Розрахунок ПДВ та єдиного податку

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ДВНЗ «УНІВЕРСИТЕТ БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ» ІНСТИТУТ БАНКІВСЬКИХ ТЕХНОЛОГІЙ ТА БІЗНЕСУ

КАФЕДРА ОБЛІКУ І ОПОДАТКУВАННЯ

КОНТРОЛЬНА РОБОТА з «ОПОДАТКУВАННЯ»

Студентки групи 508 ОМЗ

Мазної Олени Володимирівни

Київ 2018



Задача 1 (Податок на додану вартість)

Компанія «РВК» працює на загальній системі оподаткування, зареєстрована платником податку на прибуток та платником ПДВ ( далі - Компанія) в вересень 2018 року здійснила такі операції:

№	Дата	Господарчі операції
1	1 вересня 2018 р.	Отримана оплата за послуги, надані в липні 2018 р. в сумі $ 1 200 000.
2	3 вересня 2018р.	В червні 2018 року було укладено договір з бюджетною організацією. Послуги надані в червні, акти наданих послуг підписано 30 червня 2018 року на суму $ 77 000. Оплату отримано в 5 серпня 2018 року.
3	5 вересня 2018р.	Компанією надано послуги, договір на виконання послуг підписано в червні 2018 року на суму $ 100 000.
4	8 вересня 2018р.	Компанія ліквідувала кавову машину, яку було вкрадено, на підставі довідки з поліції про відкриття карної справи та направила до ДФС документи, які підтверджують, що об'єкт ліквідовано внаслідок дії непереборної сили. Балансова вартість на 01 вересня складала $ 3 000, амортизація нарахована за вересень 2018 склала $ 120.
5	8 вересня 2018р.	Компанія за самостійним рішенням ліквідувала ноутбук, було складено акти на ліквідацію та відправлено ноутбук на утилізацію в спеціалізовану фірму. Балансова вартість на 01 вересня 2018 склала $ 600. Амортизація, нарахована за серпень 2018 склала $10. Звичайна ціна на аналогічні ноутбуки в січні 2018 року становила $ 700.
6	10 вересня 2018р.	Компанія підписала акт на виконані послуги з контрагентом нерезидентом, у якого не має представництва на території України та який не має статусу платника ПДВ. Нерезидент надав Компанії послуги по доставці обладнання з заводу в Німеччині до осново офісу Компанії в Україні. Вартість достаки по території України було розрахована по кілометражу та тарифам договору та зафіксована бухгалтерською довідкою в сумі еквівалентній $10 000. Без ПДВ. Загальна сума акту на доставку склала еквівалент $ 100 000.Без ПДВ.
7	14 вересня 2018р.	Компанія надала послуги та отримала оплату від неплатника ПДВ в сумі $60000 (в т.ч. ПДВ). В зв'язку з неякісним наданням послуг, підприємство- неплатник ПДВ, відповідно до умов договору, 15 серпня виставило претензію, в зв'язку з чим було зменшено суму акту. Компанія не повернула кошти, в зв'язку з зустрічним зарахуванням вимог з підприємством- неплатник ом ПДВ
8	15 вересня 2018р.	Компанія відгрузила товар на експорт. Вантажна митна декларація на сумму $200000.
9	16 вересня 2018р.	Компанія надала послуги по організації свята нерезиденту - німецькій фірмі. Підписано акт наданих послуг на суму $1 200 000.
10	17 вересня 2018р.	Компанія надала кавову машину в фінансовий лізінг.Отримана винагорода в сумі $3600 (в т.ч. ПДВ).
11	20 вересня 2018р.	Компанія здійснила первісну емісію цінних паперів на суму $700 000.
12	21 вересня 2018р.	Компанія було закуплено імпортні запасні частини для обладнання. Контрактна вартість - $50000. Таможена вартість - $55000. Ввозна пошлина - $5000. Додатковий імпортний збір - $900. Акцизний податок - $1000. При оформлені ВМД Компанією було сплачено ПДВ до бюджету.
13	35 вересня 2018р.	Компанія закули товар у платника ПДВ та передала його комісіонеру для реалізації на экспорт на сумму $15000 (в т.ч. ПДВ). На 31 вересня 2018 товар було відвантажено на експорт. Компаніє ю надано ВМД на відвантаження товару з відміткою таможеного органу про перетин кордону.
14	30 вересня 2018р.	Компанія купила апарат для виготовлення мороженого, вартість якого на суму $ 30 000 підлягає амортизації. А також закупила подарунки працівникам на суму $48000 (в т.ч. ПДВ).

Необхідно:

1.Розрахувати податкові наслідки по ПДВ: податкове зобов'язання (ПЗ) та податковий кредит Компанії за вересень 2018 року. Якщо операція не має впливу на ПЗ чи ПК, потрібно в відповіді указати 0.

