История развития налоговой системы в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

История развития налоговой системы в России

Налоговая система является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики, посредством которого органы управления реализуют общественные интересы, формируют доходы бюджета, обеспечивают паритет участников хозяйственных процессов. Она представляет из себя совокупность законов, правил, практических приемов, относящихся к сбору налогов. Основные принципы налогообложения сформулировал еще А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). [1]

Необходимо отметить, что налоговые системы в том или ином виде существуют тысячелетия. Современное налогообложение стало формироваться, как уже указывалось, более двухсот лет назад. Однако в Российской Федерации произошел 70-летний перерыв, связанный с административной советской экономикой. Налоги в этот период играли достаточно ограниченную роль и заменялись прямыми «изъятиями» государством финансовых ресурсов в зависимости от поставленных целей. Именно поэтому процесс создания современной налоговой системы оказался сложным и достаточно длительным. Он происходил в несколько этапов, в том числе в части трансформации механизмов налогового регулирования (стимулирования).

Первый этап (1991-1998 гг.). Базой для формирования новой системы налогообложения в России становится опыт налогового регулирования в странах с социально ориентированной экономикой. Российское налоговое законодательство пополнилось широким перечнем прямых и косвенных налогов с применением высоких налоговых ставок и большим числом льгот, которые в ряде случаев не получили должного применения из-за отсутствия опыта законодательных органов в нормотворческой деятельности и финансовых бюджетных ограничений. Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы «Об основах налоговой системы в РФ»; «О налоге на прибыль»; «О налоге на добавленную стоимость»; «О подоходном налоге на физических лиц» и др. Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России. В 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения - Федеральную службу налоговой полиции России.

Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер. За период действия налоговой системы в ее структуру входило в разные периоды 46 различных видов налогов и сборов. Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения.

Второй этап (1999-2003 гг.). С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков [2].

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В 2003 г. получила дальнейшее развитие система специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) в более щадящей форме. Главой 25 НК «Налог на прибыль организаций» устанавливается новый порядок налогообложения прибыли с закреплением пониженной ставки налога. Таким образом, снижение налоговых ставок определяет новый подход к налоговому стимулированию данного периода.

Третий этап (2004-2008 гг.). В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России. Также в 2004 г. были введены в действие новые главы II части НК РФ - Глава 29 «Налог на игорный бизнес», Глава 30 «Налог на имущество организаций», сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ), а также единый сельскохозяйственный налог (Глава 26.1). Отменен налог с продаж. Указом Президента Российской Федерации Федеральной налоговой службе переданы функции уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства и по принятию решений о переносе сроков уплаты налогов в форме отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов. [5]

Первыми шагами преобразований этого периода стали отмена налога с продаж, снижение налоговых ставок по НДС (с 20 до 18%) и ЕСН (с 35,6 до 26%).В 2006 году - введена Глава 25.3 НК РФ «Госпошлина», Глава 31 НУ РФ «Земельный налог». Введен новый водный налог (Глава 25.2 НК РФ) и отменена плата за пользование водными объектами. Отменены льготы по земельному налогу и налогу на имущество, предоставляемые научным организациям, но увеличены льготы, призванные стимулировать инновационную деятельность и инвестиции в НИОКР, в том числе включение расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в состав прочих расходов; сокращение срока списания расходов с 3 лет до 1 года. Однако, как отмечают исследователи, предлагаемые механизмы не были использованы в полной мере.

Компенсацией инвестиционной льготы по налогу на прибыль, отмененной в 2001 г., стало введение амортизационной премии с 2006 г. по налогу на прибыль в размере 10%, а с 2009 г. - 30% стоимости ОПФ сразу в момент постановки на учет. Результат применения данной льготы, по оценке специалистов [3], признается недостаточно эффективным.

Четвертый этап (2009-2013 гг.). Наступивший финансово-экономический кризис предопределил проведение более активной политики по поддержке бизнеса.

Одной из мер стало дальнейшее снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Основными выгодоприобретателями, стали: сырьевой сектор и химическое производство, традиционно высокоприбыльные виды деятельности, но и высоко- и среднетехнологичные виды деятельности («Производство машин и оборудования», «Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования»). [4]

В 2010 г. налогоплательщикам предоставлено право на возмещение из федерального бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%.

Пятый этап (с 2014 г. - настоящее время). На создание благоприятных налоговых условий с целью активизации инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов направлены изменения НК, вступившие в силу с 2014 г., но в отношении конкретных территорий: Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республик Бурятия и Тыва, Иркутской области. Здесь преференции по налогу на прибыль в виде нулевой федеральной ставки и пониженной региональной ставки (не белее 10%) смогут получить предприятия промышленности, которые станут участниками регионального инвестиционного проекта (РИП). При соблюдении всех заявленных требований с 2015 г. применение данной налоговой льготы распространяется на все российские предприятия независимо от территории их размещения.

Реализация дополнительно разработанных антикризисных мероприятий вновь направлена на поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом регулирование налоговых отношений как по налогу на прибыль, так и в части специальных налоговых режимов осуществляется субъектами Российской Федерации. Так, с 2015 по 2020 гг. нулевая ставка по налогу на прибыль может быть установлена для организаций с численностью занятых не менее 15 чел., которые осуществляют социальное обслуживание граждан. Нулевая ставка, которая будет действовать в течение двух лет, предусмотрена для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые и функционирующих в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. Снижение ставки единого налога с 15 до 5% уже действует в границах упрощенной системы. С 2016 г. может предоставляться полное освобождение от налога при выборе налоговой базы - доходы. Пониженная ставка предусматривается также в границах единого вмененного налога в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, подводя краткий итог приведенным в статье тенденциям становления налоговой системы Российской Федерации, можно отметить, что регулирующее воздействие ее на экономику началось, по существу, только десять лет назад, в начале третьего этапа. Они были еще слабо проработаны, подрывались «фискальными» проблемами. Но все-таки, несмотря на осложняющие факторы (мировой финансовый кризис 2006-2009 гг. и «украинский» кризис), налогообложение в стране все больше выполняет функции стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности. Именно такая политика и является особенно актуальной в настоящее время, позволяя постепенно наращивать процессы импортозамещения.

Литература

налоговый экономика государственный

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М.: ИНФРА - М, 2003. - 216 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. В сб. Полный сборник Кодекс Российской Федерации. М.: Сибирское университетское издательство, 2004. - С. 436-549.

3. Голодова Ж.Г., Ранчинская Ю.С. Налоговое стимулирование предпринимательской активности // Международный бухгалтерский учет, 2014. - №15. - С. 30-36.

4. Кобылинская Г.В. Влияние структуры финансирования инвестиций на развитие регионов Севера // ЭКО, 2016. - №5 (503). - С. 89-106.

5. Борисов О.И. Благоприятный налоговый климат для инновационной деятельности как антикризисная мера в России и зарубежных странах // Налоги, 2014. - №3. - С. 37-44.

Размещено на Allbest.ru