Анализ ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения

1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

1.2 Преимущества и недостатки адвалорной, специфической и смешанной ставок акцизов

Глава 2. Основные положения акцизного налогообложения

2.1 Объекты обложения акцизами и плательщики акцизов

2.2 Налоговый период и ставки акцизов

2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Глава 3. Анализ акцизного налогообложения в РСО-Алания (Ардонский район

Заключение

Список литературы

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз - «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета развитых стран.

В экономической литературе развитых развитых стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Именно поэтому при написании курсовой работы я опирался большей частью на нормативную базу.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации и нашей Республике.

Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения

1.1. Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

1.2 Преимущества и недостатки адвалорной, специфической и смешанной ставок акцизов

Как известно, адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой -- фиксированная сумма налога на единицу товара.

Существуют различные факторы, определяющие преимущества специфических ставок акцизного налогообложения перед адвалорным. К ним относятся, в частности, следующие.

Во-первых, наличие большого спектра марок или сортов одного и того же товара с большой разницей в цене приводит при адвалорном налогообложении к тому, что суммы налога, уплачиваемого с дешевых низкокачественных сортов и марок, значительно ниже, чем с более дорогих. Введение пропорциональной ставки на все виды подакцизных изделий приводит к меньшему абсолютному приросту цены продукции низкой ценовой категории (если, например, доля адвалорного акциза в розничной цене составляет 20% для всех видов подакцизных товаров, то для более дешевых товаров увеличение цены произойдет на меньшую абсолютную сумму, нежели для более дорогих товаров). При этом доля налогов с дешевых товаров в общих налоговых поступлениях будет сокращаться. В связи с тем, что, как правило, в низшие ценовые категории входят товары более низкого качества, увеличение их потребления изменяет структуру потребления в сторону низкокачественных товаров.

Во-вторых, адвалорная ставка должна применяться к розничной цене налогооблагаемого товара, что в случаях применения так называемого трансфертного ценообразования представляется проблематичным. При отсутствии фиксированной розничной цены и взимании акциза у производителя возможно занижение налоговых обязательств путем переноса части стоимости продукции на последующие стадии, уже после взимания акциза (если, например, акциз взимается по цене, заявляемой производителем, на основе понесенных издержек, то при вынесении части издержек (упаковки, маркетинга, рекламы) за пределы данного производства акциз будет взиматься с неполной стоимости товара).

В-третьих, применение специфических ставок не ведет к созданию стимулов для снижения качества и разнообразия продукции. В случае с адвалорной ставкой налогоплательщик может снижать налоговые обязательства путем снижения качества товара и, соответственно, его цены. В то же время необходимо отметить, что специфическая ставка налога, особенно в случае, если она достаточно высока, приводит к исчезновению более дешевых товаров, тогда как адвалорная ставка не имеет таких последствий.

В-четвертых, учитывая тот факт, что одной из целью взимания акцизов может являться ограничение потребления некоторых товаров (алкоголя или табака), то взимание специфического налога более эффективно, так как основывается на количестве потребляемого товара, а не на его стоимости.

Адвалорная ставка акциза также имеет ряд существенных преимуществ.

Во-первых, адвалорная ставка нейтральна к изменениям в уровне цен и автоматически увеличивает номинальные поступления в бюджет при инфляции.

Во-вторых, с помощью адвалорной ставки значительно легче достичь прогрессивности акцизов. Пропорциональная или прогрессивная ставки акциза могут быть использованы в целях достижения большего перераспределения от более состоятельных слоев населения к менее состоятельным - большее увеличение доли абсолютной суммы налога в розничной стоимости более дорогих товаров.

В-третьих, при адвалорном налогообложении не требуется определения единицы продукции, подлежащей налогообложению, что может в некоторых случаях существенно сократить возможности уклонения от налогов.

Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет. Например, в некоторых странах местными производителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями имеются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны. Так, например, во Франции, Греции и Италии защита местных производителей дешевого табака явилась причиной введения адвалорного налогообложения с целью увеличения разницы в цене готовой продукции, тогда как в Дании, Ирландии и Великобритании подобное производство отсутствует и, соответственно, предпочтение было отдано специфическим ставкам акцизов.