2. Визначити суму податкового зобов'язання по ПДВ за вересень 2018 року

3. Визначити суму податкового кредиту по ПДВ за вересень 2018 року

4. Розрахувати суму ПДВ до сплати за вересень 2018 року.

Розв'язання задачі №1

1.1.1 Операція №1

Відповідь: ПЗ = 0

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (П.187.1, п.б Податкового Кодексу України (далі -ПКУ)

Перша подія відбулася в липні 2018 року; отримання оплати - друга подія.

1.1.2 Операція №2

Відповідь: ПЗ = $77000 * 20% = $15 400

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом. (п.187.7 ПКУ)

1.1.3 Операція №3

Відповідь:ПЗ= $100 000 * 20% = $20 000.

При укладення угоди не виникає ПЗ.

1.1.4 Операція №4

Відповідь: ПЗ = 0

Коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням(п.189.9 ПКУ)

1.1.5 Операция №5

Відповідь: $600 - $10 = $590.

$590> $500

ПЗ = $590 * 20% = $118.

У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. (п.189.9 ПКУ)

1.1.6 Операція №6

Відповідь: ПЗ = $10000 * 20% = $2000

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 цього Кодексу. (п.208.2 ПКУ)

1.1.7 Операція №7

Відповідь: ПЗ = $60000 / 6 = $10000

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Норма пункту 192.1 ПКУ не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок. (п.192.2 ПКУ)



1.1.8 Операція №8

Відповідь: ПЗ = 0

За нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту;

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України(п.195.1 ПКУ)

1.1.9 Операція №9

Відповідь: ПЗ = 0

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу(п.185.1 ПКУ) (місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів. (П.186.2 ПКУ)

1.1.10 Операція №10

Відповідь: ПЗ = $3600 / 6 = $600

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (п.185.1 ПКУ)



1.1.11 Операція №11

Відповідь: ПЗ = 0

Не є об'єктом оподаткування операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності(п.196.1.1 ПКУ)

1.1.12 Операція №12

Відповідь: Податковий кредит (далі- ПК) = ($ 55000 + $5000 + $900 + $1000) * 20% = $12 380

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України(п. 185.1 ПКУ); при цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів)(п.188.1 ПКУ)

1.1.13 Операция №13

Відповідь: ПК = $15 000 / 6 = $2500 ; ПЗ = 0

Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу.(п.189.4 ПКУ) Норми пунктів 189.3 - 189.5 ПКУ не поширюються на операції з експортування товарів за межі митної території України або з ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів( п.189.6 ПКУ)

1.1.14 Операция №14

Відповідь: ПК = $(30000 +4800)/ 6 = $5800; ПЗ= 48 00*20%=$960

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду(п.198.3 ПКУ)

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися (п.198.5 ПКУ) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 ПКУ) (п.198.5 ПКУ)

1.2 Розрахуємо суму ПЗ по ПДВ за вересень 2018 року

Відповідь: 0 + $15 400 + $20 000 + 0 + $118 + $2 000 + $10 000 + 0 + 0 + $600+0+$960 = $48 478.

1.3 Розрахуємо суму ПК по ПДВ за вересень 2018 року

Відповідь: $12 380 + $2 500 + $5 800 = $20 680

1.4 Розрахуємо суму ПДВ до оплати за сересень 2018 року

Відповідь: $48 478 -$20 680 =$27 798.



Задача 2. Єдиний податок

Компанія «РВС» (далі - Компанія) є платником ПДВ та платником єдиного податку 3 групи з відсотковою ставкою 3%.

В 2 кварталі 2018 року Компанія здійснила такі оерації:

1. В квітні 2018 Компанія відвантажила покупцям товар на суму $24 000 (в т.ч. ПДВ).

2. В квітня 2018 на розрахунковий рахунок Компанії поступили кошти від продажу автомобіля в сумі $ 1 200 000 (в т.ч. ПДВ). Автомобіль було придбано в 2011 році, залишкова вартість на момент продажу становила - $360 000.

3. На балансі Компанії рахується кредиторська заборгованість з червня 2015 року за товар від контрагента в суммі $ 10000. Товар було продано в 2016 році за $12 000.

4. В травні 2018 року Компанія надала послуги нерезиденту на території України в сумі $ 77 000.

Оплата за послуги від нерезидента отримана на рахунок в червні 2018 року.

5. Компанія отримала від компанії «КПК» безвідсоткову поворотну фінансову допомогу в сумі $200 000 терміном на 12 місяців. Термін повернення допомоги - до 1 квітня 2018 року. Фінансова допомогу не була своєчасно повернута.

6. В травні Компанія на розрахунковий рахунок отримала $15000 від комітента для виконання договору комісії по реалізації товару, з яких 3 600 ( в т.ч. ПДВ) винагорода комісіонера - Компанії.

