Расчетные процедуры в области прогнозирования и планирования налогов на макро- и микроуровнях

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Проведение эффективной налоговой политики - одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов. Особое значение приобретает исследование поступлений налогов и сборов при налоговом планировании, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему России на перспективу.

Объективный анализ поступлений налогов и сборов в бюджет России позволяет выявить и, по возможности, устранить причины их снижения. Кроме того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для пополнения доходов государственного бюджета, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

Целью выполнения курсовой работы являются закрепление практических навыков проведения аналитической работы и расчетных процедур в области прогнозирования и планирования налогов на макро- и микроуровнях.

Задачи курсовой работы:

Оценка налоговой политики РФ за определенный период ее развития.

Получение практических навыков проведения налогового анализа на макроуровне

Составление прогноза налоговых поступлений по конкретному налогу с применением простых моделей прогнозирования.

Изучение подходов к оценке уровня налоговой нагрузки, расчет и ее анализ.

Получение практических навыков проведения налогового анализа на уровне организации.

Закрепление практических навыков использования приемов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Решение данной задачи предполагает:

- выбор хозяйствующего субьекта, описание его деятельности и используемого режима налогообложения;

- формирование налогового поля для данного хозяйствующего субъекта в соответствии с особенностями деятельности и налоговым режимом;

- составление налогового календаря для данного хозяйствующего субьекта на год, следующим за текущим календарным годом.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Первая глава работы посвящена проведению аналитических процедур и прогнозных расчетов на макроуровне. Во второй главе проводятся аналитические процедуры и прогнозные расчеты на уровне организации.

Методологической базой исследования курсовой работы явились труды ученых в области налогового права. Данной теме посвящали свои труды такие ученые как А. З. Игнатюк, В.Ф. Круглов, Н.Ф. Сидорович, В.Е. Новиков, И.В. Тимошенко и многие другие.

При написании курсовой работы были использованы НКРФ, электронные ресурсы, научные статьи из электронной библиотеки eLIBRARY.RU.

1. ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ НА МАКРОУРОВНЕ

1.1 Оценка налоговой политики РФ за период 2010-2015гг.

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.

В 2010-2015 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики оставались такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика впервые после долгого перерыва проводилась в условиях дефицита федерального бюджета. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Налоговая политика, с одной стороны, была направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Основными направлениями налоговой политики на 2010 - 2015 год, предусматривалась реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В части мер налогового стимулирования планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

5. Налогообложение добычи полезных ископаемых.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планировалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Налогообложение добычи углеводородного сырья.

2. Акцизное налогообложение.

3. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц.

4. Налогообложение престижного потребления.

5. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам.

6. Совершенствование налога на прибыль организаций.

7. Совершенствование налогового администрирования.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.

Во-первых, следовало поддержать компании, где интеллектуальный труд являлся основным.

Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следовало снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций - до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка.

Во-вторых, необходимо было создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности.

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следовало учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

В-третьих, в целях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационном центре "Сколково" следовало предусмотреть для участников проекта следующие льготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проекта по ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог - по ставке 0 процентов. Что касается налога на добавленную стоимость, то освобождение от его уплаты должно осуществляться в зависимости от выбора налогоплательщика.

Указанные льготы должны были действовать в отношении участников проекта в течение 10 лет с момента их регистрации либо до момента, когда общий размер прибыли, полученной организацией, превысит 300 млн. рублей с начала года, следующего за годом, в котором размер выручки, полученной такой организацией, превысил 1 млрд. рублей.

В-четвертых, требовалось стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов.

В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов.

Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий целесообразно освободить от налогообложения налогом на имущество организации, работающие на энергоэффективном оборудовании, сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию. Поскольку этот налог является региональным налогом, введение дополнительных федеральных льгот должно быть компенсировано отменой иных льгот, применяемых в настоящее время.

В-пятых, для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Предлагаю в этих целях освободить от налога на прибыль (по крайней мере до 2020 года) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности. При этом соответствующие льготы должны распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер.

В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

В седьмых, актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов.

Нельзя допускать, чтобы их реализация была связана со сложными процедурами, которые в большей степени носят перестраховочный характер и значительно осложняют экономическую жизнь организаций и повседневную жизнь граждан.

Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

Сохраняется и проблема с возмещением налога на добавленную стоимость. Еще раз следует оценить "затратность" такого администрирования как для налогоплательщика, так и для государства, обратив внимание в первую очередь на избыточность "оправдательных документов" и на предъявляемые к ним требования.

В-восьмых, особое внимание в этот период следует уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренностей, достигнутых в рамках таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами - членами таможенного союза ввозных таможенных пошлин.