Во избежание негативного влияния инфляции на специфические ставки акцизов, в некоторых странах (Австралии, Дании, Канаде) вводилось индексирование ставки, что вызвало очевидные трудности, приведшие в дальнейшем к отмене подобной практики. Основная трудность состояла в следующем: достаточно сложно определить показатель, по которому корректно было бы проводить индексацию, а также сроки индексации. Кроме того, подобная методика может ограничить свободу государственных органов в изменении налогового бремени на отдельные товары.

На практике в большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

Глава 2. Основные положения акцизного налогообложения

2.1 Объекты обложения акцизами и плательщики акцизов

В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары:

спирт этиловый из всех видов сырья;

спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);

алкогольная продукция;

пиво;

табачные изделия;

ювелирные изделия;

нефть, включая стабилизированный газоконденсат;

бензин автомобильный;

легковые автомобили

отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»

При этом не подлежат обложению акцизами:

коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции";

денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке);

спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);

ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;

подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Плательщиками акцизов являются:

по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;

организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Объект обложения подакцизных товаров является:

	Для подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.	По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
По товарам, производимым на территории РФ:
Для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами).	Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза.	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
Для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления.	Стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде
По товарам, которые производятся за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ.	Стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза.
По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ.	Таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.	Объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных	Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.	Объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2.2 Налоговый период и ставки акцизов

Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и пересматривается путем внесения изменений в данный закон. Эти ставки приведены в Приложении №1.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Виды минерального сырья, на которые распространяется акциз несколько неясно определены в постановлении Правительства от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами». По этому постановлению получается, что единственным облагаемым минеральным сырьем является природный газ.

Ставка акциза на природный газ установлена постановлением Правительства РФ от 22 января 1999 г. N81 «О ставках акциза на природный газ». Ее размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога на добавленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории РФ, а также при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках.

Индексация оптовых цен промышленности на природный газ (кроме отпуска для населения и жилищно - строительных кооперативов), а также надбавок к ним, установленных для газосбытовых организаций (перепродавцов), осуществляется ежемесячно в установленном порядке исходя из среднего за предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию по данным Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Информацию о ежемесячной индексации доводит до поставщиков и потребителей Российское акционерное общество "Газпром" в течение пяти дней после сообщения об индексе цен.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.01.97 N 30 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории российской федерации", принятым во исполнение ФЗ «Об акцизах» были утверждены дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат. Эти ставки утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий. На сегодняшний день данные ставки определены в постановление Правительства РФ от 8 апреля 1997 г. №408 «О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, добываемую на территории российской федерации». В Приложении №2 приведены данные ставки.

При экспорте по решениям Правительства Российской Федерации нефти и газового конденсата организациями, закупающими нефть и газовый конденсат у нефтедобывающих предприятий по внутренним ценам российского рынка, взимание акциза таможенными органами производится по установленной для соответствующего нефтедобывающего предприятия ставке акциза, увеличенной на 30000 рублей.

2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден Порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.

По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.

Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ - на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

13-го числа текущего месяца - за первую декаду;

23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

3-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. рублей - ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные для их уплаты, по форме согласно Приложению N 3 Инструкции ГНС от 1 ноября 1995 №40 «О порядке уплаты акцизов не нефть, включая газовый конденсат и природный газ».

По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. ставка акциз плательщик налог

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат на счета организаций и предприятий в учреждениях банков.

В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.

Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, неуплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.

Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле:

С = Ст x К экю x Вм x Q, где

С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (Приложение 3);

Ст - ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;

Вм - количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);

К экю - курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;

Q - коэффициент пересчета, который равен:

а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

б) табачных изделий - количество сигарет в одной пачке, разделенное на 1000 (например, Q = 20 : 1000 = 0,02).

Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:

ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

возврат поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;

представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.

Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:

Апл = А - Ам,

где:

Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;

Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке Марок.

В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм x Кт, где

А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере (Приложение №4);

Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

Глава 3. Анализ акцизного налогообложения в РСО - Алания (Ардонский район)

За 2005 год предприятиями алкогольпроизводящей отрасли республики Северная Осетия-Алания уплачено в бюджеты всех уровней акцизных сборов по спирту этиловому, водке и ликероводочнои продукции, винам и прочим алкогольным напиткам в общей сумме 1319 млн. рублей, при этом уровень поступлений аналогичного периода прошлого года превышен в 2,3 раза. В общей сумме налоговых и неналоговых доходов акцизные сборы составляют 54 %, а поступления консолидированного бюджета республики более чем наполовину сформировались за счет налоговых отчислений от реализации алкогольной продукций (всего налоговые доходы территориального бюджета -1301 млн. рублей, из них акциз по алкоголю - 674 млн. рублей).