7. В червні 2018 Компанія здійснила перереєстрацію засновників зі збільшенням уставного капіталу. На розрахунковий рахунок компанії поступили внески засновників в уставной капітал в сумі $200 000.

10. В червня 2018 Компанія на рахунок отримала $22 500 дивідендів від юридичної особи -нерезидента.

11. Компанія - квартальний платник єдиного податку. В податковій декларації по єдиному податку за 1 квартал 2018 року Компанія задекларувала суму податкового зобов'язання по єдиному податку в розмірі $10 000 та своєчасно сплатила цю суму. В травні місяці, після граничного терміну сплати податкового зобов'язання, Компанія самостійно виявила помилку, в результаті чого до бюджету потрібно доплатити $ 3000 суми єдиного податку.

Необхідно:

1) Визначити суму єдиного податку, яку повинна сплатити Компанія за 2 квартал 2018 року.

2) Визначити суму штрафних санкцій, яку повинна сплатити Компанія, якщо вона подасть уточнюючу декларацію, або якщо відобразить суму недоплати в складі декларації по єдиному податку за 2 квартал 2018 року.

Розв'язання задачі №2

Відповідно до ПКУ (п. 292.1-292.6, 292.11 ПКУ) доходом юридичної особи - платника єдиного податку є:

- будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі.

- при продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

- до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

- до суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

- до суми доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за звітний період включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених ПКУ.

- у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

- суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та не поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання,

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених ПКУ.

1. Дохід від продажу продукції = $24000 / 1.2 = $ 20 000.

2. Дохід від продажу автомобіля =$1 200 000/1,2-$360 000=$840 000

3. Списання кредиторської заборгованості $10 000 / 1,2 = $8 333.

4. Місце фактичного надання послуг - територія України

Дохід по послугам нерезиденту = $77 000/ 1.2 = $64 167

5. Сума поворотної фінансової допомоги, яка не повернута протягом 12 місяців включається до доходу - $200 000.

6. Дохід по договору комісії = $3 600 / 1.2 = $3 000.

7. Внески засновників на збільшення уставного капіталу не включаються до доходу.

8. Дивіденди від юридичної особи - нерезидента включаються в дохід - $22 500.

Загальний оподаткований дохід =

= $20 000 + $840 000 + $8 333 + $ 64 167+ $200 000 +$38000 + $3 000 = $1 165 167.

Єдиний податок = $1 165 167 * 3% = $34 955.

2) Відповідно до п. 50.1. ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

В обох випадках компанії потрібно доплатити суму недоплати єдиного податку в сумі = $3 000;

При поданні уточнюючого розрахунку штраф= $3 000*3%=$90

При відображенні в декларації за 2 квартал 2018 року штраф = $3 000*5%=$150

Задача 3. Розрахунок ПДФО та воєнного збору

Компанія «Свтінок» (далі - Компанія) надає послуги з бухгалтерського обслуговування клієнтів, консультуванню та аудиторські послуги. У штатному розкладі Компанії 11 співробітників.

податок збір штрафний санкція

Штатний розклад

№	Прізвище	Посада	Заробітна плата згідно штатного розкладу, грн	Примітки
1	Кива В.В.	Головний бухгалтер	16 000	Отримав добові за 5 днів відрядження - 3 900 грн; Отримав дивіденди за минулий рік.
2	Тімунь С.Ю.	директор	59 000	Отримав дивіденди за минулий рік.
3	Зуба Л.Б.	бухгалтер	7 300	3 дітей віком до 18 років
4	Кравчина К.Д.	прибиральниця	5 500	Мати-одиначка, дитина до 18 років
5	Сичка Г.Л.	секретарь	4 938	Мати-одиначка, дитина до 18 років. Працює на 0,5 ставки та отримала заробітну плату 2 469 грн
6	Чорний Р.Г.	консультант	8 000	Отримав додаткове благо у негрошовій формі у розмірі 3000 грн.
7	Китов Н.К. Китова О.В. (дружина)	аудитор помічник бухгалтера	7 300 3 900	3 дітей до 18 років Дружина працює не повний робочій день
8	Новчиня А.О.	Помічник аудитора	2 400	Аспірантка
9	Петренко В.К.	стажист	4 900	Студентка, отримує стипендію
10	Ситник М.М.	охоронник	4 930	3 дітей до 18 років, старший син-курсант на повному забезпеченні

Засновники підприємства прийняли рішення про розподіл прибутку за 2017 рік та виплату дивідендів

Кивій В.В. та Петрову С.Ю. на загальну суму 100 тис. грн (по 50 тис грн кожному).

Кива В.В. отримала добові за 5 днів відрядження - 3 900 $ Про витрати у відрядженні вона своєчасно надала звіт разом із первинними документами, які підтверджують факт понесення у відрядженні витрат.

