Методика проведения камеральной налоговой проверки

Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

Основными этапами камеральной проверки являются [14.С.57]:

а) проверка полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах;

б) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

в) проверка своевременности представления налоговой отчетности;

г) проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

д) проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;

е) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например: ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий [12.С.97]:

- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;

- анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

- Если не выявлено ошибок и нет оснований для проведения углубленной проверки, то на этом камеральная проверка декларации может завершиться. В этом случае налоговые органы не составляют акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Также они не обязаны каким-либо образом уведомить налогоплательщика о ее завершении. Исключение - камеральная проверка по НДС, которая проводится в порядке ст. 176, 176.1 НК РФ.

При проведении налоговой проверки налоговый орган запрашивает у налогоплательщика пояснения, истребует документы, начинает встречную проверку контрагентов. При этом законодательство не обязывает налоговые органы ставить налогоплательщика в известность о том, что они будут проводить углубленную проверку отчетности.

Как правило, углубленные камеральные проверки включают не только автоматизированную сверку контрольных соотношений, но и проведение различных мероприятий налогового контроля.

Основания для углубленной камеральной проверки:

1) Выявление налоговым органом каких-либо противоречий, несоответствия между представленной налоговой отчетностью и иными сведениями, документами. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, по выявленным расхождениям налоговики вправе затребовать от налогоплательщика пояснения.

2) Представление отчетности, в которой сумма налога заявлена к уменьшению или возмещению. Например, подача декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению. В этом случае, прежде чем вернуть деньги из бюджета, налоговики истребуют документы, подтверждающие право на вычеты по НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).

3) Представление отчетности, в которой заявлены льготы, т.к. за счет применения льгот уменьшается сумма налога к уплате. Поэтому в налоговые органы необходимо будет предоставить документы, подтверждающие право на льготы, согласно п. 6 ст. 88 НК РФ.

4) Предоставление декларации по налогу, связанному с использованием природных ресурсов. Согласно п. 9 ст. 88 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

5) Предоставление налоговой декларации с опозданием. Проверка опоздавшей отчетности прежде всего может быть углубленной.

Также будут применены штрафные санкции согласно ст. 119 НК РФ.

6) Изменение суммы налога к уплате и предоставление уточненной декларации.

7) Камеральная проверка может быть проведена в полном объеме по любой декларации. Таким образом, этапы проведения налоговых проверок, дают нам полное описание работы налоговых органов на примере камеральных проверок.

1.3 Правовые основы проведения камеральной налоговой проверки

Камеральным проверкам и взаимоотношениям, возникающим в связи с их проведением, свойственно регулирование, которое организуется посредством правовых норм. Данные правовые нормы позволяют соблюсти как права и законные интересы налогоплательщика, так и интересы государства.

Правовое регулирование камеральных налоговых проверок, порядок и правила их проведения, прежде всего, регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Согласно пп.2 п.1 статьи 31 НК РФ налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки. Статьи 82, 87 НК РФ определяют основные формы налоговых проверок: это камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

С указанными положениями НК РФ корреспондирует п. 3 ст. 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации», в соответствии с которым налоговым органам предоставляется право осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, определяемых НК РФ.

В НК РФ также определены порядок начала налоговых проверок (ст.88 НК РФ) и правила оформления ее результатов (ст. 100 НК РФ).

После оформления результатов налоговую проверку можно считать оконченной. Однако налоговый орган, рассматривая материалы проверки, вправе принять решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля являются составной частью материалов налоговой проверки. Поэтому о дополнительных мероприятиях налогового контроля, в случае если они проводятся, можно говорить, как о составляющей одной налоговой проверки.

Таким образом, порядок и правила проведения камеральной налоговой проверки регулируются прежде всего НК РФ и Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации».

В то же время указанными нормативными правовыми актами не ограничивается правовое регулирование налоговых проверок. Ряд вопросов, касающихся проведения налоговых проверок, регламентируются письмами, приказами Минфина России, ФНС России и МВД России.

Приказом МВД России № 495 и ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 утвержден порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений (в том числе Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) [6.С.12].

В то же время следует заметить, что основным требованием к письмам и приказам указанных ведомств является то, что они не могут изменять правила, установленные НК РФ (ст. 4 НК РФ).

Немаловажное влияние на правоприменение положений о налоговых проверках оказывает судебная практика Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, а также Верховного Суда РФ.

Нормативно следование налоговыми органами судебной практике не закреплено в действующем законодательстве, к тому же судебная практика может быть не единообразна и изменяться с течением времени. В связи с этим налогоплательщику надеяться, что налоговые органы безоговорочно примут позицию налогоплательщика, предъявившего судебную практику в его пользу, не следует, за исключением случаев, когда такая судебная практика была направлена ФНС России нижестоящим налоговым органам.