1.2 Анализ динамики основных макроэкономических показателей и налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2010-2013 гг

В соответствии с поставленной задачей в курсовой работе, проведем анализ таких макроэкономических показателей как ВВП, доходы бюджета, налоговые доходы, неналоговые и прочие доходы, представленных в табл. 1.1, а также на рисунках 1.1 и 1.2.

Таблица 1.1

Анализ динамики макроэкономических показателей, характеризующих состояние экономики РФ за период 2010-2013гг, млрд. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2010	2011	2012	2013
ВВП	Абсолютные значения	48 853	59 699	68 469	73 194
	Базисный индекс	1,0000	1,2220	1,4015	1,4982
	Цепной индекс	1,0000	1,2220	1,1469	1,0690
Доходы в т. числе	Абсолютные значения	15 555,7	20 855,4	22 996,5	23 969,4
	Базисный индекс	1,0000	1,3407	1,4783	1,5409
	Цепной индекс	1,0000	1,3407	1,1027	1,0423
Налоговые доходы	Абсолютные значения	11 250,40	14 808,30	16 524,20	17 468,70
	Базисный индекс	1,0000	1,3162	1,4688	1,5527
	Цепной индекс	1,0000	1,3162	1,1159	1,0572
Неналоговые доходы	Абсолютные значения	4 305,30	6 047,10	6 472,30	6 500,70
	Базисный индекс	1,0000	1,4046	1,5033	1,5099
	Цепной индекс	1,0000	1,4046	1,0703	1,0044

ВВП за анализируемый период с 2010 по 2013 гг. вырос с 48853 млрд. руб до 73194 млрд. руб. Рост составляет 49,82 %. При этом негативной тенденцией является условное снижение темпов прироста с 22,2 % в 2011 году до 6,9 % в 2013 году.

Анализ выявил аналогичную тенденцию роста доходов консолидированного бюджета РФ. Их величина составила в 2013 году 23969,4 млрд. руб. По сравнению с 2010 годом доходы выросли на 54,09 %. Наблюдается существенное снижение темпа прироста почти в 9 раз.

Динамика налоговых доходов аналогична предыдущим рассмотренным показателям. Их величина выросла с 11250,4 млрд. рублей в 2010 году до 17468,7 млрд рублей в 2013 году. Неналоговые доходы выросли в 1,5 раза с 4305,3 млрд. рублей в 2010 году до 6500,7 млрд. рублей в 2013 году.

Графически анализ динамики макроэкономических показателей, характеризующих состояние экономики РФ за период 2010-2013гг. представлен на рисунках 1.1, 1.2.

Рис. 1.1. Значение базисных индексов макроэкономических показателей, характеризующих состояние экономики РФ за период 2010-2013 гг. млрд. руб.

Рис. 1.2. Значение цепных индексов макроэкономических показателей, характеризующих состояние экономики РФ за период 2010-2013 гг. млрд. руб.

В соответствие с поставленной задачей, также проведем анализ динамики поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2010-2013 гг., представленных в таблице 1.2, а также на рисунках 1.3 и 1.4.

Таблица 1.2

Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2010-2013гг., млрд. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2010	2011	2012	2013
Налоговые поступления, в.т.ч.	Абсолютные значения	11 250,4	14 808,3	16 524,2	17 468,7
	Базисный индекс	1,0000	1,3162	1,4688	1,5527
	Цепной индекс	1,0000	1,3162	1,1159	1,0572
Налог на прибыль организации	Абсолютные значения	1 774,6	2 270,5	2 355,7	2 071,9
	Базисный индекс	1,0000	1,2794	1,3275	1,1675
	Цепной индекс	1,0000	1,2794	1,0375	0,8795
Налог на доходы физ.лиц	Абсолютные значения	1 790,50	1 995,80	2 261,50	2 499,10
	Базисный индекс	1,0000	1,1147	1,2631	1,3958
	Цепной индекс	1,0000	1,1147	1,1331	1,1051
Налог на добавленную стоимость	Абсолютные значения	2 498,6	3 250,8	3 546,1	3 539,4
	Базисный индекс	1,0000	1,3010	1,4192	1,4166
	Цепной индекс	1,0000	1,3010	1,0908	0,9981
Акцизы	Абсолютные значения	471,2	650,5	839,0	1 015,9
	Базисный индекс	1,0000	1,3805	1,7806	2,1560
	Цепной индекс	1,0000	1,3805	1,2898	1,2108
Налоги на совокупный доход	Абсолютные значения	207,7	234,3	271,3	292,8
	Базисный индекс	1,0000	1,1281	1,3062	1,4097
	Цепной индекс	1,0000	1,1281	1,1579	1,0792
Налоги на имущество	Абсолютные значения	628,2	678,0	785,5	900,7
	Базисный индекс	1,0000	1,0793	1,2504	1,4338
	Цепной индекс	1,0000	1,0793	1,1586	1,1467
Платежи за пользование природными ресурсами	Абсолютные значения	1 440,8	2 085,0	2 484,5	2 598,0
	Базисный индекс	1,0000	1,4471	1,7244	1,8032
	Цепной индекс	1,0000	1,4471	1,1916	1,0457
ЕСН (Страховые взносы с 2010 г)	Абсолютные значения	2 279,3	3 528	3 867,0	4 436,2
	Базисный индекс	1,0000	1,5480	1,6966	1,9463
	Цепной индекс	1,0000	1,5480	1,0960	1,1472
Прочие налоговые доходы	Абсолютные значения	159,5	115,1	113,6	114,7
	Базисный индекс	1,000	0,7216	0,7122	0,7191
	Цепной индекс	1,000	0,7216	0,9870	1,0097