Компанія з метою успішного виконання завдань клієнтів залучає для виконання робіт суб'єктів підприємницької діяльності (СПД) - фізичних осіб. Було сплачено підприємцю Войнову П.В., платнику єдиного податку на 3-й групі у межах його підприємницької діяльності за надані консультаційні послуги - 8 000 $

Необхідно:

1) Розрахувати суми єдиного соціального внеску (ЄСВ), податку на прибуток фізичних осіб (ПДФО), воєнного збору (ВЗ) та заробітну плату до видачі усіх співробітників Компанії;

2) Розрахувати необхідні податки на суми нарахованих дивідендів;

3) Розрахувати податки, які повинні бути сплачені Компанією за результатами співробітництва з СПД Войнову П.В.;

Додаткова інформація:

Мінімальна заробітна плата з 01.01.2018 року складає - 3 723 грн

Прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2018 року складає - 1762 грн

Розв'язання задачі №3

І. Розрахуємо суму єдиного соціального внеску (ЄСВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), воєнного збору (ВЗ) та заробітну плату до видачі усіх співробітників компанії.

1) Кива В.В. за звітний період нарахована заробітна плата у розмірі 16 000 грн.

ЄСВ (22 % нарахування) = 16 000 * 22% = 3 520 грн;

ПДФО (15% утримання) = 16 000 * 18% = 2 880 грн;

ВЗ (1,5% утримання) = 16 000 *1,5% = 240 грн;

Кива В.В., отримала добові за 5 днів відрядження у розмірі 3 900 грн, що перевищує їх оподаткований розмір згідно із пп.170.9.1 ПКУ - 744,60 грн. Тому розраховуємо суму неоподаткованих добових - 744,60 грн * 5 діб = 3 723 грн, а сума перевищення добових складає 3 900- 3 723 = 177 грн. Сума перевищення добових вважається додатковим благом до якої застосовується натуральний коефіцієнт (пункт 164.5 статті 164 ПК України), який обчислюється за такою формулою:

К = 100: (100 - Сп),

де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

К = 100: (100 - 18) = 1,21951

ПДФО з суми додаткового блага = (177 грн * 1,21951) * 18% = 38,85 грн;

ВЗ з суми додаткового блага = 177 грн * 1,5% = 2,66 грн

Заробітна плата до сплати = 16 000 - 2 880 - 240 - 38,85- 2,66 = 12 838,49 грн.

2) Тімунь С.Ю. за звітний період нарахована заробітна плата в розмірі 30 000 грн

ЄСВ (22% нарахування)= 55 845 * 22 % = 12 285,9 грн, оскільки гранична межа для справляння ЄСВ = 3 723 грн х 15 = 55 845 грн ПДФО = 59 000 грн * 18% = 10 620 грн

ВЗ = 58 000 грн * 1,5% = 885 грн

Заробітна плата до видачі = 59 000 - 10 620 - 885 = 47 495 грн.

3) Зуба Л.Б. має 3-х дітей до 18 років і має право на ПСП. Працівниця подала заяву на застосування ПСП, у січні їй нарахована зарплата в сумі 7 300 $

ЄСВ (22% нарахування) = 7 300 грн * 22% = 1 606 грн

Визначимо розмір ПСП.

Граничний дохід для застосування ПСП у 2018 складає = 2 470 грн, це 1 762 грн *1,4;

Розмір загальної ПСП на 2018 рік сягає 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 ПКУ): 1 762 грн х 50% = 881 $

Гранична сума для застосування податкової соціальної пільги (ПСП) (2 470 грн * 3 = 7 410 грн), тому ПСП до заробітної плати Зубої Л.Б. за січень 2018 року застосовується, оскільки 7 300 грн < 7 410 грн. ПСП застосовується у розмірі 100%.

ПСП = 881 грн * 3 дітей до 18 років = 2 643 грн (згідно з 169.1.2 ПКУ)

Визначаємо ПДФО.

ПДФО = (7 300 - 2 643) * 18% = 838,26 грн;

ВЗ = 7 300 * 1,5% = 109,50 грн;

Заробітна плата до видачі = 7 300 - 838,26 - 109,50 = 6 352,24 грн

4) Кравчина К.Д. не перебуває в шлюбі і сама виховує дитину віком до 18 років, має право на ПСП 1 321,50 $ Співробітницею було подано заяву на застосування ПСП, в січні нарахована заробітна плата в розмірі 5 500 грн.

ЄСВ (22% нарахування) = 5 500 * 22% = 1 210 грн

Визначимо розмір ПСП.

Граничний дохід для застосування ПСП у 2018 складає = 2 470 грн, це 1 762 грн *1,4;

ПСП до заробітної плати Коврової Г.П. за січень 2018 року не застосовується, оскільки 5 500 грн > 2 470 грн.