Относительно применения разъяснений Федеральная налоговая служба письмом от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@ проинформировала нижестоящие органы, что обязательные для применения налоговыми органами разъяснения - это те, которые [9.С.17]:

1) согласованы с Минфином России либо содержат правовую позицию, аналогичную изложенной в изданных Минфином России;

2) размещены на сайте ФНС России www.nalog.ru раздела «Разъяснения Федеральной налоговой службы» .

Таким образом, налоговые органы следуют только тем разъяснениям, которые одновременно удовлетворяют двум указанным выше условиям. В свою очередь налогоплательщик вправе, в случае если такие разъяснения были не в его пользу, в судебном порядке поставить вопрос об их проверке на предмет законности и соответствия НК РФ.

Подводя итог рассмотрения правовых основ проведения камеральных налоговых проверок, отметим, что вся деятельность налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля четко регламентирована. Порядок и правила проведения камеральных налоговых проверок определены НК РФ и Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации». Ряд вопросов, касающихся проведения налоговых проверок, регулируется письмами, приказами Минфина России, ФНС России и МВД России, которые не могут изменять правила, установленные НК РФ.

Отступление налоговыми органами (их должностными лицами) от правил проведения проверки является в ряде случаев основанием для признания ее результатов незаконными, независимо от наличия у налогоплательщика фактов налоговых правонарушений.

Необходимо отметить, что не все вопросы находят свое разрешение в высших судебных инстанциях. Поэтому для уяснения и раскрытия положений о налоговых проверках считаем возможным ссылаться также на постановления федеральных арбитражных судов.

Таким образом, нормативное установление четкой последовательности проведения мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что в юридической литературе вполне обоснованно камеральные налоговые проверки рассматриваются постадийно.

2. Анализ контрольных мероприятий налоговых органов на примере ФНС по Республике Татарстан

2.1 Анализ результатов камеральных налоговых проверок

Выводы

камеральный проверка налоговый

Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Предметом камеральной проверки является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклараций). Правильность проведения и достоверность сведений при проведении камеральной налоговой проверки позволяет предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

В данной курсовой работе мы рассмотрели и проанализировали контрольную работу ФНС. Из анализа можно сделать выводы, что с каждым годом количество камеральных проверок возрастает. За 3 последних года (2013-2015) их количество увеличилось на 22160. Независимо от того, что количество проверок возрастает, их результативность с каждым годом уменьшается. В 2013 г. доля результативных проверок составляла 21%, в 2014 г. - 18%, а в 2015г. их результативность составляет всего 17%.

Количество проверок по НДС с каждым годом возрастает, и в отличие от других рассмотренных налогов, проверки по НДС более результативные, т.к. по этому налогу меньший процент уклонений по уплате. Что касается других налогов, то их результативность чуть меньше. Камеральные проверки по налогу на прибыль организаций из года в год растут, а по налогу на имущество организаций наоборот уменьшается.

Поступления по всем видам доначислений за год выросли. Максимальный прирост наблюдается по пеням, начисленным за текущую задолженность по уплате налогов. На 2015 г. их прирост составляет - 82,4%. Это в основном зависит от того, что налогоплательщики не своевременно и не в полной мере уплачивают налоги и с каждым годом число таких налогоплательщиков возрастает.

В целом по налоговым проверкам за исследуемый период происходили значительные изменения в положительную и отрицательную стороны, что в полнее характерно для нестабильной экономики России. Причиной увеличения начислений и результативности проверок служит перегруженность сотрудников налоговой инспекции, а также нестабильность налогового законодательства, которая не позволяет многим налогоплательщикам своевременно учитывать все изменения.

Проанализировав отчет о результатах контрольной работы налоговых органов можно сказать, что налогоплательщики в большинстве исполняют свои обязанности, и главным образом это связанно не только с повышением грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, но и детально организованным и активным взаимодействием с другими федеральными органами исполнительной власти.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:

- дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе;

- конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок;

- более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки;

- нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок.

В целях повышения результативности налогового контроля в ФНС по Республике Татарстан предложено создать специальное подразделение - отдел предпроверочного анализа. Он может выступать как сектор при отделе камеральных проверок. При этом специалисты данного отдела (сектора) призваны координировать процесс сбора и обработки информации из различных источников, осуществлять всесторонний предпроверочный анализ и обеспечивать оптимальный выбор налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных проверок.

Деятельность отдела предпроверочного анализа предполагается осуществлять по технологии, включающей реализацию 3 этапов. Это обеспечивает комплексный подход к организации предпроверочного анализа и объединяет в рамках одного отдела все процедуры его проведения.

Список использованной литературы

Размещено на Allbest.ru