Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВО "Кемеровский технологический институт пищевой промышленности (университет)"

Представительство г. Прокопьевск

Контрольная работа

По дисциплине: Налоги и налогообложение

Студента 3 курса

Чернобровкина Анастасия Валерьевна

2017



Содержание

• 1. Особенности налогообложения недвижимости российских предприятий: проблемы и пути их устранения
• 2. Порядок исчисления и уплаты водного налога: проблемы практики, пути их устранения
• 3. Задачи
• Список литературы


1. Особенности налогообложения недвижимости российских предприятий: проблемы и пути их устранения

Налог на имущество организаций - форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - юридического лица.

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Плательщиками налога на имущество являются:

ь предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

ь филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

ь компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет.

Таким образом, платить налог на имущество должны все российские организации. А также должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.

Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации. [1]

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

ь земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

ь имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.

В ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по следующей формуле

СС = (ОС 1 + ОС 2 + ОСn) /n (1), где

ь СС - среднегодовая стоимость имущества предприятия,

ь ОС 1 - Остаточная стоимость имущества предприятия по состоянию на 1 января налогового периода,

ь ОС 2 - Остаточная стоимость имущества предприятия по состоянию на 1 февраля налогового периода,

ь ОСn - Остаточная стоимость имущества предприятия по состоянию на 1 число n-ого налогового периода,

ь n- количество месяцев используемое для расчета налога на имущество.

ь Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления суммы налога. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1) Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2) В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 Налогового кодекса Российской Федерации формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

ь по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта Российской Федерации, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

ь по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3]

Проблемы налогообложения имущества организаций и пути их решения.

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. налогообложение недвижимость учет уплата

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Организация налогового планирования заключается в:

ь предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

ь исследовании действующего законодательства;

ь исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

ь изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу - это, в сущности, решение математической задачи.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Рассмотрим далее основные схемы оптимизации имущественного налогообложения, уделив этим вопросам большую часть главы.

Самые значительные проблемы подстерегают налогоплательщика при определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество.

Вместе с тем законодатель не приводит достаточных данных, позволяющих установить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета необходимо включать в расчет налоговой базы.

Следует обратить внимание и на отсутствие в Законе "О налоге на имущество" установленного срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу. Такой срок установлен как срок для представления в налоговые органы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем, срок представления налоговой декларации, согласно определению п.6 ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации, должен быть установлен законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Принимаемые МНС РФ приказы, инструкции и иные нормативные акты согласно ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах.

Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом следует учитывать, что необходимой составляющей ответственности является вина налогоплательщика в совершении конкретного налогового правонарушения. В случае же, когда срок представления налоговой декларации законом не установлен, ответственность применена быть не может.

Налоговые органы зачастую ссылаются на то, что Законом "О налоге на имущество" установлен срок уплаты налога, а следовательно и налоговая декларация должна быть представлена не позднее данного срока. В то же время, срок уплаты налога и срок представления декларации различны по своей правовой природе, т.к. опосредуют различные обязанности налогоплательщика, за невыполнение либо несвоевременное выполнение которых последний несет различную ответственность.

Срок уплаты налога относится к существенным элементам налогового обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить соответствующую сумму пени.

Таким образом, установление в законе срока уплаты налога не влечет за собой автоматического установления срока представления налоговой декларации.

Аналогичные проблемы возникают и у предприятий в собственности которых находятся социально-культурные объекты.

Как видно из судебной практики, применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при исчислении налога. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства.

В такой ситуации наиболее действенным средством защиты нарушенных прав налогоплательщика является обращение с иском в арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа - 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав. [4]

2. Порядок исчисления и уплаты водного налога: проблемы практики, пути их устранения

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов. [2]

Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы.

1. Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

ь забор воды из водных объектов;

ь использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

ь использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

ь использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

ь забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

ь забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

ь забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

ь забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

ь забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

ь использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

ь использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

ь использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

ь использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

ь использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

ь использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

ь особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

ь забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

ь забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

ь использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: 1) при заборе воды из: поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. [1]

Водный налог требует дополнительной корректировки. Это важно, поскольку основным потребителем воды является промышленность, и водный налог в структуре промышленной продукции составляет заметную величину. К примеру, в гидроэнергетике она равна 1 %, а в жилищно-коммунальном хозяйстве ­ 2,5 %. В то же время необходимо ужесточить контроль над сбросом стоков использованной воды.

Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. м 3. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе не покрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений.