Визначаємо ПДФО.

ПДФО = 5 500 * 18% = 990 грн

Військовий збір = 5 500 * 1,5% = 82,5 грн

Заробітна плата до видачі = 5 500 - 780 - 78 = 4 427,50 грн

5) Сичка Г.Л. не перебуває в шлюбі і сама виховує дитину віком до 18 років, має право на ПСП 1 321,50 грн. за умови, що, що її зарплата не перевищує граничну суму для застосування ПСП 2 470 грн. У січні працювала на 0,5 ставки, нарахована зарплата в розмірі 2 469 грн., норма праці виконана.

Оскільки норма праці виконана, але працівник працює на умовах неповної зайнятості і його місячний оклад нижчий від розміру МЗП, заробітна плата нарахована у меншому розмірі, ніж 3 723 грн. Тому, потрібно спершу визначити гарантований мінімум ЗП пропорційно зайнятості:

3 723 грн * 0,5 = 1 861,50 грн. Оскільки 2 469 грн > 1 861,50 грн, то гарантований мінімум розміру заробітної плати дотримано і ніяких доплат працівникові робити не потрібно.

Визначаємо ЄСВ.

За січень 2018 року база нарахування ЄСВ (2 400 грн.) менша, ніж розмір МЗП (3 723 грн), тому ЄСВ за цей місяць нараховують на суму:

-- фактичної ЗП (2 469 грн * 22 % = 543,18 грн);

-- різниці між мінімальною і фактичною ЗП (3 723 грн - 2 469 грн) * 22 % = 275,88 грн.

ЄСВ (22% нарахування) загальний = 543,18 + 275,88 = 819,06 грн.

Визначаємо ПДФО.

Застосовуємо ПСП у розмірі 1 321,50 грн, оскільки 2 469 грн < 2 470 грн.

ПДФО = (2 469 - 1 321,50) * 18% = 206,55 грн

Військовий збір = 2 469 * 1,5% = 37,04 грн

Заробітна плата до видачі = 2 469- 206,55 - 37,04 = 2 225,41 грн

6) Чорний Р.Г в одному місяці отримав зарплату в розмірі 8 000 грн і додаткове благо у негрошовій формі (смартфон на суму 3 000 грн). Визначити ПДФО із зарплати.

ЄСВ (22% нарахування)= 8 000 * 22% = 1 760 грн

ПДФО = 8 000 грн* 18% = 1 440 грн

ВЗ = 8 000 * 1,5% = 120 грн

Для бази додаткового блага потрібно використовувати додатковий коефіцієнт, який обчислюється за формулою:

К =100: (100-18) = 1,21951

Частина вартості подарунка в сумі 930,75 грн не оподатковує (якщо подарунок один раз на рік). З суми перевищення (3 000,0 - 930,75 = 2 069,25 грн) утримуємо ПДФ та ВЗ:

ПДФО = 2 069,25 грн * 1,21951 * 18% = 454,22 грн

ВЗ= 2 069,25 грн * 1,5% = 31,04 грн

ПДФО заг. = 1 440 + 454,22 = 1 894,22 грн

ВЗ (загальний) = 120 + 31,04 = 151,04 грн

Зарплата до видачі = 8 000 - 1 894,22 - 151,04 = 5 954,74 грн

7) Китов Н.К. з дружиною Китовою О.В. працюють в Компанії і виховують 3-х дітей до 18 років. Ними подано заяву на застосування ПСП. Нарахована зарплата в січні чоловікові - 7300 грн, дружині - 3 900 грн

Визначаємо ПДФО.

Оскільки зарплата дружини більше 2 470 грн, тому вона не має права на звичайну ПСП у розмірі 881 грн, і у чоловіка такого права немає.

Однак в родині троє дітей у віці до 18 років. Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги на трьох дітей становить 2 470 * 3 дітей = 7 410 грн. Отже, батько має право застосовувати пільгу на дітей. Розмір пільги в його випадку становить 881 * 3 = 2 643 грн

* Розрахунки для дружини

ЄСВ (22 % нарахування) = 3 900 * 22% = 858 грн

ПДФО = 3 900 * 18% = 702 грн

ВЗ = 3 900 * 1,5 % = 58,5 грн

Заробітна плата до видачі = 3 900 - 702 - 58,5 = 3 139,50 грн

* Розрахунки для чоловіка

ЄСВ (22% нарахування) = 7 300 * 22% = 1606 грн

ПДФО = (7 300 - 2 643) * 18% = 838,26 грн

ВЗ = 7 300 * 1,5% = 109,5 грн

Заробітна плата до видачі = 7 300 - 668,55 - 106,5= 6 352,24 грн

8) Новчиня А.О.. є аспіранткою, має право на ПСП у розмірі 150% за умови, що її зарплата не перевищує граничну суму для застосування ПСП 2 470 $ Подано заяву на застосування ПСП. У січні нарахована зарплата в розмірі 2 400 грн. Визначити ПДФО.