Анализ выявил тенденцию роста налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ. Величина налоговых доходов составила в 2013 году 17 468,7 млрд. руб., по сравнению с 2010 годом величина доходов выросла на 55,27% (рис. 1.3).

Наблюдается существенное снижение темпов прироста с 31,62 % в 2011 году до 5,72 % в 2013 году.

Аналогичная тенденция сложилась по поступлениям акцизов. Темп прироста снизился с 38,05% в 2011 году до 21,08 % в 2013 году.

Величина платежей за пользование природными ресурсами также выросла до 2598,0 млрд. руб. в 2013 году. Темп прироста существенно снизился с 44,7 % в 2011 году до 4,57 % в 2013 году.

Аналогичная динамика наблюдалась за анализируемый период по поступлениям налога на прибыль организаций и НДС.

Налог на прибыль за анализируемый период вырос на 16,75 %, но при этом максимальное поступление было в 2012 году, оно составляет 32,75 %. Максимальный темп прироста приходится на 2011 год и составляет 27,94%. В 2013 году поступление налога на прибыль по сравнению с 2012 годом снизилось.

Величина поступления НДС в 2013 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 41,66 %. Максимальное поступление НДС приходится на 2012 год и составляет 41,92 %. Максимальный темп прироста составляет 30,10% в 2011 году.

По таким налогам как: НДФЛ, налог на совокупный доход, налог на имущество несколько другая динамика. Она характеризуется тем, что при росте поступлений налога максимальные темпы прироста приходятся на 2012 год.

Величина НДФЛ выросла с 1790,50 млрд. руб. в 2010 году до 2499,10 млрд. руб. в 2013 году (рис. 1.4). Максимальный темп прироста составляет 13,31 %.

Налоги на совокупный доход увеличились с 208 млрд. руб. в 2010 году до 292,8 млрд. руб. в 2013 году. Максимальный прирост наблюдается в 2012 году и составляет 15,79%.

Налоги на имущество выросли с 628,2 млрд. руб. в 2010 году по 900,7 млрд. руб. в 2013 году. Максимальный прирост наблюдается в 2012 году и составил 15,79%. 2012 год и составляет 15,86 %.

1.3 Анализ структуры доходов консолидированного бюджета РФ и

налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период

2012-2013 годах

Проведем вертикальный (структурный) анализ доходов консолидированного бюджета РФ, представленных в таблице 1.3, а также на рисунках 1.5 и 1.6.

Структура доходов консолидированного бюджета РФ, процент

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение п.п
	2012	2013
Доходы	100,00	100,00	0,00
Налоговые доходы	71,86	72,88	1,02
Неналоговые доходы	28,14	27,12	-1,02

Данная таблица показывает, что во всех анализируемых периодах наибольшую долю доходов составили налоговые доходы.

В 2012-2013 гг. на долю неналоговых доходов приходится менее 30 %.

Таблица 1.4

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, процент

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонения п.п
	2012	2013
Налоговые поступления, в т.ч	100,00	100,00	0,00
Налог на прибыль организаций	14,26	11,86	-2,40
НДФЛ	13,69	14,31	0,62
НДС	21,46	20,26	-1,20
Акцизы	5,08	5,82	0,74
Налоги на совокупный доход	1,64	1,68	0,03
Налоги на имущество	4,75	5,16	0,40
Платежи за пользование природными ресурсами	15,04	14,87	-0,16
Страховые взносы	23,40	25,40	1,99
Прочие налоговые доходы	0,69	0,66	-0,03

Анализ структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ проводится за период 2012-2013 гг.

