных налоговых поступлений региона как в региональный, так и в федеральный бюджеты. Таким образом, благодаря анализу налоговых доходов бюджета становится видно какие налоговые потоки следует изменить и оптимизировать для повышения самостоятельности и независимости региона от различных межбюджетных трансфертов.

2.2 Оренбургская область как предмет исследования доходной части регионального бюджета

Для проведения исследования была выбрана Оренбургская область, так как данный субъект Российской Федерации имеет обширный ряд преимуществ, благодаря чему обладает высоким уровнем внутреннего потенциала развития.

Оренбургская область является частью Приволжского федерального округа, административным центром является город Оренбург, кроме того, Оренбургская область считается одним из крупнейших регионов Приволжского ФО. По площади область занимает 29 место среди всех субъектов Российской Федерации, то есть ее площадь равна 123 702 кмІ. На 2019 год население Оренбургской области составляет 2033,1 тыс. человек, что позволяет области занимать 24 место среди всех субъектов страны. Следовательно, плотность населения в Оренбургской области равна 16 человек на один кмІ.

Основная особенность Оренбургской области заключается в ее выгодном территориальном положении. Так, Оренбургская область находится на границе двух частей света - Европы и Азии. Также область граничит на востоке и юге с Казахстаном, на западе с Самарской областью, на севере с Челябинской областью, Татарстаном и Башкортостаном, в то время как общая длина границ Оренбургской области равна 3700 км. Благодаря этому Оренбургская область является многонациональным регионом, ведь на ее территории проживают 126 национальностей. Оренбургская область [Электронный ресурс] // Оренбуржье Портал Правительства Оренбургской области - Режим доступа: http://www.orenburg-gov.ru/Info/OrbRegion/ (дата обращения: 06.05.2019).

Кроме того, транспортную систему Оренбургской области уверенно можно считать развитой и разветвленной, ведь она состоит из различных транспортных систем, таких как железнодорожные, воздушные, автомобильные и трубопроводные транспортные системы. По направлениям «Центр - Средняя Азия», а также «Запад - Восток» через Оренбургскую область активно проходят как пассажирские, так и грузовые транзитные потоки. Эти факторы положительно влияют на экономическую ситуацию в регионе, увеличивая денежные потоки в областной бюджет. О стратегии развития Оренбургской области до 2020 года и на период до 2030 года (с изменениями на 8 октября 2018 года) [Текст]: постановление Правительства Оренбургской области от 20 августа 2010 года N 551-пп.

На территории Оренбургской области ведется зерново-животноводческое сельское хозяйство. Также там находится Оренбургский комбинат пуховых платков, являющихся визитной карточкой области и известных по всей стране. В Оренбургской области расположены два города-курорта - Гай и Соль-Илецк.

Оренбургская область также является богатым на полезные ископаемые регионом. Так, в Оренбуржье находятся около 2500 месторождений полезных ископаемых, которых на данный момент насчитано около 75 видов. Благодаря этому сформировались основные отрасли экономики Оренбургской области - газовая, нефтяная, энергетическая, металлургическая и машиностроительная. Развитие данных областей привлекает различных инвесторов, благодаря постоянному развитию различных интересных комплексных проектов, что положительно влияет на экономическую ситуацию области в целом. Кроме того, только в Оренбургской области занимаются производством сжиженного гелия, одоранта и электролитического хрома высокой чистоты. Оренбургская область [Электронный ресурс] // Оренбуржье Портал Правительства Оренбургской области - Режим доступа: http://www.orenburg-gov.ru/Info/OrbRegion/ (дата обращения: 06.05.2019).

На данный момент в Оренбургской области осуществляют свою деятельность более 200 промышленных предприятий, которые производят около 850 млрд. рублей продукции промышленного типа в год. Крупнейшими предприятиями Оренбургской области в данной сфере являются такие организации, как производственные объединения «Оренбургнефть», «Газпром добыча Оренбург», «Орскнефтеоргсинтез», «Оренбургские минералы», акционерные общества «Уральская сталь», «Южуралникель», Орский завод легких металлоконструкций, Медногорский медно-серный комбинат, Гайский горно-обогатительный комбинат. Все эти предприятия формируют основную доходную часть бюджета Оренбургской области, так как четверть экономически активного населения занято именно в промышленной отрасли, кроме того, более половины всего валового регионального продукта Оренбургской области производится в промышленной деятельности. О стратегии развития Оренбургской области до 2020 года и на период до 2030 года (с изменениями на 8 октября 2018 года) [Текст]: постановление Правительства Оренбургской области от 20 августа 2010 года N 551-пп.