Уже сегодня половина населения России не имеет доступа к качественной питьевой воде и вынуждена употреблять воду, не соответствующую санитарным стандартам. Поэтому эпидемиологическая обстановка в сегодняшней России напоминает времена гражданской войны: тиф, холера. [5]

Например, во Франции воду всегда считали услугой, за которую надо платить. Управление водными ресурсами построено на бассейновом принципе, то есть все водные ресурсы страны объединены в несколько бассейнов. Каждый бассейн управляется своим водным агентством (исполнительный орган).

Во Франции водные агентства реализуют решения, принятые административными советами, которые включают представителей органов местного самоуправления, министерств и пользователей. Такая система позволяет путем постоянных консультаций сохранить баланс между интересами избранных представителей, водопользователей и государственных ведомств. При такой системе существуют и региональные офисы по охране окружающей среды, которые работают вместе с водными агентствами. В Испании большая часть водных ресурсов является государственной собственностью, и за их использование взимается плата (за водозабор, за загрязнение, за общественное пользование). Водоемы в Испании находятся как в общественном, так и в частном владении, если они находятся на территории собственности в пределах владения. Специальными правилами на собственность накладывают обременения в интересах общества или отдельных лиц. Так, владелец участка, по которому протекают воды, не может выполнять работы, препятствующие протеканию реки, а также загрязняющие или ухудшающие их качество. Берега на расстоянии трех метров, даже если они находятся в частной собственности, должны быть доступны для третьих лиц (чаще всего для навигации, рыбной ловли и спасательных работ).

В Италии водные источники, ручьи, как и деревья, соединенные с землей, являются объектом недвижимости, согласно гражданскому кодексу.

Водное законодательство США регулируется законами отдельных штатов. В некоторых из них действует принцип старшинства по времени права водопользования. Поэтому промышленные предприятия часто выкупают права на водные объекты у фермеров.

Зачастую в странах, где и существует право частной собственности на водные объекты, сохраняется возможность остальных пользоваться ими.

Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании. Так, например, Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании. Так, например, возникают такие вопросы, как:

­ должен ли уплачиваться водный налог после оформления водопользователями в 2007 г. договоров и разрешений на пользование водными объектами;

­ должен ли уплачиваться водный налог в случае осуществления добычи подземных пресных вод на основании лицензии, выданной в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395­1 "О недрах".



3. Задачи

Задача 1

18.03.11 г. ООО "Пантеон" перечислило в ОАО "Машстрой" предварительную оплату за конвейерное оборудование, подлежащее монтажу в сумме 300 000 руб. (в том числе НДС 18%). Поставка оборудования "Машстроем" осуществлена 21.03.11 г. В накладной и счете фактуре указана стоимость оборудования 500 000 руб. + НДС 18%. 22.03.11 оборудование передано в монтаж, а 04.04.11 "Пантеон" погасил остаток задолженности перед "Машстроем", а 08.05.11 .монтаж завершен и оборудование введено в эксплуатацию.

Выполнить бухгалтерские записи в учете ООО "Пантеон" по вышеприведенным операциям, сформировать налоговый вычет по НДС и дать ссылку на разделы и строки декларации по НДС, где будут отражены соответствующие суммы налогового вычета.

Решение:

Таблица 1 - Хозяйственные операции

п/п	Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма
1	Оплачено с р/счета за оборудование, треб.монтажа	60.2	51	300000
2	НДС с аванса, принятый к вычету	68	76	45762
3	Принято оборудование к учету, треб.монтажа	07	60	500000
4	Принятый к учету НДС	19	60	90000
5	Передано оборудование в монтаж	08	07	410000
6	Оплачен с р/счета остаток	60	51	200000
7	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	500000
8	Зачтен аванс	60.1	60.2	300000
9	Восстановлен НДС с аванса	76	68	45762
10	Вычет НДС по приобретенным ценностям	68	19	90000

Сумма налогового вычета - 90000 рублей будет отражена в разделе 3 строка 130 декларации по НДС.



Задача 2

31.01.2011 г. ООО "Сантромост" предоставило сотруднику Быкову В.Ю. целевой заем на приобретение садового домика на срок 10 месяцев в размере 500 000 руб. 00 коп. под 7 % годовых. Возврат суммы займа и процентов по нему осуществляются по истечении срока договора. Права на имущественный налоговый вычет Быков В.Ю. не имеет, так как он уже воспользовался данным вычетом в 2008 году при приобретении однокомнатной квартиры. Отразить бухгалтерскими проводками приведенные факты хозяйственной деятельности в учете ООО "Сантромост", рассчитать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды при условии, что ставка рефинансирования с начала 2011. составляла 8,0% годовых.