Аспірант, який не отримує стипендію і одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату то такий студент має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150% при умові, що розмір його заробітної плати на місяць не перевищує у 2018 році - 2 470 грн.

Якщо ЗП нарахована у меншому розмірі, ніж 3 723 грн (без урахуванням виплат, передбачених частиною другою ст. 31 Закону № 108), визначають доплату до рівня МЗП (частина третя ст. 31 Закону № 108).

Доплата заробітної плати до рівня мінімальної складає 3 723 - 2 400 = 1 323 грн

ЄСВ (22% нарахування) = 3 723 * 22% = 819,06 грн

ПСП не застосовується, оскільки нарахована заробітна плата з урахуванням долати до мінімальної більше 2 470 грн.

ПДФО = 3 723 * 18% = 670,14 грн

ВЗ = 3 723 * 1,5% = 55,85 грн

Заробітна плата до видачі = 3 723 - 670,14 - 55,85= 2 997,01 грн

9) Петренко В. К. нарахована зарплата в розмірі 4 900 грн. Також вона є студенткою і отримує стипендію з бюджету. Вона не має права на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150% з двох причин:

- заробітна плата більше 2 470 грн;

- отримує стипендію з бюджету

ЄСВ (22 % нарахування) = 4 900 грн * 22% = 1078 грн

ПДФО = 4 900 грн * 18% = 882 грн

ВЗ = 4 900 грн 1,5 % = 73,5 грн

Заробітна плата до видачі = 4 900 - 882 -73,5 = 3 944,5 грн

10) Ситник М.М. має 3-х дітей до 18 років. Йому нарахована зарплата в встановлено 4930, але в цьому місяці його старший син став курсантом на умовах повного забезпечення (в цьому випадку право на ПСП втрачається).

ЕСВ (22% нарахування) =4930 * 22% = 1084,60 грн

Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги на двох дітей становить 2 470 * 2 дітей = 4 940 $ Отже, батько має право застосовувати пільгу на дітей, оскільки його заробітна плата менше граничного розміру доходу для застосування ПСП. Розмір пільги в його випадку становить 881 * 2 = 1 762 грн

Розраховуємо ПДФО.

ПДФО = (4 930 - 1762) * 18% = 570,24 грн

ВЗ = 4 930 * 1,5% = 73,95 грн

Заробітна плата до видачі = 4 930 - 570,24 - 73,95 = 4 285,81 грн

2) Розрахуємо податки на дивіденди фізичних осіб резидентів - Кивій В.В. та Петрову С.Ю. (пп. 167.5.2 ПKУ).

ПДФО = 50 000 * 5% = 2 500 грн

ВЗ = 50 000 *1,5% = 750 грн

Дивіденди до виплати = 50 000 грн - 2500 - 750 =46 750 грн (кожному окремо)

3) Податки за результатами співпраці з суб'єктом підприємницької діяльності Войновим П.В. Компанія не платить податки з доходу, який нараховано та сплачено на користь СПД Войнова П.В., що зареєстрований як СПД і є платником податків - згідно з пп. 14.1.180 ПКУ Компанія не виступає в якості податково агенту.

Задача 4. Податок на прибуток

За результатами діяльності за 1 квартал 2018 року компнієй «Зоря» (далі- Компанія) були здійснені такі операції:

1. В січні відвантажено товари контрагенту- платнику податку на прибуток на загальних підставах- на суму $ 36 000 (в т.ч. ПДВ);

2. В березні уклало договір на виконання ремонтних послуг. Вартість робіт по договору складає $ 100 000 без ПДВ. Термін виконання по договору - 3 місяці. Очікувана сума витрат дорівнює $ 30 000. В кінці першого місяця сума фактичних витрат по договору склала $ 10 000;

3. В лютому від покупця (платника податку на прибуток на загальних підставах) поступив аванс в розмірі $ 50 000 (без ПДВ) за товар. Товар відгружено в березні на суму $ 40 000 (без ПДВ). За умовами договору залишок оплачених товарів буде відгружено в квітні;

4. Компанії безоплатно було передано апарат для виготовлення морозива, звичайна ціна якого $ 5000 (без ПДВ);

5. Відвантажено товари вартістю $ 24 000 ( в т.ч. ПДВ - $ 4 000). За умовами договора термін оплати - через 30 днів після отримання товару. Договором передбачено нарахування відсотків за користування товарним кредитом в розмірі 0,1% від суми договору за кожен день. Покупець вчасно розрахувався за поставлені товари;

6. Отримано винагороду комісіонера в розмірі 10% від вартості реалізованого товару на суму $ 36 000 ( в т.ч. ПДВ);