В 2012 году наибольшую значимость в формировании доходов консолидированного бюджета РФ имели страховые взносы. На их долю приходится 23,40 % всех доходов бюджета

поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2012 году, процент

Также значительную фискальную роль в формировании доходов сыграли НДС, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль организаций и НДФЛ. На их долю соответственно пришлось 21,46%, 15,04%, 14,26%, 13,69%.

Наименьшую долю в доходах бюджета занимают прочие налоговые доходы - 0,69 % и налоги на совокупный доход - 1,64 %.

В 2013 году доля поступлений страховых взносов выросла на 1,99 п.п. и составила 25,40 %.

Несущественно снизились доли платежей налога на прибыль - 2,40 п.п, НДС - 1,20 п.п и платежей за пользование природных ресурсов - 0,16 п.п. По другим налогам существенных изменений их долей не произошло.

1.4 Понятие налоговой нагрузки и ее оценка на макроуровне

Один из важнейших аспектов функционирования налоговой системы - это оценка налоговой нагрузки и ее влияние на активность предприятия.

В отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т. п. В литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка», так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности предприятий на территории государства.

Налоги - это не подавляющий развитие организации обременяющий фактор, а обязательная плата государству за понятную, эффективную экономическую систему, в которой осуществляет свою деятельность организация. Поэтому следует отдавать предпочтение термину «налоговая нагрузка».

Отсутствие определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия.

Показатель «налоговая нагрузка» используется ФНС России как один из критериев оценки налогоплательщиков при отборе кандидатов для выездной налоговой проверки. Так, поводом для проверки может стать налоговая нагрузка налогоплательщика меньшая, чем у других хозяйствующих субъектов в этой же отрасли или виде деятельности.

Органам государственной власти РФ целесообразно ежегодно рассчитывать оптимальный уровень налоговой нагрузки для каждого субъекта федерации, затем агрегировать полученные результаты в группы и принимать данные значения в качестве ориентиров при установлении налоговых ставок.

Налоговый анализ на макроуровне является основной составляющей бюджетного анализа, от качественного проведения которого зависит финансовое состояние субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Налоговые преобразования в любой сфере деятельности должны базироваться на оценке возможных налоговых последствий и анализе альтернативных вариантов, поэтому налоговый анализ использует массив данных, сформированных в рамках других элементов налогового механизма, выполняя аналитическую функцию. В системе взаимодействия элементов макроуровня налоговый анализ занимает основное место как при налоговом прогнозировании и планировании, налоговом регулировании, так и при налоговом контроле.

На макроуровне налоговое регулирование взаимодействует со всеми элементами при обосновании изменения налоговых льгот, налоговых ставок, применения налоговых санкций за несвоевременную уплату налогов и другие нарушения налогового законодательства, предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Механизм налогового регулирования включает в себя меры не только фискального и регулирующего характера, но и меры, стимулирующие активность организаций.

Таким образом, все элементы макроуровня находятся в тесных причинно-следственных связях: при нарушении работы одного элемента происходят диспропорции в остальных элементах. Неправильно составленный прогноз может привести к недополучению доходов бюджетом и невыполнению расходных полномочий, установлению необоснованных ставок, налогов, льгот и др, а чрезмерный налоговый контроль - к развитию теневой экономики, сокращению налоговых поступлений и др. В связи с этим взаимодействие элементов макро- и микроуровня должно базироваться на принципе максимального эффекта и результативности функционирования налогового механизма.

Под налоговым потенциалом хозяйственного субъекта и отрасли в целом понимают совокупность максимально возможных сумм начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства.

Необходимо учитывать, что на уровень налогового потенциала в большей степени влияют макроэкономические показатели, в то время как поступления налогов зависят от налоговой дисциплины экономических субъектов.

Таблица 1.5

Показатели	Анализируемый период
	2010	2011	2012	2013
ВВП	48 853	59 699	68 469	73 194
Налоговые доходы	11 250,40	14 808,30	16 524,20	17 468,70
Налоговая нагрузка	23,03	24,80	24,13	23,87

Из таблицы 1.5 видно, что за анализируемый период 2010-2013 гг. налоговая нагрузка выросла с 23,03 % до 23,87 %.

Аименьший объем налоговой нагрузки приходится на 2010 год и составляет 23,03 %

А также наибольший объем налоговой нагрузки приходится на 2011 год и составляет 24,8 %.

1.5 Прогнозирование налоговых поступлений с использованием простейшим методов прогнозирования

Прогнозирование налоговых поступлений в рамках курсовой работы осуществляется с использованием двух моделей.

