Особенности исчисления налога на доходы физических лиц (на примере ООО "Золотая нива")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Омский Государственный Аграрный Университет имени

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

Андроник В.А.

Значение налога на доходы физических лиц можно оценить, только уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни нашего государства.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства [10,c.215]. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.[1]

Налоговая база по НДФЛ представляет собой доходы, подлежащие налогообложению в натуральной, денежной формах и в виде материальных выгод минус налоговые вычеты:

стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. При определении налоговой базы необходимо учитывать:

1. налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены налоговые ставки;

2. если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот налоговый период, то налоговая база признается равной нулю;

3. доходы налогоплательщиков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода; 4. дата фактического получения дохода определяется:

а) при получении оплаты труда - последний день месяца, за который была начислена заработная плата;

б) по другим доходам - день выплаты доходов или день перечисления доходов на счет налогоплательщика в банке;

в) при получении дохода в натуральной форме, датой получения дохода в натуральной форме является день передачи дохода в натуральной форме.

г) при получении доходов в виде материальной выгоды дата получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам или день приобретения товаров, работ, услуг или день приобретения ценных бумаг.[2]

Общество с ограниченной ответственностью «Золотая нива» является коммерческой организацией. Данное предприятие является налоговым агентом по НДФЛ.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца. Применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

На рассматриваемом предприятии в 2012 году численность работников составляла около 2000 человек.

Заработная плата работников ООО «Золотая нива» уменьшается на сумму различных удержаний.

Удержания осуществляются в пользу:

-бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

-организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

-третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Рассмотрим пример расчета и удержания налога на доходы физических лиц в ООО «Золотая нива».

Порубай Татьяна Петровна является резидентом РФ и работником ООО «Золотая нива», находящегося также на территории РФ, в связи с чем указанное физическое лицо является плательщиком НДФЛ, а ООО «Золотая нива» - налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию с Порубай Татьяны Петровны и уплаты в бюджет НДФЛ.

Основным доходом Порубай Татьяны Петровны является вознаграждение за выполнение ею трудовых обязанностей, возложенных на нее ООО «Золотая нива», в виде заработной платы.

Общая сумма дохода Порубай Татьяны Петровны, рассчитанная за 2009 год, равна 98326 руб.

Доходы указанного налогоплательщика, просуммированные нарастающим итогом, не превышают 280000 руб. в течение первых шести месяца налогового периода: с января по июнь. Это значит, что налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет 1400 руб. в течение первого полугодия 2012 года.

1400*6=8400 (руб.)

Порубай Татьяна Петровна имеет двух детей в возрасте до 24 лет, обучающихся на очной форме обучения. Это значит, что указанный налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка в каждом месяце.

На этом основании сумм вычета будет равна:

1400*2*12=33600 (руб.)

Таким образом, стандартные налоговые вычеты налогоплательщика составили: доход налогообложение материальный выгода

8400+33600=42000 (руб.)

Значит облагаемая сумма дохода Порубай Татьяны Петровны равняется 64726 руб.:

98326 - 42000=56326 (руб.)

Таким образом, рассчитав стандартные налоговые вычеты Порубай Татьяны Петровны, можно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую к уплате в бюджет:

56326*0,13= 7322 (руб.)

В истекшем налоговом периоде Порубай Татьяна Петровна уплатила за обучение детей по очной форме обучения сумму, равную 35000 руб. Указанная сумма менее 50000 руб., а значит, данный налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере уплаченной за обучение детей в возрасте до 24 лет по очной форме суммы, равной 35000 руб.

С учетом стандартных и социальных налоговых вычетов необходимо рассчитать общую сумму налога, исчисленную к уплате.

В данном случае налоговая база рассчитывается как разность между доходами, подлежащими налогообложению и суммой стандартных и социальных налоговых вычетов:

НБ=98326 -42000 - 35000=21326 (руб.)

Для расчета суммы налога, подлежащей уплаты в бюджет, с учетом всех вычетов, необходимо рассчитанную налоговую базу умножить на 13%:

21326*0,13= 2772 (руб.)

Как видно из расчетов, налогоплательщику причитается возврат суммы из бюджета, равной:

7322 - 2772= 4550 (руб.)

Для возврата указанной суммы из бюджета, по данным Порубай Татьяны Петровны была заполнена и предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по форме № 3 НДФЛ.

Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

1) официальный;

2) страховой;

3) компенсационный;

4) электронный;

5) вспомогательный; 6) договорный; 7) зарплатный.