7. Реалізовано готову продукцію в сумі $ 12 000( в т.ч. ПДВ), собівартість якої складає $ 4800. За умовами договору покупцю надається знижка в розмірі 3% від вартості реалізованої продукції;

8. Отримано емісійний дохід від емісії 500 акцій, номінальною вартістю $ 10 за ціною їх реалізації по ціні $ 12;

9. Виявлено доходи минулого звітного періоду не відображені в податковій декларації в сумі $ 5000;

10. Отримано цільове фінансування для компенсації витрат, без установлених умов на витрачання цих коштів в розмірі $ 10 000;

11. Собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг складає $ 254 000;

12. Адміністративні витрати - $ 450 000;

13. Витрати на збут - $ 70 000

Визначити прибуток або збиток, який отримає Компанія за результатами операційної діяльності за 1 квартал 2018 року, визначити податок на прибуток та заповнити Декларацію на прибуток.

Розв'язання задачі №4

Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

№ операції	Включено о складу доходів Декларації на прибуток, $	Включено о складу витрат Декларації на прибуток, $	Стаття ПКУ	Примітка
1	30 000		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 30 000
2	33 333		134.1.1.	Визначемо дохід по договору пропорціонально до понесених витрат: 10 000/ 30 000 = 33,33% 100 000*33,33%= 33 333
3	40 000		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 40 000
4	5 000		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 5 000
5	20 600		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 20600: 20 000 - реалізація товарів; нарахування відсотків: 20 000*0,001*30= 600
6	3 600		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 36000*10%= 3600
7	11 640		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 12 000- 12000*3%= 11640
8	-		134.1.1.	Не визнаються доходами
9				Виправлення помилки минулого періоду, не є доходом поточного періоду; відображається в гр.26
10	10 000		134.1.1.	Включено до складу доходів в бухгалтерському обліку в сумі 10 000
11		82 000	134.1.1.	Включено до складу витрат в бухгалтерському обліку
12		45 000	134.1.1.	Включено до складу витрат в бухгалтерському обліку
13		7 000	134.1.1.	Включено до складу витрат в бухгалтерському обліку
Всього	149 673	134 000

Прибуток за 1 квартал становить $149 673- $134000= $ 15 673

Податок на прибуток (18%) становить: $ 15 673*18% = $ 2821

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ

з податку на прибуток підприємств

(грн)
ПОКАЗНИКИ	Код рядка	Сума
1	2	3
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку	01	149673
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)	02	15 673
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)	03 РІ
Об'єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)	04	15673
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)	05 ПЗ
Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____ 2 / 100)	06	2821
Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:	07
за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.52 1, 14.1.52 2 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України	07.1
страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування	07.2
Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1 - рядок 07.2) х ____ 3 / 100)	08
Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі:	09
сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 - рядок 09.1.2)):	09.1
загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї	09.1.1
сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення	09.1.2
сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом "е" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України	09.2
Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____ 4 / 100)	10
Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів	11
Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____ 5 / 100)	12
Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів	13
Сума виплачених гравцю виплат	14
Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14) х ____ 6 / 100)	15
Зменшення нарахованої суми податку	16 ЗП
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)	17
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 7	18
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -) 8	19	2821
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді	20АВ
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 7	21
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21) 8	22
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період	23 ПН
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) 7	24
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24) 8	25
Виправлення помилок 9
Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 26 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)	26	900
Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду з авансового внеску при виплаті дивідендів, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)	27
Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (рядок 28 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)	28	45
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 29 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств	29
Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств	30
Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів 9
Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 25 - рядок 25 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 30 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)	31
Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (рядок 31 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)	32
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 32 таблиці 2 додатка ВП до рядків 26 - 29, 31 - 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств	33
Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств	34
Наявність додатків 10 АВ ЗП ПН ТЦ 11 ВП РІ ПЗ АМ ЦП ФЗ 12
Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків - форм фінансової звітності 12	Баланс (Звіт про фінан- совий стан) 13	Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) 13	Звіт про рух грошових коштів 13	Звіт про власний капітал 13	Примітки до річної фінан- сової звіт- ності 13	Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва	Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва
						Баланс	Звіт про фінансові результати	Баланс	Звіт про фінансові результати



Задача 5. Розрахунок амортизації

На початок 2018 року на балансі компанії ТПК (далі - Компанія) рахувались такі об'єкти основних засобів:

Назва об'єкту	Термін експлуатації, років	Метод нарахування амортизації	Первісна вартість ( без ПДВ), $	Ліквідаційна вартість, $	Залишкова вартість, $
Комп'ютерне обладнання	8	Зменшення залишкової вартості	50 000	2 000	14 951
Бібліотечні фонди		100% в першому місяці застосування	7 000	0	0

Компанієй протягом 2018 року здійснені такі господарчі операції по придбанню нових об'єктів основних засобів:

Дата операції	Назва об'єкту	Установлений термін експлуатації відповідно до облікової політики, років	Метод нарахування амортизації	Первісна вартість ( без ПДВ), $	Ліквідаційна вартість, $	Залишкова вартість, $
15.04.2018	Павільйон 1000 кв.м	20	прямолінійний	1 000 000	20 000	0
15.04.2018	Офісні меблі	4	прямолінійний	410 000	10 000	0
28.05.2018	Легковий автомобіль	5	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	50 000	25 000	0

В жовтні -грудні 2018 року павільйон було виведено із експлуатації для проведення реконструкції.