Первая модель - это прогнозирование с использованием модели динамических рядов, основой составления которой служит сложившейся динамики самого прогнозируемого показателя.

Для построения модели используется формула 1.2.

Yt= p*Yt-1, (1.2)

где Yt - налог на совокупный доход;

р - коэффициент автокорреляции;

Yt-1 - фактическое (прогнозное) значение поступлений налога за период, предшествующий прогнозируемому.

В качестве коэффициента автокорреляции используется сложившаяся динамика налоговых поступлений за анализируемый период (временной ряд) по конкретному налогу (налог на совокупный доход). Сложившуюся динамику характеризует средний индекс, который расчитывется как корень n-1 степени из произведений цепных индексов по формуле 1.3.

Iср=n-1vI1*I2*…Ii*In, (1.3)

где Iср - средний индекс;

I1*I2,… In - цепные индексы за анализируемый период по прогнозируемому налогу;

n - количество анализируемых периодов (их 4).

На основе среднего индекса рассчитываются прогнозные значения налоговых поступлений по конкретному виду налога, начиная со второго периода.

Далее определяем отклонения прогнозируемых показателей от фактических (кроме первого периода), проводим анализ ошибки прогноза, представленных в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Оценка ошибки прогноза по модели динамического ряда

Показатели	Анализируемый период	Среднее значение
	2011	2012	2013
Фактическое поступление налога	234,3	271,3	292,8	-
Прогнозируемое поступление налога, исчисленное по модели	262,7	304,2	328,3	-
Абсолютное отклонение прогнозируемого показателя от фактического	28,4	32,9	35,5	32,3
Ошибка прогноза (абсолютное отклонение в % от фактического значения)	12,13	12,13	12,13	12,13

Ошибка прогноза больше 5 % и составляет 12,3 %. Данную модель невозможно использовать для составления прогноза поступлений по налогу на прибыль, прогноз не составляется.

Вторая модель - это прогнозирование налога на основе использования структурно-экономической модели. Построение модели базируется на основе данных динамических рядов за анализируемый период. Для составления уравнения модели устанавливается зависимость между поступлением в бюджет налога на прибыль и величиной ВВП по формуле 1.4. Зависимость представлена в таблице 1.7.

Yt=a+b*Xt, (1.4)

где Yt - прогнозируемая величина поступления налога на совокупный доход;

a, b - коэффициенты модели, отражающие влияние величины ВВП на величину налоговых поступлений в бюджет по налогу на доходы физических лиц;

Xt - независимая переменная (ВВП) в конкретный период времени.

Таблица 1.7

Зависимость между поступлением НДФЛ в бюджет и величиной ВВП, млрд. руб.

Показатели	Анализируемый период
	2010	2011	2012	2013
ВВП	48853	59699	68469	73194
Налоги на совокупный доход	207,7	234,3	271,3	292,8

Значения коэффициентов уравнения определяются при помощи решения системы уравнений. Решение уравнений см. приложение 1.

?XY=a?X+b?X2

?Y=n*a+b?X

После решения системы уравнений подставим результаты полученных коэффициентов в формулу 1.4 и получим следующее уравнение модели (формула 1.5):

Yt=32,59+0,0035*Xt

Прогнозирование налога осуществляется путем подстановки значений независимой переменной, рассчитывается прогнозируемая величина налоговых поступлений по налогу на прибыль за анализируемый период.

Оценка ошибки прогноза осуществляется в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Оценка ошибки прогноза по структурно-экономической модели

Показатели	Анализируемый период	Среднее значение
	2010	2011	2012	2013
ВВП	48853	59699	68469	73194	62553,75
Налог на совокупный доход	207,7	234,3	271,3	292,8	251,53
Налог на совокупный доход прогноз поступления	203,58	241,54	272,23	2385392,46	596527,45
Ошибка абсолютная	4,12	7,2365	0,9315	2385099,66	596277,99
Ошибка относительная	1,99	3,09	0,34	814583,22	203647,16

Ошибка прогноза больше 5 %. Можно сделать вывод о невозможности использования данного метода для составления прогноза поступлений по налогу на прибыль и прогноз не составляется.

2. ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ НА УРОВНЕ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ динамики налоговых платежей организации «Б» по налогу на совокупный доход за период 2014-2015 гг.

На основе исходных данных проведем горизонтальный анализ с использованием статистических методов обработки показателей (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Анализ динамики налоговых платежей организации «Б» за период 2014-2015 гг., тыс. руб.