Решение:

Отразим бухгалтерскими проводками приведенные факты хозяйственной деятельности в учете ООО "Сантромост"

Таблица 2 - Хозяйственные операции

п/п	Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма
1	Выдан целевой денежный заем сотруднику	73.1	51	500000
2	Начислены % на целевой денежный заем	73.1	91.1	29054
3	Заем и % возвращены сотрудником	51	73.1	529054
4	Удержан НДФЛ с материальной выгоды	73	68	540

Рассчитаем проценты по целевому денежному заему:

500 000 * 7% /365 дн. * 303 дн. = 29 054 руб.

При предоставлении займа у работника может возникнуть специфический вид дохода - материальная выгода в виде экономии на процентах.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование денежными средствами, выраженными в рублях, действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ).

При этом при расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Все последующие изменения ставки рефинансирования (повышение или понижение) в расчете выгоды не учитываются.

К доходам в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование целевыми займами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, применяется налоговая ставка в размере 13 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) при условии, что построенные либо приобретенные жилые объекты располагаются только на территории Российской Федерации и целевое использование средств подтверждено документально.

Рассчитаем проценты по ставке рефинансирования:

500 000 * 8% /365 дн. * 303 дн. = 33 205 руб.

Рассчитываем материальную выгоду:

33 205 - 29 054 = 4151 руб.

НДФЛ с материальной выгоды: 4151 * 13% = 540 руб.

Задача 3

В организации ООО "Рассвет" работают следующие сотрудники, которым в январе 2011 г. были начислены и выплачены:

· Краснов В.Г. - заработная плата в сумме 5500 руб.;

· Коржикова Г.И. - 5300 руб., в том числе заработная плата в сумме 4000 руб., пособие по временной нетрудоспособности-- 1300 руб.;

· Иванов Н.Е. - 6380 руб., из них 5500 руб. заработная плата, оплата за коммунальные услуги 880 руб.;

· Лисина Н.А. - 7500 руб., в том числе заработная плата в сумме 5300 руб., превышение норм командировочных расходов 2200 руб.

Рассчитать страховые взносы во внебюджетные фонды РФ за 01. 2011 г.

Решение:

1. Сумма командировочных расходов, превышающая установленные нормы, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах действующих норм), связанных с бесплатным предоставлением организациями жилых помещений, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения, страховыми взносами не облагаются (подп. 2 "б" п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

3. Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе "на травматизм". Причем не облагается вся сумма пособия, как выплаченная за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни работника), так и за счет ФСС (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Рассчитаем базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды РФ:

Таблица 3 - База для начисления страховых взносов

п/п	ФИО	Сумма
1	Краснов В.Г.	5500
2	Коржикова Г.И.	4000
3	Иванов Н.Е.	5500
4	Лисина Н.А.	7500
	Итого	22500



Таблица 4- Расчет страховых взносов

п/п	Наименование	%	Сумма
1	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)	22	4950,0
2	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1	1147,5
3	Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	2,9	652,5
4	Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2 (например)	45,0
5	Итого	30,2	6795,0

Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ за 01. 2011 г. составили - 30,2% - 6795 руб.

Расчет по страховым взносам - приложение 1

Расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование от несчастных случаев - приложение 2.

Задача 4

Предприятие занимается производством упаковочной тары. Исчислите сумму налога на прибыль исходя из следующих данных бухгалтерского учета за отчетный период:

· получены безвозмездно основные средства и переданы в эксплуатацию на сумму 95 000 руб.;

· пеня, полученная за нарушение хозяйственного договора - 75 000 руб., в т.ч. НДС 18%;

· положительная курсовая разница - 50 000 руб.;

· отгружено продукции - 700 000 руб., в т.ч. НДС 18%, оплачено покупателями - 85%;

· стоимость ТМЦ, отпущенных в производство - 500 000 руб., в т.ч. НДС 18%, оплачено поставщикам полностью;

· выручка от реализации ОС - 40000 руб., в т.ч. НДС 18%, первоначальная стоимость - 56000 руб., амортизация начислялся линейным способом, срок полезного использования - 24 месяца, срок эксплуатации - 10 месяцев, дата реализации 30 июня;

· кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

· общехозяйственные расходы - 70 000 руб., в т.ч. сверхнормативные суточные расходы во время командировок - 5000 руб.