За 2007 год в консолидированный бюджет налоговыми органами республики Северная Осетия-Алания мобилизовано 3427,0 млн. руб. налогов и сборов, что в непосредственном выражении на 2,1 % или 69.6 млн. рублей больше, чем в соответствующем периоде 2006 года.

Основная часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений четырех видов налогов. Так, основным бюджетообразующим источником, как и прежде, остаются акцизы по алкогольной продукции, на долю которых приходится 41,4 % или 1389,3 млн. рублей, следующий по объемным показателям - налог на добавленную стоимость, давший 18,9 % доходов, или 634,8 млн. рублей, налог на доходы физических лиц, составил также 18,9 % общей величины налоговых поступлений, или 630,8 млн. рублей, четвертым идет налог на прибыль, составивший 7,7 %, или 330,4 млн. рублей. Перечисленные четыре вида налогов обеспечили 2985,3 млн. рублей, или 89,1 % общего объема поступлений в консолидированный бюджет.

В отраслевой структуре налоговых платежей за январь-декабрь 2007 года на долю базовых отраслей экономики приходится 2647,9 млн. рублей, или 79,2%.

В федеральный бюджет за отчетный период поступило 1424,1 млн. рублей налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами, что составляет 92,4 % к соответствующему периоду 2006 года. Из общей суммы налоговых платежей в федеральный бюджет перечислено 42,5%.

Более 70 % всех налоговых платежей поступило в федеральный бюджет от трех инспекций УМНС РФ по РСО-А : ТУ МРИ № 3 по Правобережному району (48,9 %), ИМНС по Иристонскому МО г. Владикавказ (16,1 %), ИМНС по Промышленному МО (12,4 %).

В консолидированный бюджет республики за тот же период поступило всего налогов и сборов (с учетом прямых зачислений) в сумме 2007,9 млн. рублей, в том числе в доход собственно республиканского бюджета - 1142,9 млн. рублей, бюджетов районов республики и г. Владикавказ - 860,0 млн. рублей.

Темпы роста поступлений по этому уровню бюджета в целом по республике составили 110,3 %.

В январе-сентябре 2007 года единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по платежам в государственный социальные внебюджетные фонды поступило в сумме 1427,6 млн. рублей, что в 1.5 раза больше аналогичных показателей 2006 года. Установленные задания по мобилизации ЕСН выполнены с начала года на 118,5%.

Данные о фактическом поступлении налогов и сборов, а также платежей единого социального налога в бюджеты всех уровней свидетельствуют о стабильном увеличении налоговых доходов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами республики. Так, если в 2005 году общая сумма доходов консолидированного бюджета составила 2441,7 млн. рублей, то в 2006 году было обеспечено поступление с учетом единого социального налога 4285,4 млн. рублей, а в 2007 году аналогичный показатель составил уже 4854,8 млн. рублей.

Иными словами, в 2007 году в бюджет поступило на 98,8 % больше
чем в 2005 году и на 13,3 % больше, чем в 2006.
Установленные бюджетные назначения исполнены с учетом поступлений
единого социального налога в целом на 96,3 %, в том числе по заданиям,
установленным МНС РФ - на 101,3 %, прогнозные показатели по
республиканскому бюджету - на 100,9 %, а по местным бюджетам районов
республики и г. Владикавказ - на 78,7 %.

Единого социального налога поступило 1427,6 млн. рублей. Задание по указанному налогу, установленное Министерством в размере 1204,7 млн. рублей, выполнено на 118,5%. В суммарном выражении, перевыполнение составило 222,9 млн. рублей.

Налоговых и неналоговых доходов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет мобилизовано в сумме 1424,3 млн. руб. Задание года в размере 1610,7 млн. рублей выполнено на 88,4%, недопоступило 186,4 млн. рублей.