Налоговые платежи	Анализируемый период	Отклонения
	2014	2015	Абсолютные	Относительные
Всего, в т.ч:	5 800	5 050	-750	87,07
по налогу на прибыль	420	230	-190	54,76
НДС	4 205	3 275	-930	77,88
по страховым взносам	480	630	150	131,25
по налогу на имущество	220	250	30	113,64
по транспортному налогу	320	380	60	118,75
государственная пошлина	5	5	0	100,00
по земельному налогу	150	280	130	186,67

За анализируемый период 2014-2015 гг объем налоговых обязательств снизился с 5800 млрд. рублей в 2015 году до 5050 млрд. рублей в 2014 году, что составило 87,07%.

Наибольшее влияние на снижение оказало снижение налоговых обязательств по НДС (рис. 2.1). Наблюдается снижение с 4205 млрд. рублей в 2014 году до 3275 млрд. в 2015 году. В абсолютном выражении это снижение составило 930 млрд. рублей и составило 77,88%.

Также снижение обязательств наблюдается по налогу на прибыль с 420 млрд. рублей в 2014 году до 230 млрд. руб в 2015 году. Их величина снизилась на 190 млрд, это свидетельствует о снижении результата деятельности.

Тенденция роста наблюдается по страховым взносам, земельному, транспортному налогу и налогу на имущество.

Объем налоговых обязательств по страховым взносам увеличился с 480 млрд. руб. в 2014 году до 630 млрд. руб. в 2015 году, что составило 131,25%.

2.2 Анализ структуры налоговых платежей организации по налогу на совокупный доход за годы 2014-2015

В этом пункте проводится вертикальный (структурный) анализ налоговых платежей в бюджет.

Таблица 2.2

Анализ структуры налоговых платежей организации «Б» за 2014-2015 гг., процент

Налоговые платежи	Анализируемый период	Отклонения в п.п
	2014	2015
Всего, в т.ч:	100,00	100,00	0,00
по налогу на прибыль	7,24	4,55	-2,69
НДС	72,50	64,85	-7,65
по страховым взносам	8,28	12,48	4,20
по налогу на имущество	3,79	4,95	1,16
по транспортному налогу	5,52	7,52	2,01
государственная пошлина	0,09	0,10	0,01
по земельному налогу	2,59	5,54	2,96

Анализ структуры налоговых обязательств проводился за период 2014-2015 гг.

Из таблицы 2.2 видно, что наибольшую долю в структуре налоговых платежей занимает НДС. Доля налоговых платежей по НДС в 2015 году снизилась на 7,65 п.п. и составила 64,85 %, по сравнению с 2014 годом - 72,50 %.

Доля налоговых платежей в 2015 году по страховым взносам, земельному налогу, налогу на имущество незначительно увеличилась соответственно на 4,20 п.п, 2,96 п.п, 1,16 п.п.

2.3 Налоговое планирование и прогнозирование на уровне организации

Общество с ограниченной ответственностью «Мой костюм» занимается пошивом мужской одежды. Применяет общий режим.

Формируется налоговое поле (таблица 2.3) и составляется налоговый календарь на календарный 2017 год (таблица 2.4).

Таблица 2.3

Налоговое поле организации ООО «Мой костюм» на 2017 год

Уплачиваемые налоги	Налоговый период	Отчетный период	Срок предоставления налоговой отчетности	Срок уплаты налога	Налоговые льготы
НДС	квартал	квартал	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев	-
НДФЛ	календарный год	календарный год	не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее дня перечисления зарплаты	предоставление вычетов
Налог на имущество	календарный год	квартал, полугодие, 9 месяцев	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	устанавливается субъектами РФ	-
Страховые взносы	квартал	квартал	не позднее 20-го (на бумажном носителе), 25-го (электронно) числа месяца, следующего за истекшим кварталом	не позднее 15-го числа следующего месяца	-
Налог на прибыль организаций	календарный год	квартал, полугодие, 9 месяцев	не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период	-