Роль Оренбургской области в развитии экономики всей страны является значительной. Именно в Оренбуржье производят свыше 8% кузнечнопрессовых машин всероссийского производства и более 5% всероссийского производства чугуна. Свыше 3% нефтедобычи Российской Федерации приходится на Оренбургскую область. В Оренбургской области также производится по 2% от общей добычи природного газа и производства готового проката.

Согласно американскому рейтинговому агентству Fitch Ratings, входящему в большую тройку международных рейтинговых агентств, рейтинг Оренбургской области от 25 января 2019 года обозначен как «BB+» Fitch Affirms Russian Orenburg Region at 'BB+'; Outlook Stable [Electronic resource] // Fitch Ratings - Mode access: https://www.fitchratings.com/site/pr/10060121 (дата обращения: 05.05.2019)., что означает стабильность развития области в ближайшее время и является достаточно высоким показателем относительно других субъектов Российской Федерации. Данная ситуация означает, что в регионе ожидается поддержание в долгосрочной перспективе бюджетных показателей области. Результаты прогноза агентства в большей части основываются на преобладании доли нефтегазового сектора среди налогоплательщиков в налогообложении Оренбургской области.

Следовательно, Оренбургская область обладает значительным экономическим и ресурсным капиталами в связи с рядом различных факторов. Во-первых, она имеет удачное территориальное местоположение, находясь в двух частях света одновременно и имея много граничащих территорий. Во-вторых, Оренбургская область является развитой промышленной территорией, на которой находятся крупные нефтегазовые предприятия, образующие экономическую базу региона. В-третьих, Оренбургская область является четвертой в Российской Федерации по объему нефтедобычи и играет важную роль в формировании экономической ситуации в целом. Поэтому Оренбургская область является удачным примером для проведения анализа бюджета.

2.3 Источники данных анализов регионального бюджета и временной период исследования

Оба анализа, анализ финансового состояния бюджетов и анализ налоговых доходов бюджета, требуют конкретных данных, иллюстрирующих различные показатели. Все данные представлены органами власти региона и размещены в открытом доступе на Интернет-ресурсах согласно Указу Президента РФ от 7 мая 2012 г. N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления". Данный Указ обязывает региональные и муниципальные органы власти публиковать информацию об их деятельности, включая бюджеты и отчеты по исполнению бюджетов. Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления [Текст]: указ Президента РФ от 7 мая 2012 г. N 601.

Так, для анализа регионального бюджета относительно доходной части использовались Законы Оренбургской области об областном бюджете, представленные на сайте Министерства финансов Оренбургской области Закон об областном бюджете [Электронный ресурс] // Министерство финансов Оренбургской области - Режим доступа: http://minfin.orb.ru/закон-об-областном-бюджете/ (дата обращения: 25.01.2019)., включая Закон Оренбургской области от 11 декабря 2015 года N 3627/983-V-ОЗ «Об областном бюджете на 2016 год», Закон Оренбургской области от 20 декабря 2016 года N 744/178-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов», а также Закон Оренбургской области от 21 декабря 2017 года N 747/181-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов». В то время как для анализа расходной части регионального бюджета были использованы «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2019 года», «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2018 года» и «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2017 года», также опубликованные Министерством финансов Оренбургской области на официальном сайте .

Из представленных выше Законов использовались следующие показатели: общая сумма доходов бюджета, общая сумма расходов бюджета, дефицит местного бюджета, общий объем безвозмездных поступлений, налоговые доходы по дополнительным нормативам отчислений, профицит бюджета, фактическая сумма расходов бюджета, безвозмездные поступления в бюджет в виде субвенций, налоговые доходы бюджета, неналоговые доходы бюджета, налоговые доходы бюджета от региональных доходов, безвозмездные поступления в бюджет в виде дотаций, собственные доходы бюджета, налоговые доходы региона от федеральных налогов и сборов по установленным и дополнительным нормативам отчислений, текущие расходы регионального бюджета, доходы бюджета, поступившие от региональных налогов.

Кроме того, для проведения анализа налоговых доходов бюджета использовались данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, представленные на официальном сайте в виде отчета. Отчет по форме № 1-НМ за 2018 год [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7600100/ (дата обращения: 13.04.2019). Из существующих данных был выбран "Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2018, в разрезе субъектов Российской Федерации", а также "Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2017, в разрезе субъектов Российской Федерации".

