Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт и налогообложение штрафных санкций

Н.В. Галактионова

В данной статье рассматриваются спорные моменты налогообложения и учёта штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Ключевые слова: штрафные санкции, неустойка, упущенная выгода, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, учёт претензий.

This article discusses the controversial issues of taxation and accounting penalties for breach of contractual obligations.

Keywords: penalties, forfeit, lost profit, income tax, value added tax, claims recognition.

Согласно положениям ст. 309, 310 ГК РФ, обязательства должны испол- няться надлежащим образом в соответ- ствии с условиями обязательства и требо- ваниями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требо- ваний - в соответствии с обычаями де- лового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями, одно- сторонний отказ от исполнения обяза- тельства не допускается.

Каждый договор учитывает ответ- ственность сторон за неисполнение или ненадлежащее выполнение своих обяза- тельств. Если же в договоре отсутствуют положения об ответственности сторон, то контрагент, нарушивший условия догово- ра, всё равно понесёт финансовую ответ- ственность (ст. 332 ГК РФ). В основном неустойку уплачивают за просрочку вы- полнения принятых на себя обязательств.

Существует два обстоятельства, обя- зывающих выплатить неустойку и возме- щение убытков контрагенту: 1) если должник ненадлежащим образом выпол- нил свои обязательства; 2) если должник вообще не выполнил свои обязательства. Также должник может быть освобождён от своих обязательств, если контрагент утратил интерес к обязательствам должника либо если должник уплатил неустойку в виде отступного (п. 3 ст. 396 ГК РФ).

Неустойку следует отличать от возмещения упущенной выгоды, так как на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно потребовать возмещения и реального ущерба, и упущенной выгоды. Упущенная выгода - неполученная прибыль, которая могла быть получена субъектом в обычных условиях оборота, если бы его интересы и права не были бы ущемлены и нарушены. Но между неустойкой и убытком существует взаимосвязь. Так, контр- агент, право которого было нарушено, может требовать полного возмещения убытков, только если законом или догово- ром не учтено возмещение убытков в меньшем размере. При взыскании с нару- шителя штрафов он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения предусматриваются только законом или договором.

Для целей бухгалтерского учёта по- лученные штрафы, пени, неустойки - это прочие доходы. Их принимают к учёту в сумме, признанной добровольно или при- суждённой судом, на дату признания санкций или на день вступления в силу решения суда (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком (не присуж- дённых судом), к учёту не принимаются.

Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуждённых судом, отражаются следующими за- писями: Д-тсч. 76-2 «Расчёты по претензиям», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» (отражены штрафные санкции, признанные должником или присуждённые су- дом).

Уплаченные штрафные санкции отражаются в учёте как прочие расходы - в сумме, признанной организацией добровольно или присуждённой судом. Эти расходы принимаются к учёту на да- ту признания санкций или на дату вступления в силу решения суда.

Должник после признания (присуждения) неустойки относит её на увеличение прочих расходов. Для этого им в том же отчётном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму: Д-т сч. 91-2

«Прочие расходы», К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» (отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присуждённых судом (признан- ные организацией)).

Далее рассмотрим налогообложение штрафных санкций. У получателя для це- лей исчисления налога на прибыль договорные санкции (неустойки, штрафы, пени) следует учесть во внереализацион- ных доходах на дату, когда контрагент признал долг (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании неустойки с контрагента (письмо Минфина от 20 января 2017 г. № 03-03- 06/1/2493). В доходы включаются при- суждённая или признанная контрагентом сумма неустойки (п. 3 ст. 250, ст. 317 НК РФ).

Документом может являться акт, подписанный сторонами, или письмо должника, либо иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Внереализационный доход следует при- знавать следующим образом: на дату при- знания претензии должником - в причи- тающейся на тот момент сумме; на дату погашения задолженности должником - в фактически уплаченной сумме (на основа- нии п. 3 ст. 248 НК РФ). Данный подход согласуется с позицией Минфина России по вопросу отражения в налоговом учёте сумм санкций, присуждённых судом (письмо от 19 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23484). налогообложение штрафной санкция

У плательщика датой признания вне- реализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней является дата признания их должником либо день вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8, п. 7 ст. 272 НК РФ). Иначе говоря, они признаются на дату, когда, напри- мер, контрагенту направлено письмо, гарантирующее уплату неустойки, или на дату вступления в силу решения суда о взыска- нии неустойки (письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/2/15657).

Что касается налога на добавленную стоимость, то в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увели- чивает базу по НДС на суммы, получен- ные в качестве платы за проданные това- ры или услуги. Плата осуществляется в виде финансовой помощи как средства на пополнение фондов специального назна- чения в счёт увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализован- ных продуктов.

Если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложе- нию НДС, поскольку они не связаны с расчётами по оплате реализованных това- ров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина Рос- сии от 8 июня 2015 г. № 03-07-11/33051).

Однако вопрос об увеличении налоговой базы у продавца на суммы штрафных санкций, уплаченные покупателем, в настоящее время неоднозначен. Президиум ВАС РФ в постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 указал, что суммы неустойки за просрочку испол- нения обязательства покупателя по оплате, полученные продавцом, не облагаются НДС, поскольку не связаны с оплатой. С таким подходом согласен Минфин России (письма от 5 октября 2016 г. № 03-07-11/57924, 8 июня 2015 г.

№ 03-07-11/33051 и др.) Вместе с тем он выделяет случаи, когда штрафные санкции, полученные продавцом от покупателей, включаются в базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Это ситуации, когда такие суммы не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, который предусматривает оплату товаров, работ, услуг (письма от 30 ноября 2015 г. № 03-07-14/69341, 9 но- ября 2015 г. № 03-07-11/64436). В каком случае можно считать, что санкции являются элементом ценообразования, контролирующие органы не поясняют.

На наш взгляд, к штрафным санкциям, подлежащим включению в налоговую базу по НДС, можно отнести, например:

– суммы штрафа за сверхнормативный простой транспортных средств, полученные перевозчиком;

– денежные средства, получаемые за сверхнормативный простой вагонов российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, при оказании услуг по предоставлению вагонов для осуществления перевозок грузов с территории иностранного государства в Российскую Федерацию и т.д. Привлекут те санкции (неустойка, пени, штрафы), суммы которых будут выше обычного, либо основа- ния начисления которых будут отличаться от общепринятых в деловом обороте.

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в настоящее время квалификация штрафных санкций в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализован- ных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкрет- ном случае с учётом условий соответству- ющих договоров в зависимости от кон- кретной хозяйственной ситуации. Вопрос о том, включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС или нет, решается каждой конкретной органи- зацией самостоятельно, в зависимости от того, насколько организация готова к спо- ру с налоговым органом. Если организа- ция решит, что штрафные санкции облагаются НДС, то на сумму по- ступивших штрафных санкций ей следует выписать счёт-фактуру в одном экземпля- ре и зарегистрировать его в книге продаж. Следует отметить, что этот счёт- фактура контрагенту не передаётся и права на вы- чет НДС стороне, уплатившей штрафные санкции, не даёт.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ (Ч. 1) : принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г. (с изм. и доп.) // Справ.-прав. система «Гарант».

2 Налоговый кодекс РФ (Ч. 1) : принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 г.

№ 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Справ.-прав. система «Гарант».

3 Никитина В. Ю. Учёт штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств / В. Ю. Никитина // Бухгалтерский учёт. 2018. № 6.

Размещено на Allbest.ru