С начала года недоимка в консолидированный бюджет снизилась на 19%, или почти на 98,5 млн. рублей, и составила по состоянию на 1 января 2003 года 420,2 млн. рублей

Совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет составила по состоянию на 1 января 2003 года 1722,8 млн. рублей против 1818,9 млн. рублей на 1 января 2007года или сократилась на 5,3%.

В структуре недоимки по основным видам налогов по состоянию на 01.01.2003 года произошли следующие изменения:

В целом по республике недоимка по налогу на прибыль составила на 01.01.2003 года - 34,1 млн.р., или снизилась в сравнении с началом года на 57,9% или на 46,9 млн.р.

Сумма недопоступлений по налогу на добавленную стоимость за рассматриваемый период сократилась в сравнении с началом года на 56,9 млн. р. или на 29,8%.

Уменьшились также недопоступления по акцизам на алкогольную
продукцию в сравнении с началом года (на 17,5% или на 15,5 млн.р.).
Применяемый налоговыми органами комплекс предусмотренных
законодательством принудительных мер по взысканию задолженности по
налогам и сборам во все уровни бюджета способствовал снижению уровня
недоимки, увеличению поступлений в бюджет.

Так, за 2007 год налоговыми органами было направлено 6082 требований об уплате налогов и сборов на сумму 3934,2 млн. руб., выставлено 15811 инкассовых поручений на сумму 3500,1 млн. руб.

За указанный период вынесено и передано в службу судебных приставов 417 постановлений об обращении взыскания на имущество должников, на сумму 921,7 млн. руб., из которых 142 постановления на сумму 122,9 млн. руб, возбуждено 300 исполнительных производств на сумму 524,0 млн. руб, произведено 48 арестов имущества должников на сумму 55 млн. руб. После получения требований об уплате налогов и сборов должниками была погашена задолженность в консолидированный бюджет на сумму 766,1 млн. руб., поступления со счетов налогоплательщиков, взысканные в бесспорном порядке (по инкассовым поручениям), составили 187 млн. руб. , погашено в результате изъятия наличных денежных средств 0,9 млн. руб., погашено должниками после получения распоряжения об административном аресте имущества согласно статьи 77 Налогового кодекса РФ 3,5 млн. руб. Кроме того, погашено задолженности должниками за счет реализованного имущества и после возбуждения исполнительного производства, соответственно, 3,3 млн. руб. и 26,9 млн. руб.

По итогам 2007 года в результате применения всего комплекса мер по принудительному взысканию недоимки в консолидированный бюджет поступило 988 млн. руб., Эффективность этих мер в целом по республике за отчетный год составила 12,1 % против 9,2 % в предыдущем отчетном периоде.

Мониторинг крупнейших налогоплательщиков

В число крупнейших налогоплательщиков вошли 10 юридических лиц, обеспечивших за январь - декабрь 2007 года поступление федеральных налогов и сборов на сумму 1009,4 млн. рублей.

Доля крупнейших налогоплательщиков в общей сумме поступлений по федеральным налогам и сборам, пени и налоговым санкциям в целом по республике на 1 января 2003 года составила 32,7 процента.

Контрольная работа налоговых органов

Полнота и своевременность поступления налогов и сборов во многом зависит от состояния налоговой дисциплины на предприятиях, активности налоговых органов по контролю за соблюдением ими налогового законодательства. В отчетном периоде проведено 2234 выездных проверок налогоплательщиков - юридических лиц и 868 физических лиц, в ходе которых выявлено 1186 нарушений по юридическим лицам и 452 по физическим лицам, сократилось на 69 и составляет 452.

Из доначисленных налоговыми органами платежей фактически поступило в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды 50961 тыс. руб.

Степень эффективности этой работы оценивается по результатам деятельности отраслей материального производств и позитивными изменениями в социальной сфере. За минувший год промышленными предприятиями, расположенными на территории Владикавказа, произведено продукции на сумму 6733,2 млн. руб., что в фактических ценах на 18,1% больше, чем в 2006 году, и превышает прогнозный показатель на 20%. Отгружено промышленной продукции на сумму 6395,2 млн. руб. Стабильно работали за это период предприятия машиностроения, стекольной, полиграфической, легкой, химической промышленности, а также электроэнергетики. По словам вице-мэра, рост производства в этих отраслях составил соответственно 127, 122, 114, 112 и 110%. В 2007 году зарегистрировано 512 малых предприятий и 4520 индивидуальных предпринимателей. Успешно решены и вопросы повышения эффективности использования муниципальной собственности, поддержки ее эксплуатационных качеств. Общий показатель платежей за 2007 год составил 7483,7 млн. руб.