Для анализа рассматривалась информация по следующим показателям Оренбургской области: доходы, администрируемые налоговыми органами, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и остальные федеральные налоги. Также для анализа налоговых доходов бюджета использовались данные Законов Министерства финансов Оренбургской области, упомянутых ранее, для определения доли доходов, распределяемых по уровням бюджетной системы.

При исследовании бюджета региона были выбраны различные временные периоды по уже исполненным бюджетам, в связи с тем, что предметы исследования в анализах различаются. Так, для анализа регионального бюджета при помощи Законов Оренбургской области об областном бюджете был использован временной период за 3 года, то есть 2016, 2017 и 2018 года. А для анализа налоговых доходов бюджета для изучения общей ситуации со сбором налогов в регионе по данным сайта Федеральной налоговой службы был использован временной период за 2 последних года, то есть 2017 и 2018 года.

Таким образом, в данной главе предложены две методики анализа регионального бюджета. Анализ финансового состояния бюджетов использовался для оценивания уровня финансовой сбалансированности, а также самодостаточности и устойчивости регионального бюджета. Данная методика проводит анализ состояния финансового процесса субъекта, оценивая его бюджетные ресурсы и выявляя риски и угрозы бюджету, что позволяет разработать меры по решению и нейтрализации выявленных проблем, рисков и угроз. Анализ налоговых доходов бюджета рассматривает структуру доходов региона и показывает какие суммы по самым значимым налогам региона идут в федеральный бюджет, а какие в региональный бюджет при помощи расчетов доли различных налоговых поступлений. Благодаря анализу налоговых доходов бюджета становится видно какие налоговые потоки следует изменить и оптимизировать для повышения самостоятельности и независимости региона от различных межбюджетных трансфертов.

Для проведения исследования была выбрана Оренбургская область, так как данный субъект Российской Федерации является дотационным, несмотря на значительный экономический и ресурсный капитал. Оренбургская область имеет удачное территориальное местоположение, находясь в двух частях света одновременно и имея много граничащих территорий, является развитой промышленной территорией, на которой находятся крупные нефтегазовые предприятия, образующие экономическую базу региона. Кроме того, Оренбургская область является четвертой в Российской Федерации по объему нефтедобычи и играет важную роль в формировании экономической ситуации в стране в целом.

Для анализа регионального бюджета относительно доходной части использовались Законы Оренбургской области об областном бюджете, представленные на сайте Министерства финансов Оренбургской области, для анализа расходной части регионального бюджета были использованы Отчеты об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области. Для проведения анализа налоговых доходов бюджета использовались данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, представленные на официальном сайте в виде отчета. Для анализа регионального бюджета при был использован временной период за 3 последних года, для анализа налоговых доходов бюджета был использован временной период за 2 последних года.

Глава 3. Результаты исследования

3.1Анализ результатов исследования

В ходе исследования был подробно изучен региональный бюджет Оренбургской области, используя различные правовые документы и источники информации. Для изучения регионального бюджета были проведены два анализа - анализ финансового состояния бюджетов и анализ налоговых доходов бюджета. Данные анализы позволяют оценить устойчивость и самостоятельность регионального бюджета, а также его зависимость от межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

Во время проведения исследования выяснилось, что данные, представленные в Законах и Отчетах Оренбургской области об областном бюджете, и данные, представленные в виде Уточненных отчетов по форме № 1-НМ в разрезе субъектов Российской Федерации Федеральной налоговой службы Российской Федерации имеют незначительные различия в объемах суммы доходов Оренбургской области. Это может быть обусловлено как некоторыми неучтенными ФНС статьями доходов Оренбургской области, так и разными датами публикации документов, так как Уточненные отчеты ФНС за год публикуются на 1 января последующего года, в то время как Законы и Отчеты Оренбургской области об областном бюджете публикуются в разные временные периоды. Однако, все данные, использованные для проведения исследования, являются официальными, а их различия не влияют на полученные результаты.

Первым был проведен анализ финансового состояния бюджетов, при помощи которого было проанализировано состояние финансовой устойчивости регионального бюджета Оренбургской области (Приложение А). Для анализа финансового состояния бюджетов были использованы следующие показатели за три последних календарных года: общая сумма доходов, общая сумма расходов, дефицит и профицит, собственные доходы, налоговые доходы, доходы бюджета от региональных налогов, налоговые доходы от федеральных налогов и сборов по установленным и дополнительным нормативам отчислений, неналоговые доходы, общий объем безвозмездных поступлений, безвозмездные поступления в виде субвенций и дотаций, фактическая сумма расходов и текущие расходы.

