Особенности проверки учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в ООО НПЦ "Сибземресурсы" г. Омска

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности проверки учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в ООО НПЦ «Сибземресурсы» г. Омска

Especially verifying of income and expense under the simplified system of taxation

А.Е. Малышева

Омский государственный аграрный

университет им. П.А. Столыпина

Институт экономики и финансов, Россия

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ [1], вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Также среди преимуществ перехода на УСН можно выделить снижение объема учетных работ и сокращение документооборота.

Упрощенная система налогообложения предназначена для субъектов малого предпринимательства. Если ваша фирма перешла на упрощенную систему, то вместо большинства налогов вы уплачиваете единый налог. При этом вы перестаете платить:

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- НДС (кроме случаев, когда фирма выступает в роли налогового агента, перечисляет НДС при ввозе товаров в Россию или выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога);

Все остальные налоги и сборы нужно платить. В том числе налог на доходы физических лиц в отношении доходов в виде материальной выгоды, дивидендов, подарков и призов стоимостью более 4000 руб. и страховые взносы.

Важно помнить, что УСН носит исключительно добровольный характер, но для перехода на УСН необходимо соблюсти ряд требований:

1. Размер доходов организации, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН (в котором фирма подаст уведомление о переходе), должен быть не более 45 000 000 рублей. Это ограничение действовало для желающих перейти на УСН в 2010-2013 годах. С 2013 года указанная сумма подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) [1].

Важно обратить внимание: ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется.

У организации не должно быть филиалов или представительств;

2. Доля участия в других организациях не должна превышать 25%;

3. Средняя численность работников за налоговый или отчетный период должна быть не более 100 чел.;

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн.руб.;

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством акцизных товаров и, наконец, нотариусы и адвокаты, не имеют права применять УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Вновь созданные организации вправе подать уведомление в тридцатидневный срок с момента даты постановки на учет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 60 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора или допущено несоответствие другим требованиям, то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие и он обязан сообщить об этом в налоговый орган в течении 15 календарных дней по истечении отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом не позднее 15 января года, в котором предполагается переход.

Если компания переходит на упрощенную систему налогообложения с общей, то ей необходимо закрыть расчеты по налогу на прибыль и НДС.

При переходе на УСН с общей системы налогообложения бухгалтерия должна сформировать налоговую базу переходного периода. Переходным периодом является IV квартал того года, в котором компания решила переходить на упрощенную систему налогообложения. Порядок определения базы переходного периода зависит от того, как компания рассчитывала налог на прибыль - методом начисления или кассовым методом.

Для большей наглядности можно рассмотреть недостатки и преимущества упрощенной системы налогообложения.

Таблица 1 - Недостатки и преимущества упрощенной системы налогообложения

упрощенный налогообложение доход

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться налоговая база по единому налогу.

Так одним из объектов налогообложения могут являться доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговая ставка составляет 15%.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (ст. 346.17 НК РФ). [1]

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.

Важно помнить, что объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. При этом необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- Расходы на приобретение и ремонт основных средств (в том числе аренда, лизинг и прочее);

- Расходы на приобретение нематериальных активов - в уменьшение единого налога могут относиться только после фактической оплаты и получения документов, подтверждающих их наличие;

- Материальные расходы - принимаются в уменьшение налоговой базы только после их фактического отпуска в производство и использования;

- Расходы на оплату труда работников, выплату пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и имущества;

- Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - включаются в расходы в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ; [1]

- Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности и прочие расходы.

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Согласно статье 346.18 НК РФ [1] налоговой базой, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Еще одним объектом налогообложения являются доходы. При этом налоговая ставка составляет 6%.

Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т. д.

К доходам от деятельности на УСН относятся выручка от реализации товаров (как приобретённых, так и собственного изготовления), выручка от оказания услуг и выполнения работ.

К доходам, не связанным с деятельностью (внереализационным доходам), но учитываемым при расчёте налога на УСН 6 %, относятся такие доходы как:

- выручка от сдачи имущества в аренду;

- выручка от реализации основных средств и другого имущества, задействованного в деятельности;

- проценты, полученные по договорам займа банковского вклада и т. д.;

- стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг, работ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже основных средств.

Полный перечень внереализационных расходов приведён в ст.250 НК РФ. [1]

Важно помнить, что учитываются доходы не только в денежной, но и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ.

Включать доходы в расчёт налога необходимо в том периоде, когда они фактически были получены.

С 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) [5] организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Бухгалтерский учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». [2]

Учет расходов ведется в соответствии с правилами, установленными в ПБУ 10/99 «Учет расходов организации», [3] а также в соответствии с иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При этом независимо от объекта налогообложения по УСН к бухгалтерскому учету (в случае его ведения в полном объеме) принимаются все доходы и все расходы организации.

Для учета доходов и расходов организации применяются следующие счета:

Все затратные счета, такие как 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом №307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [4]

Целью аудита является обнаружение ошибок, связанных с проведением учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Аудиторская проверка доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения имеет некоторую специфику. При этом аудитором осуществляется проверка некоторых участков учета.

Доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что аудитор должен не только проверить существование актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, но и внимательно изучить условия заключенных договоров и оценить правильность даты возникновения дохода независимо от того, были выставлены организацией акты или накладные.

При выполнении данной процедуры аудитор должен идентифицировать основные виды доходов и выборочно проверить их момент признания. Аудитор должен проверить, что все доходы, занесенные в книгу доходов и расходов, фактически поступили.

Проверка правильности включения расходов:

При применении УСН расходы можно признать только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Аудитор должен идентифицировать основные виды расходов и выборочно проверить их момент признания для целей налогообложения.

Проверка включения расходов на ремонт основных средств, арендных (в том числе лизинговых) платежей:

В состав таких расходов включаются затраты на капитальный ремонт, арендные платежи и оплата коммунальных услуг по арендуемому зданию. Расходы по ремонту помещения учитываются единовременно в отчетном периоде его ввода в эксплуатацию.

При проверке необходимо обратить внимание на порядок включения расходов, связанных с проведением ремонта основных средств. Аудитор должен проверить, что услуги сторонних организаций по техническому обслуживанию основных средств включены в состав материальных расходов.

Проверяя правильность включения в расходы арендных платежей, аудитор должен учитывать, что договор аренды на срок более года (при этом хотя бы одной из сторон договора должно быть юридическое лицо) независимо от срока должен быть заключен в письменной форме.

Проверка включения материальных расходов:

Порядок включения этих расходов аналогичен порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. [1] К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Проверка расходов на приобретение нематериальных активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:

Аудитор, изучив договоры и документы, подтверждающие факт оказания и оплату услуг, должен убедиться в том, что в данную категорию расходов включены:

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые в соответствии с НК РФ.

Проверка командировочных расходов:

К расходам на командировки, которые можно учесть при применении УСН, относятся расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения.

Проверка расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если российским законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Анализируются договоры, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.

Проверка ведения налогового учета и правильности заполнения налоговой декларации. Аудитор должен проверить, что учет доходов и расходов ведется для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторская проверка учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения весьма обширна, при ней проверяются все доходы и расходы, имеющиеся в организации.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) Федеральный закон от 31.07.1998г. № 146 - ФЗ. (ред. от 07.05.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант.

2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант.

3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ (ред. От 01.07.2010 г.) [Электронный ресурс]. - М., [2012]. - Режим доступа: Информационно - правовая справочная система «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 21.12.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

Размещено на Allbest.ru