Таблица 2.4

Налоговый календарь ООО «Мой костюм» на 2017 год

Месяц	День	Вид налоговой отчетности	Авансовый платеж	Уплата налога	Название налога
январь	18 января	-	+	-	НДФЛ за декабрь 2016 г.
		-	-	+	Страховые взносы за декабрь 2016 г.
	25 января	НР	-	-	Страховые взносы за 2016 год (4-ФСС)
		НД	-	+	НДС 1/3 за IV квартал 2016 г.
	29 января	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за I квартал 2017 г.
февраль	18 февраля	-	+	-	НДФЛ за январь 2017 г.
		НР	-	+	Страховые взносы за январь 2017 г. (Расчет РСВ-1 ПФР за 2016 г.)
	27 февраля	-	-	+	НДС 1/3 за IV квартал 2016 года
	28 февраля	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за I квартал 2017 г.
март	18 марта	-	+	-	НДФЛ за февраль 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за февраль 2017 г.
	27 марта	-	-	+	НДС 1/3 за IV квартал 2016 г.
	28 марта	НД	+	-	Налог на прибыль окончательный расчет за 2016 г.
	30 марта	НД	-	+	Налог на имущество за 2016 г.
апрель	4 апреля	НР	-	-	НДФЛ за 2016 г. (2-НДФЛ, 6-НДФЛ)
	17 апреля	-	+	-	НДФЛ за март 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за март 2017 г.
	25 апреля	НД	-	+	НДС 1/3 за I квартал 2017 г.
	28 апреля	НД	+	-	Налог на прибыль за II квартал 2017 г.
май	2 мая	НР	+	-	НДФЛ за I квартал 2017 г. (6-НДФЛ)
		НР	-	-	Страховые взносы за I квартал 2017 г.
		НР	+	-	Налог на имущество за I квартал 2017 г.
	18 мая	-	+	-	НДФЛ за апрель 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за апрель 2017 г.
	25 мая	-	-	+	НДС 1/3 за I квартал 2017 г.
	29 мая	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за II квартал 2017 г.
июнь	18 июня	-	+	-	НДФЛ за май 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за май 2017 г.
	26 июня	-	-	+	НДС 1/3 за I квартал 2017 г.
	28 июня	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за II квартал 2017 г.
июль	18 июля	-	+	-	НДФЛ за июнь 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за июнь 2017 г.
	25 июля	НД	-	+	НДС 1/3 за II квартал 2017 г.
	28 июля	НД	+	-	Налог на прибыль 1/3 за I полугодие 2017 г.
	31 июля	НР	-	-	НДФЛ за I полугодие 2017 г. (6-НДФЛ)
		НР	-	-	Страховые взносы за I полугодие 2017 г.
		НР	+	-	Налог на имущество за I полугодие 2017 г.
август	18 августа	-	+	-	НДФЛ за июль 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за июль 2017 г.
	25 августа	-	-	+	НДС 1/3 за II квартал 2017 г.
	28 августа	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за I полугодие 2017 г.
сентябрь	18 сентября	-	+	-	НДФЛ за август 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за август 2017 г.
	25 сентября	-	-	+	НДС 1/3 за II квартал 2017 г.
	28 сентября	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за I полугодие 2017 г.
октябрь	18 октября	-	+	-	НДФЛ за сентябрь 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за сентябрь 2017 г.
	25 октября	НД	-	+	НДС 1/3 за III квартал 2017 г.
	30 октября	НД	+	-	Налог на прибыль 1/3 за 9 месяцев 2017 г.
		НР	-	-	Страховые взносы за 9 месяцев 2017 г.
		НР	-	+	Налог на имущество за 9 месяцев 2017 г.
	31 октября	НР	+	-	НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. (6-НДФЛ)
ноябрь	18 ноября	-	+	-	НДФЛ за октябрь 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за октябрь 2017 г.
	27 ноября	-	-	+	НДС 1/3 за III квартал 2017 г.
	28 ноября	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за 9 месяцев2017 г.
декабрь	18 декабря	-	+	-	НДФЛ за ноябрь 2017 г.
		-	-	+	Страховые взносы за ноябрь 2017 г.
	26 декабря	-	-	+	НДС 1/3 за III квартал 2017 г.
	28 декабря	-	+	-	Налог на прибыль 1/3 за 9 месяцев2017 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе закреплялись практические навыки проведения аналитической работы и расчетных процедур в области прогнозирования и планирования налогов на макро- и микроуровнях.

Проводился анализ динамики таких макроэкономических показателей как ВВП, доходы бюджета, налоговые доходы, неналоговые и прочие налоги. Расчитывались базисные и цепные индексы.

При анализе динамики макроэкономических показателей, характеризующих состояние экономики РФ за период 2010-2013 гг. ВВП вырос с 48853 млрд. руб. до 73194 млрд. руб., рост составил 49,82 %.

При анализе динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2010-2013гг. объем налоговых поступлений увеличился с 11250,4 млрд. руб. до 17468,7 млр. руб. Произошел рост на 55,27 %.прогнозирование налог поступление

Также был проведен анализ налоговых поступлений в разрезе по отдельным видам налогов.

При анализе структуры налоговых платежей организации «Б» за анализируемый период 2014-2015 гг объем налоговых обязательств снизился с 5800 млрд. рублей в 2015 году до 5050 млрд. рублей в 2014 году, что составило 87,07%.