В местный бюджет поступило 18 млн. руб. Наблюдается в городе и рост покупательной способности. По сравнению с 2006 годом оборот розничной торговли увеличился на 2% и составил 7483,7 млн. руб.

В прошлом году средняя ежемесячная начисленная заработная плата по городу возросла в 1,3 раза и составила 2695,1 руб. (с учетом индекса потребительских цен - 115%). Превышение заработной платы по сравнению с ростом величины прожиточного минимума позволило обеспечить рост доходов населения. За отчетный период индекс потребительских цен составил 115,5%.

В настоящее время в Ардонском районе сложилась крайне напряженная ситуация с поступлением налогов, Что вызывает обеспокоенность за выполнение контрольных заданий текущего года. Так, если за 2004-25001гг. был достигнут рост платежей в бюджеты всех уровней почти в три раза ( с 39,7 млн.руб. в 2004г. до 110,2 млн.руб. в 2006г.), а доля акцизов составила 75 %, то с начала текущего года платежи сократились в 2,3 раза к уровню прошлого года ( 55,4 млн.руб.), а доля акцизов снизилась до 24,1 %.

Для реальной оценки сложившейся ситуации нами был проведен анализ деятельности всех предприятий района, особенно тщательно образующий бюджет отрасли производителей алкогольной продукции, полноты своевременности их расчетов с бюджетом.

В результате установлено, что из-за сокращения объемов производство алкогольной продукции начисленная сумма акцизов в текущем году снизилась в 5,8 раз ( 73,8 млн.руб. за 2006г. до 12,8 млн.руб. в 2007г.) в том числе но HI 111 «Экстракт» с 62,4 до 11,7 млн. руб., ЗАО «Росс» с 6,8 до 0,6 млн.руб., ЗАО «Ир-Дон» с 4,1 млн. руб. до 0.

Сумма уплаченных акцизов за тот же период снизилась в 5,0 ( 66,3 - до 13,3 млн.руб.) .

Если за 2006г. процент взысканных акцизов к начисленным составлял 90%, то с начала текущего года поступившая в бюджет сумма акцизов в 1,1 раз превысила начисленную. Снижение налооблагаемой базы здесь произошло в основном из-за введение в действие ст. 193 ч.2 НК РФ ( снижение ставки акцизов на 50%), а также спада спроса н алкогольную продукцию в новых условиях.

Анализ, поведенный работниками УМНС РФ по РСОА по состоянию на 1,01,2003г. подтвердил объективный характер причин снижения поступления акцизов в ИМНС по Ардонскому району по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, инспекция принимает все возможные меры для компенсации потерь бюджета по акцизам за счет других налогов, но учитывая то, что их доля не значительна, считаем необходимым совместно с администрацией МСУ разработать и провести комплекс мероприятий направленных на преодоление критической ситуации в алкоголепроизводящей отрасли района с привлечение налогоплательщиков.

В настоящее время на территории района зарегистрировано 4 предприятия имеющие лицензии на право производства алкогольной продукции. Начислено акцизов 12833 тыс.руб.

Уплачено акцизов 13368 тыс.руб.: в ФБ- 5859 тыс.руб., ТБ - 7509 тыс.руб.

Из приведенных данных видно, что основной бюджетообразующей отраслью республики является производство алкогольной продукции.

Из приведенных данных видно, что основной бюджетообразующей отраслью республики является производство алкогольной продукции.

Объективными показателями, характеризующими уровень организации работы по обеспечению выполнения налоговой службой функций по контролю за правильностью исчисления в бюджет налоговых платежей предприятиями - производителями подакцизной продукции, являются данные о динамике поступления платежей, исчисленные с учетом изменения налогооблагаемой базы.

Согласно действующим законодательным актам в области осуществления государственного контроля в сфере производства и оборота спирта и алкогольной продукции на всех спиртопроизводящих предприятиях республики установлены налоговые посты.