Вартість реконструкції становила $50 000 (без ПДВ)

Необхідно:

Розрахувати амортизацію за звітний рік у відповідності до ПКУ.

Розв'язання задачі №5

Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.(п.138.3.1 ПКУ)

Для розрахунку амортизації відповідно до положень ПКУ визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел.(п.138.3.2 ПКУ) витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

Фінансовий результат до оподаткування збільшується (п.138.1 ПКУ) на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

Фінансовий результат до оподаткування зменшується.(п.138.2 ПКУ) на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом. (п.138.3 ПКУ)

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку. (п.138.3 ПКУ)

Розрахуємо амортизацію по кожному окремому об'єкту основних засобів за 2018 рік

Дата операції	Назва об'єкту	Терм. корисної експл. по БО (ТКЕ)	Терм. корисної експл. по ПКУ	Метод нарах. Амортиз.	Річна норма амортизац. ( РНА)	Місячна норма амортизац. (МНА)	Розрахунок суми амортизації
15.04.2018	Павільйон 1000 кв.м	20	20 (група 3)	прямолінійний	(ПВ-ЛВ)/ ТКЕ= 980 000/20= 49 000	РНА/12 х к-ть місяців експлуатації	49 000/12х8=32 667
	Первісна вартість ( без ПДВ), $ (ПВ)						1 000 000
	Ліквідаційна вартість, $ (ЛВ)						20 000
	Залишкова вартість на кінець періоду, $						980 000-32 667 = 947 333
15.04.2018	Офісні меблі	4	4 (група 6)	прямолінійний	(ПВ-ЛВ)/ ТКЕ= 400 000/4= 100 000	РНА/12 х к-ть місяців експлуатації	100 000/12 х 8= 66 667
	Первісна вартість ( без ПДВ), $ (ПВ)						410 000
	Ліквідаційна вартість, $ (ЛВ)						10 000
	Залишкова вартість на кінець періоду, $						400 000- 66 667= 333 333
28.05.2018	Легковий автомобіль	5	5 (група 5)	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	100%*2/ ТКЕ= 40%	ПВ*РНА/12х к-ть місяців експлуатації	250 000*40%/12х7=58 333
	Первісна вартість ( без ПДВ), $ (ПВ)						250 000
	Ліквідаційна вартість, $ (ЛВ)						50 000
	Залишкова вартість на кінець періоду, $						200 000-58 333= 141 667
	Комп'ютерне обладнання	8	4 (група 4)	Зменшення залишкової вартості	РНА= (1- ) х100%== (1- ) х 100%= 33,13 %	ЗВ* РНА	14951х 33,13%= 4953
	Первісна вартість ( без ПДВ), $ (ПВ)						50 000
	Ліквідаційна вартість, $ (ЛВ)						2 000
	Залишкова вартість на початок періоду, $						14 951
	Залишкова вартість на кінець періоду, $						9 998
	Бібліотечні фонди		- (група 10)	100% в першому місяці застосування			0
	Первісна вартість ( без ПДВ), $ (ПВ)						7 000
	Всього амортизації за рік						162 620

Інформація щодо нарахованої амортизації по податковому обліку відображається в Додатку АМ Декларації про прибуток підприємства

Інформація щодо нарахованої амортизації

Код рядка	Номер групи	Балансова вартість	Розрахована сума амортизації за звітний (податковий) період відповідно до пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України
		на початок звітного (податкового) періоду	на кінець звітного (податкового) періоду
1	2	3	4	5
Основні засоби
А1	1
А2	2
А3	3		947 333	32 667
А4	4	14 951	9 998	4 953
А4.1 2	4
А5	5		141 667	58 333
А6	6		333 333	66 667
А7	7
А8	8
А9	9
А10	10
А11	11
А12	12
А13	13
А14	14
А15	15
А16	16
А17	Сума рядків А1 - А16	14 951	1 432 331	162 620
Нематеріальні активи
Н1
Н2
Н3
Н4
Н5
Н6
Н7	Сума рядків Н1 - Н6
1.2.1	Усього 1 (рядок А17 + рядок Н7)	162 620

Размещено на Allbest.ru