По представленным показателям были рассчитаны три группы коэффициентов финансового состояния регионального бюджета Оренбургской области. Первой группой коэффициентов анализа являются показатели сбалансированности регионального бюджета, которые состоят из четырех коэффициентов (таблица 3.1). Коэффициенты определяют основные аспекты регионального бюджета Оренбургской области в 2016, 2017 и 2018 годах - покрытие расходов и дефицита, количество неиспользованных бюджетных средств, сбалансированность бюджета.

Коэффициент общего покрытия расходов регионального бюджета Оренбургской области в исследуемый период с 2016 года по 2018 год близок к единице. Более того, с каждым годом значение коэффициента увеличивалось, в 2018 году доходные источники Оренбургской области покрывают расходы бюджета на 99%. Это говорит о том, что расходы региональных органов власти в большей мере могут покрываться доходами регионального бюджета и возникновение проблем финансового обеспечения деятельности органов власти Оренбургской области в большей части исключено, за счет высокой эффективности исполнения существующих на территории Оренбургской области финансовых ресурсов и эффективного администрирования как налоговых, так и неналоговых доходов области.

Коэффициент покрытия дефицита регионального бюджета Оренбургской области за последние года не превышает нормативное значение, установленное Бюджетным кодексом РФ. Следовательно, область в состоянии покрывать дефицит регионального бюджета, используя менее 10% безвозмездных поступлений и налоговых поступлений по дополнительным нормативам отчислений. Значение коэффициента уменьшается со временем, и в 2018 году данный коэффициент равен 0,1, что говорит о высокой самостоятельности Оренбургской области касательно покрытия возникающего дефицита во время расходов консолидированного регионального бюджета.

Коэффициент наличия дополнительных средств регионального бюджета Оренбургской области имеет отрицательные значения. Несмотря на то, что эти значения невелики, они говорят об отсутствии профицита бюджета на территории Оренбургской области, так как бюджет за рассматриваемые года был исполнен с дефицитом. В результате исполнения бюджета за 2016, 2017 и 2018 года в Оренбургской области не оставалось дополнительных денежных средств.

Коэффициент собственной сбалансированности регионального бюджета Оренбургской области варьируется от 72% до 74%. Регион находится не в состоянии обеспечивать собственные программы и полномочия без использования безвозмездных поступлений. Межбюджетные трансферты занимают примерно 25% доходов, направленных на реализацию программ региональных органов власти Оренбургской области, что является достаточно крупной суммой.

Таблица 3.1 Анализ регионального бюджета Оренбургской области за 2016, 2017 и 2018 года. Показатели сбалансированности регионального бюджета

Рассчитано по: Закон Оренбургской области от 11 декабря 2015 года N 3627/983-V-ОЗ «Об областном бюджете на 2016 год»; Закон Оренбургской области от 20 декабря 2016 года N 744/178-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»; Закон Оренбургской области от 21 декабря 2017 года N 747/181-VI-ОЗ «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2019 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2017 года»; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области на 1 января 2018 года».

Второй группой коэффициентов, рассчитанных в ходе анализа финансового состояния бюджетов, являются семь показателей финансовой независимости региона (таблица 3.2). Эти коэффициенты оценивают степень независимости регионального бюджета от финансовых поступлений из федерального бюджета. В основном на показатели второй группы влияют установленный перечень региональных и федеральных налогов, а также объемы поступлений из федерального бюджета в виде межбюджетных трансфертов, в частности субвенций и дотаций.

Коэффициент финансовой независимости Оренбургской области за последние три года показывает долю региональных налоговых и неналоговых доходов в общем объеме доходов бюджета области. За исследуемый период значение коэффициента уменьшилось на 7% с 66% до 59%. Несмотря на то, что коэффициент равен больше 50%, на данный момент органы власти Оренбургской области могут повлиять лишь на 59% дохода регионального бюджета. Остальная часть, 41% доходов бюджета, не зависит от каких-либо усилий властей области и не может быть увеличена предпринимаемыми ими действиями, так как находится в ведении государственных органов власти РФ и зависит от их финансовых действий.

Коэффициент налоговой независимости учитывает абсолютно все как федеральные, так и региональные налоги Оренбургской области. Так, в период с 2016 по 2018 года бюджет Оренбургской области в большей части состояли из налоговых доходов. Примечательно, что данный показатель в Оренбургской области имеет тенденцию уменьшаться со временем. За последние три года доля налоговых доходов относительно общих доходов областного бюджета уменьшилась на 8%, что обусловлено увеличением доли налоговых поступлений бюджета Оренбургской области в федеральный бюджет Российской Федерации.