Проводился вертикальный (структурный) анализ консолидированного бюджета РФ и анализ налоговых поступлений в бюджет. Описание предполагало характеристику сложившейся структуры за первый анализируемый период, исходя из фискальной значимости налогов, оценку существенности структурных изменений во втором периоде.

Было раскрыто понятие налоговой нагрузки, подходы к ее оценке на макроуровне. Рассчитывался показатель налоговой нагрузки по отношению к величине ВВП.

Прогнозирование налоговых поступлений осуществлялось с использованием двух моделей.

Первая модель - это прогнозирование с использованием модели динамических рядов, основой составления которой служит сложившейся динамики самого прогнозируемого показателя.

Вторая модель - это прогнозирование налога на основе использования структурно-экономической модели. Построение модели базируется на основе данных динамических рядов за анализируемый период. Для составления уравнения модели устанавливается зависимость между поступлением в бюджет налога на прибыль и величиной ВВП.

На основе исходных данных проводился горизонтальный анализ с использованием статистических методов обработки показателей: рассчитываются абсолютные и относительные отклонения, а также вертикальный (структурный) анализ налоговых платежей в бюджет.

Была выбрана организация. Общество с ограниченной ответственностью «Мой костюм» занимается производством мужской одежды. Применяет общий режим.

Формировалось налоговое поле и составлялся налоговый календарь на 2017 год.

Налоговый календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.

С помощью налогового календаря у налогоплательщика появляется возможность координировать денежные потоки организации.

В ходе выполнения курсовой работы я овладела:

- методологией экономического исследования;

- методикой построения эконометрических моделей;

- современными методиками расчета и анализа социально-экономических показателей, характеризующих экономические процессы на макро- и микроуровне.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Российская газета. 1998. 6 авг. № 148-149.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ. 7 авг. №32. Ст. 3340.

3. О бюджетной политике в 2006 году : Бюджетное послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 24.05.2005 // Парламентская газета. 2005. 26 мая. № 93.

4. О бюджетной политике в 2007 году : бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.05.2006 // Пенсия. 2006. № 6.

5. О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 7.

6. О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 // Социальный мир. 2008. 13 июля. № 26.

7. О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 // Парламентская газета. 2009. 29 мая. № 28.

8. Дошатаева Е. Д. Налоговая политика РФ [Электронный ресурс] / Вестник института комплексных исследований аридных территорий. 2007. № 2. С. 24-30. Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=25681242.

9. О бюджетной политике в 2004 году : Бюджетное послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 30.05.2003 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://kremlin.ru/events/president/transcripts/22009.

10. О бюджетной политике в 2005 году : Бюджетное послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 12.07.2004 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://kremlin.ru/events/president/transcripts/24872.

11. Бойко В. А. Налоговая нагрузка и проблемы ее определения [Электрон-

ный ресурс]. / В. А. Бойко // Новая наука: теоретический и практический взгляд. 2016. № 8. С. 255-257. - Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=26461602.

12. Неронова А.В. Место налогов как категории финансов в воспроизводственном процессе/ А.В. Неронова, А.В. Захарян // Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. №5 С. 95-98.

13. Одуд А.А. Модернизация налоговых органов РФ / А.А. Одуд , А.В. Захарян //Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2016. № 4-1 (75). С. 90-92.

14. Полькина Л. В. Налоговая политика на макро- и микроуровне [Электронный ресурс]. / Л. В. Полькина // Вестник алтайской науки. 2014. № 4. С. 66-75. - Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=22862706.

15. Резвушкин С. В. Налоговое бремя и налоговая нагрузка [Электронный ресурс]. / С. В. Резвушкин // Инновационная наука. 2016. № 12. С. 174-175. Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=27544600.

16. Трегуба К.В. Проблемы реформирования налоговой системы РФ и пути их решения/ К.В. Трегуба , А.В. Захарян, Н.Н. Тюпакова // Научные исследования и разработки в эпоху глобализации. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. №15. С. 97-100.

17. Хажикаров Х. Ю. Методические особенности расчета налоговой нагрузки и пути ее оптимизации [Электронный ресурс]. / Х. Ю. Хажикаров // Инновационное пазвитие экономики. 2015. № 3. С. 74-76. Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=23794415.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Решение системы уравнений

?XY=a?X+b?X2

?Y=n*a+b?X (1.5)

Путем подстановки вычисленных значений, получим следующее уравнение:

62935327,9=a*250215+b*15651886556

После решения данного уравнения, получим следующие результаты:

b=0,003504448058534

a=32,586875

Подставим полученные значения в уравнение:

Yt=32,59+0,0035*Xt

Размещено на Allbest.ru