Вместе с тем, в работе УМНС по обеспечению контроля за деятельностью спиртопроизводящих предприятий имеются недостатки. Об этом говорит тот факт, что в условиях, когда службой России полностью перекрыт завоз спирта с территории республики Грузия, имели место случаи задержания в ночное время суток автомашин со спиртом, происхождение которого установить не удалось. Кроме того, правоохранительными органами республики в декабре 2005 года была изъята крупная партия фальшивых специальных марок. Указанное свидетельствует о том, что перекрыты не все каналы производства и использования неучтенного спирта.

Одной из причин является односменный (дневной) режим работы налогового поста. При современной технологической оснащенности предприятий не возможно исключить эксплуатацию краткосрочных несанкционированных отводов для слива спирта.

Другим резервом в обеспечении улучшения контроля за деятельностью спиртопроизводителей является участие специалистов-технологов УМНС при строительстве спирт заводов, особенно на стадии монтажа оборудования и проведения пусконаладочных работ.

Зачастую уже после получения предприятиями-производителями лицензий, технологи УМНС вынуждены налаживать процесс получения готовой продукции, переделывая отдельные звенья технологической цепочки.

В существующих нормативных актов на стадии осуществления пусконаладочных работ на спиртопроизводящих предприятиях не предусмотрено производство конечной продукции - спирта. Однако, для обеспечения выпуска отвечающей требованиями ГОСТа продукции, налоговая служба вынуждена выдавать разрешения на проведение пусконаладочных работ с производством конечного продукта. В ходе этих работ также не исключается возможность производства «левой» и некачественной продукции.

Соотношение фактически уплаченных акцизов и расчетной суммы, исчисленной Минфином РФ исходя из количества выданной спецмарки, на начало года составляло 0,31. В результате комплекса мероприятий по обеспечению выполнения налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом этот показатель к маю 2005 года возрос до 0,7, а к концу года 0,83.

В соответствии с предоставленными действующим законодательством полномочиями УМНС РФ по РСО - А и нижестоящими налоговыми инспекциями ведется постоянная работа по погашению задолженности в установленные сроки, по истечении которых принимаются меры по приостановлению действия лицензий.

Одной из форм занижения акцизных платежей стало использование так
называемых «купажных схем». Основой для исчисление налогов является
количество израсходованного спирта. Производители оформляют получение
водно-спиртовых смесей из - за пределов республики и доводят их до
необходимой крепости, списывая специальную марку. Соблюдая юридический порядок составления документов и оформляя добавления незначительного количества спирта, предприятия платят в виде акциза незначительные суммы.

Предприятиям, осуществившим в начале 2005 года подобные операции, была приостановлена выдача специальных марок.

По имеющейся оперативной информации некоторыми предприятиями применяется практика неоднократного использования специальных марок.

Особое внимание уделяется пересечению искажения отчетов по показателю фактического содержания спирта, и как следствие - занижению подлежащих к уплате сумм налогов.

Предусмотренные специальными марками для маркировки алкогольной продукции крепостью свыше 28 % предельные диапазоны емкости тары дают производителям возможность манипуляций с отчетными данными по объемам выпускаемой продукции. В условиях отсутствия постоянно действующих постов на алкоголь производящих предприятиях и транспортировки продукции автотранспортом также не исключаются факты несоответствия фактических и объемных отчетных показателей.

Для реальной оценки сложившейся ситуации УМНС РФ по РСО - А систематически проводится анализ деятельности производителей алкогольной продукции, полноты и своевременности их расчетов с бюджетом.

В соответствии с нормативными актами в области налогообложения УМНС РФ по РСО-А проводится работа по пересечению предоставления налогоплательщикам не предусмотренных действующим законодательствам льгот. Так, Постановлением Правительства РСО-А от 5 августа 2003 года №228 «О дополнительных мерах по упорядочению производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» предприятия и организации, производящие спирт этиловый и алкогольную продукцию, были освобождены от уплаты 50% акцизов в части, поступающей в территориальный бюджет. Правомерность применение данного Постановления оспорена УМНС РФ по РСО-А в арбитражном суде РСО-А, по трем искам вынесено решение в пользу налоговой службы. По одному иску заседанием Северо-Кавказкого регионального арбитражного суда по г. Краснодар вынесено решение в пользу налогоплательщика . Оно было обжаловано УМНС РФ по РСО-А в Высший арбитражный суд РФ. В ответ на жалобу получено письмо за подписью зам. Председателя ВАС РФ, подтверждающее правомерность решение арбитражного суда.