Наиболее оптимальными для ООО «Золотая нива» являются следующие способы: [4]

1. Аренда персонала. Суть данной схемы заключается в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и устраиваются на работу в фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения. С этой фирмой организация заключает договор аренды персонала, то есть персонал остается на своих рабочих местах и продолжает делать свою старую работу, но формально числиться в другой фирме.

Смысл этой схемы заключается в перекладывании нагрузки по уплате НДФЛ на фирму с более льготными условиями налогообложения.

Риски данной схемы заключается в том, что в настоящий момент налоговые органы пытаются рассматривать аренду персонала как метод уклонения от уплаты налогов и пытаются доказать, что в своих действиях организация не преследовала деловую цель, а только пыталась уменьшить налоги.

С целью избежания этих рисков желательно заключать договор не на аренду персонала, а на выполнение работ или оказание услуг.

2. Выплата дивидендов. Суть данного метода также состоит в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и устраиваются на работу в фирму, применяющую упрощенную систему налогообложения. Фирма выполняет работы, оказывает услуги для оптимизируемой организации.

Доход такой фирмы распределяется через дивиденды и облагается налогом по ставке 6%.

В организациях, не применяющих упрошенную систему налогообложения, доход облагается по ставке 13%, а полученные дивиденды по ставке 9%. Следовательно, экономия за счет оптимизации составит около 16% от заработной платы начисляемой при общем режиме налогообложения.

К недостаткам схемы следует отнести установленный Российским законодательством для обществ с ограниченной ответственностью порядок уплаты дивидендов. Они могут уплачиваться, либо по итогам года, либо по итогам квартала. Возможность ежемесячной выплаты дивидендов отсутствует.

3. Оформление сотрудников как предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Суть данной схемы заключается в том, что часть сотрудников увольняются из организации, применяющей общую систему налогообложения, и регистрируется в качестве предпринимателя без образования юридического лица. При постановке на учет в налоговом органе они подают заявление о применении ими упрощенной системы налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбирает доходы. Далее они и бывший работодатель заключают гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг.

Доход «упрощенца» облагается по ставке 6%, а при общей системе налогообложения НДФЛ начисляется по ставке 13%. Следовательно, экономия за счет оптимизации составит около 7% от заработной платы, начисляемой при общем режиме налогообложения.

Риски данной схемы заключается в том, что изменяется правовой характер отношений между работником и работодателем. Вместо трудового договора возникает гражданско-правовой договор. Налоговые органы пытаются переквалифицировать гражданско-правовые договора в трудовые с соответствующем доначислением налогов, поэтому юридическое обоснование договора является наиболее важным аспектом в данной схеме.

К недостаткам данной схемы следует отнести то, что работникам - предпринимателям самим придется вести учет и платить налоги.

4. Компенсация за разъездной характер работы.

Рассматриваемая схема основана на том, что компенсации работникам, чья постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также осуществляется в полевых условиях или работы носят экспедиционный характер, не облагаются НДФЛ.

На настоящий момент законодательством список вышеупомянутых компенсаций является открытым, а их суммы ненормируемые. Список должностей и суммы компенсаций устанавливаются организацией самостоятельно.

Ограничением данной схемы является то, что ее можно применять только к сотрудникам, работа которых имеет разъездной характер или чья постоянная работа осуществляется в пути.

Риск данной схемы заключается в том, что вышеупомянутые изменения в законодательство внесены относительно недавно и по ним не сложилась правоприменительная практика. Что бы снизить данный риск, нужно составить должностные инструкции на работников, в которых указать, что их работа осуществляется в пути или носит разъездной характер. Так же в должностных инструкциях должно быть описание этой работы, где указано, что работа в пути или разъезды являются основной обязанностью работника. [5]

Подводя итог, следует отметить, что однозначно оценить процесс совершенствования налога на доходы физических лиц довольно сложно. Несмотря на значительное количество внесенных поправок по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц, законодательство в этой части остается далеким от совершенства. Имеются существенные недостатки в самом механизме налогообложения, которые вызваны прежде всего необработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп граждан - потенциальных налогоплательщиков.

Библиографический список

1)О налогах и о жизни Персональный блог Аркадия Брызгалина. четверг, 30 мая 2013 г. Налог на доходы физических лиц: современное состояние и перспективы введения прогрессивной шкалы Интервью с Аркадием Брызгалиным, руководителем группы компаний "Налоги и финансовое право" режим доступа http://www.nalog-briz.ru/ (дата обращения 17.11.2014г.)

2) Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013.

Размещено на Allbest.ru