Основные ТЭП по итогам за 9 мес. 2004г.

Финансовый результат от продаж по итогам анализируемого периода сложился положительным и составил 8125,1 тыс.руб. валовой прибыли.

Как показали данные, приведенные в таблице 8, уровень рентабельности производства лекарственных препаратов составляет 5%. Общая рентабельность продаж продукции и услуг составила 6%.

Для детализации затратной части (по основному виду деятельности) был проведен анализ структуры себестоимости (таблица 9).

Таблица 9

Структура себестоимости работ, услуг по итогам за 9 мес. 2004г.

Количественная оценка издержек показала, что наиболее существенными статьями затрат являются - материальные ресурсы (в среднем это 78,4%), далее по величине следуют общехозяйственные расходы (10%) и расходы на вспомогательное производство (9%).

Для определения возможной экономии по данным статьям издержек необходимо провести оценку контролируемости статей. По нашему мнению, для достижения эффекта достаточно внедрение системы управления наиболее весомой статьи затрат - сырье и материалы, т.к. снижение их даже на 1% может сэкономить значительные средства.

Таблица 10

Динамика прочих доходов и расходов за 9 мес. 2004г.

по ОАО «***» (тыс.руб.)

Сальдо прочих доходов и расходов за рассматриваемый период сложилось отрицательным и составило 4449 тыс.руб. убытков. Основная часть издержек по данной статье расходов относится на платежи процентов по кредитам - это 2441,3 тыс.руб., 712,2 тыс.руб. составляют расчеты по оплате труда (за счет прибыли).

Общий финансовый результат деятельности предприятия (основная деятельность, прочие доходы, расходы) до налогообложения составил 3676 тыс.руб.

Специалисты нашей фирмы считают, что этот показатель может быть значительно выше посредством внедрения системы управления затратами, основной целью которой является:

- выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период;

- определение факторов, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия,

- выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения своего финансового положения.

Формирование ассортимента

Важное значение имеет успешное решение проблемы формирования ассортимента и управления им. В настоящее время предприятие в своей деятельности при формировании плана реализации продукции отталкивается от объемов и структуры поставок за предыдущие периоды. Прогноз тенденции развития ассортимента, по словам специалистов отдела маркетинга, предугадать достаточно сложно, т.к. они не располагают достаточным объемом информации о существующей конъюнктуре рынка (причина данного положения будет раскрыта в рамках элементов управленческого учета).

Номенклатурный ассортимент предприятия по данным за 9 мес.2004г. составил 59 наименований препаратов. На базе имеющейся информации (по данным ФЭО) было проведено ранжирование продукции по уровню рентабельности, объему продаж (в стоимостном и натуральном выражении). Результаты ранжирования представлены в приложениях №1- №4.

Результаты, проведенного сравнительного анализа показали, что при некоторой корректировке ассортиментной группы предприятия возможно повышение эффективности деятельности даже при сохранении существующей доли рынка.

Корректировка предусматривает сокращение ассортиментной группы продукции, спрос на которую не значителен, а затратная часть не покрывается доходами от реализации. По нашему мнению, это возможно при совместном рассмотрении показателей маржинального дохода (данные для его определения ФЭО формирует) и выручки от реализации. При данном подходе используется принцип - если доля маржинального дохода в выручке от реализации данного препарата выше, чем у других, то его продажи эффективнее. Однако, если у какого-то препарата эта доля относительно ниже, чем у других лекарственных средств, но приносимая им доля выручки от реализации в общей выручке предприятия высока - не стоит отказываться от его продаж.

Иными словами, экономический расчет рентабельности производства и маркетинговый анализ должны послужить основой оптимальной ассортиментной политики предприятия.

Оперативная оценка элементов управленческого учета ОАО «***»

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от управленческого учета, действующего на предприятии. В соответствии с этим был проведен анализ отдельных элементов внутренней информационной системы управленческого учета, построенной на базе данных бухгалтерского учета.

Для того чтобы повысить прибыльность компании, руководитель должен узнать, какую прибыль приносит каждый клиент, каждая сделка, т.к. это позволяет правильно регулировать соотношение расходов/доходов. В настоящее время деятельность предприятия ориентирована не на управление издержками предприятия (которое находит свое отражение в рентабельности производства), а на управление ценами выпускаемой продукции.

Со слов руководителей среднего звена, рынок сбыта диктует уровень отпускных цен на лекарственные препараты и для того, что бы «удержаться на плаву» предприятие вынуждено снижать уровень цен на некоторые препараты ниже уровня себестоимости производства. Очевидно, что механическое снижение цены на продукцию с целью «удержаться на плаву» - это первый шаг к тотальному краху, т.к. это слабо контролирует ситуацию и не позволяет задействовать внутренние финансовые резервы предприятия.

Одной из главных проблем данной ситуации, по нашему мнению, является то, что анализ текущих затрат осуществляется по статьям затрат. И только один раз в год (при подготовке пояснительной записки к годовой финансовой отчетности) по экономическим элементам. Данный факт не позволяет своевременно выделять наиболее весомые и быстрорастущие статьи, которые должны быть проанализированы на возможность и необходимость их сокращения без ущерба для производства. По нашему мнению, куда важнее найти скрытые резервы на предприятии и активизировать их, а также обеспечить адекватное предварительное планирование, чтобы увидеть все ручейки необязательных расходов.

Выходом из данного положения может служить ориентация на внутренний финансовый анализ, который не ограничивается рассмотрением предприятия в целом, а практически всегда спускается до анализа отдельных подразделений и направлений деятельности предприятия, а также видов продукции.

Так, по данным финансово-экономического отдела был проведен анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия с учетом одного наиболее крупного покупателя продукции ОАО «***» - ООО «Ф+».

Результаты анализа показали, что 47% от выпуска лекарственных средств идет на реализацию ООО «Ф+». Данный показатель свидетельствует о значительной зависимости предприятия от данного контрагента. Затратная часть производства продукции для ООО «Ф+» показывает, что издержки на 1 руб. товарной продукции в данном случае выше, чем по продукции изготовленной для прочих покупателей (96,57 коп. против 95,66 коп.).

Сметный разрез себестоимости показывает, что удорожание наблюдается по статье - вспомогательные материалы (на 2,4%). Данное положение объясняется тем, что заказ для рассматриваемого покупателя изготавливается из сырья и материалов, непосредственно поставляемых ООО «Ф+».

Таблица 11

Сравнительный анализ себестоимости производства в разрезе выпуска продукции для ООО "Ф+"