Решение:

Таблица 5 - Хозяйственные операции

п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	Получены безвозмездно основные средства	08.4.	98.2	95000
2	Основные средства переданы в эксплуатацию	01	08.4	95000
3	Пеня за нарушение хозяйственного договора	76.2	91.1	75000
4	Отражен НДС от начисленной пени	91.2	68	11440
5	Положительная курсовая разница	62	91.1	50000
6	Отгружена продукция	62	90.1	700000
7	Сумма НДС	90.3	68	106780
8	Оплата покупателями продукции	51	62	595000
9	Оплачена стоимость ТМЦ	60	51	500000
10	Оприходованы ТМЦ без НДС	10	60	423729
11	НДС по приобретенным материалам	19	60	73271
12	НДС к вычету	68	19	76271
13	Списаны ТМЦ в производство	20	10	423729
14	Отражена выручка от продажи ОС	62	91.1	40000
15	Начислен НДС	91.2	68	6102
16	Списана первоначальная стоимость ОС	01(выб)	01	56000
17	Списана амортизация	02	01(выб)	23352
18	Включена в расходы остаточная стоимость	91.2	01(выб)	32648
19	Списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60	91.1	80000
20	Общехозяйственные расходы	26	71	70000
21	Удержан НДФЛ с превышающих лимит суточных	70	68	650

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС Ч k, где (1)



Ам - сумма амортизационных отчислений за месяц;

k - норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС - первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) Ч 100%, где (2)

n - количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Величина налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2017 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Однако распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2014-2020 годы поменялось:

· 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;

· 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Рассчитываем налог на прибыль:

Таблица 6 - Доходы и расходы

п/п	Наименование	Сумма	Сумма
1	Доходы от реализации товаров, услуг, работ	595000
2	Внереализационные доходы:
3	- положительная курсовая разница	50000
4	- безвозмездное получение имущества	95000
5	- пеня за нарушение хозяйственного договора	63560
6	- списание кредиторской задолженности	80000
7	- продажа ОС	33898
8	Прямые расходы:
9	- материальные расходы		500000
10	- амортизация ОС		23352
11	- включена в расходы остаточная стоимость		32648
12	Косвенные расходы
13	- командировочные расходы		70000
14	Итого	917458	626000

База для начисления налога на прибыль: 917458 - 626000 = 291458 руб.

Сумма исчисленного налога на прибыль - 20% - 58292 руб., из них:

· в федеральный бюджет - 8744 руб;

· в бюджет субъекта РФ - 49548 руб.

Декларация по налогу на прибыль представлена в приложении 3

Задача 5

ЗАО "Новатор" организовано 20 апреля текущего налогового периода. На 1-е число следующего месяца стоимость имущества составила 350 000 руб., в т.ч. ОС - 320 000 руб. По данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 2000 руб. Движение имущества организации в течение налогового периода:

· 25 июня приобретено оборудование первоначальной стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет;

· 30 августа передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 80 000 руб., норма амортизации которого составляет 0,83%. По договору аренды транспортное средство учитывается на балансе арендодателя;

· 20 декабря реализован станок, первоначальная стоимость которого равна 30 000 руб., остаточная стоимость - 25 000 руб.

В учетной политике организацией принят линейный метод начисления амортизации.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной в вашем регионе.

Решение:

Стоимость амортизируемого имущества составит:

Апрель = 320 000 руб.

Май = 320 000 - 2000 = 318 000 руб.

Июнь = 318 000 + 150 000 - 2000 = 466 000 руб.

По приобретенному имуществу ежемесячная норма амортизации составит:

150 000 * 1/96 100% = 2 100 руб.

Итого ежемесячная норма амортизации составит:

2 000 + 2 100 = 3 100 руб.

Июль = 466 000 - 3100 = 462 900 руб.

Август = 462 900 - 80 000 - 3 100 = 379 800 руб.

Ежемесячная амортизация по переданному транспортному средству составила:

80 000 х 0,83% = 664 руб.

Итого ежемесячная норма амортизации составит:

3 100 + 664 = 3 764 руб.

Сентябрь = 379 800 - 3 764 = 376 036 руб.

Октябрь = 376 036 - 3 764 = 372 272 руб.

Ноябрь = 372 272 - 3764 = 368 508руб.

Декабрь = 368 508 - 25 000 - 3 764 = 339 744 руб.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества и сумму налога на имущество организации за налоговый период:

Среднегодовая стоимость ОС за 9 месяцев = (320 000 + 318 000 + 466 000 + 462 900 + 379 800 + 376 036 + 372 272 + 268 508 + 339744) / 10 = 340 326 руб.

Налог на имущество = 340 326 * 2,2% = 7 487 руб.



Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Водный кодекс РФ.

3. Налоги и налогообложение: учеб. пособие // Под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008.

4. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.

5. А.А. Муравьева. Питьевая вода: нюансы при налогообложении.// Налоговый вестник. - 2010. - №9.

Размещено на Allbest.ru