Единый налог на вмененный доход и его роль в налоговой системе России

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарных месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

6. Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно

7. В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

8. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществляется соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1= ( 1000+ Коф)/( 1000+ Ком),

Где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346. 29 НКРФ, на корректирующий коэффициент К2.

2.3 Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащий уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовыми платежи.

Налоговый период по единому налогу признается квартал.

2.4 Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются следующим образом:

- В федеральный бюджет - 30%

- Бюджеты субъектов РФ - 15%

- Местные бюджеты - 45%

- Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%

- Бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%

- Бюджет Фонда социального страхования - 5%

Доходы мы обобщили в таблицу и из ее видно, что больше доходов идет в местный бюджет. (см. приложение)

Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городах Москве и Санкт - Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений (см. приложение):

- В федеральный бюджет - 30%

- Бюджеты Москвы и Санкт - Петербурга - 60%

- Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%

- Бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%

- Бюджет Фонда социального страхования - 5%

Здесь мы видим, что большинство доходов уходят в Бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга. Из сравнения этих графиков можно сделать, что большинство доходов идет в местные бюджеты для их развития.

2.5 Порядок и сроки уплаты единого налога

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налогов и сборов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

При уплате налогов и сборов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2.6 Зачисление сумм единого налога. Порядок перехода на уплату единого налога

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Предусматривает, что законодательный акт о введении единого налога принимается представительным органом субъекта РФ и публикуется не позднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.

Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного акта все организации и предприниматели, подпадающие под действие данного закона, обязаны предоставить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, и произвести уплату налога.

Глава 3. Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход

3.1 Анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации

От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений, а также как развитие налогооблагаемой базы. Для организаций и индивидуальных предпринимателей эффективность связана с возможностью максимизации своей прибыли и минимизацией налоговых платежей. Для домохозяйств эффективность налогообложения определяется возможностью получения социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей.

У государства наиболее сложная задача, которая сводится к формированию налоговой политики учитывающей все вышеуказанные интересы, с учетом того, что налогами можно стимулировать или ограничивать деловую активность, и развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, а так же создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2011-2012 гг. (см. таблицу 1).

Таблица 1. - Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в абсолютных показателях за 2011 - 2013 гг. в млрд. руб. [1]

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2012 г. увеличилась на 1 239,3 млрд. руб. и составила 10 959,3 млрд. руб. по сравнению с 2011 г. (9 720 млрд. руб.), а в 2013 г. - на 367,90 млрд. руб. и составила 11 327,20 млрд. руб. Однако, наблюдается снижение темпа прироста данного показателя с 1,13 в 2012 г. до 1,03 в 2013 г. (см. таблицу 2).

Таблица 2. - Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в относительных показателях за 2011 - 2013 гг. в млрд. руб. [1]

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом

периоде имело нестабильный характер. Так в 2012 г. наблюдался его незначительный рост на 85,10 млрд. руб. по сравнению с 2011 г.

В 2013 г. его размер снизился на 283,7 млрд. руб. и составил 2071,7 млрд. руб. В относительных показателях в 2012 г. наблюдается прирост налога лишь на 4%, а в 2013 г. довольно сильный спад на 22%.

Налог на доходы физических лиц в рассматриваемом периоде можно характеризовать положительной динамикой. Так в 2012 г. его объем увеличился на 265,4 млрд. руб. и составил 2260,3 млрд. руб., а в 2013 г. увеличение составило 237,5 млрд. руб. а его объем - 2497,8 млрд. руб. На фоне положительной динамики темп прироста данного налога можно считать стабильным, так в 2012 г. он составил 13%, а в 2013 г. 11%.

Налог на добавленную стоимость в 2012 г. составил 1886,1 млрд. руб., что на 132,9 млрд. руб. больше показателя 2011 г., а в 2013 г. - 1868,2 млрд. руб., что меньше на 17,9 млрд. руб. показателя 2012 г. Соответственно темп прироста составил в 2012 г. 8%, а в 2013 г. уже наблюдался незначительный спад в 1%.

Объем акцизы поступивших в рассмотренном периоде характеризуется положительной динамикой, так в 2012 г. их объем вырос на 179,7 млрд. руб. и составил 783,6 млрд. руб., а в 2013 г. ? на 168,9 млрд. руб. и составил 952,5 млрд. руб. Не смотря на положительную динамику темп прироста снизился с 30% в 2012 г. до 22% в 2013 г.

По имущественным налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно констатировать положительную динамику, так в 2012 г. их объем увеличился на 107,3 млрд. руб. и составил 785,3 млрд. руб., а в 2013 г. - на 115,2 млрд. руб. и составил 900,5 млрд. руб. Темп прироста можно охарактеризовать как стабильный, так в 2012 г. он составил 16%, а 2013 г. 15%.

Нестабильная динамика была присуще в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2012 г. наблюдается его объем вырос на 399,5 млрд. руб. и составил 2484,5млрд. руб., а в 2013 г. можно отметить резкое снижение на 804,3 млрд. руб. Соответственно темп прироста составил в 2012 г. 19%, а темп сокращения в 2013 г. ? 32%.

Следовательно, за период 2011-2013 гг. снижение общего поступления налогов в бюджетную систему РФ можно отождествить со снижением поступлений по налогу на прибыль организации и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. Более наглядно выявленные тенденции представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 Налоговые поступления в бюджетную систему РФ в 2011-2013 гг., млрд.руб.

Кроме того необходимо уяснить влияние каждого налога в сложившейся системе сборов. Для чего рассмотрим структурную характеристику налоговых поступлений (см. таблицу 3).

На основании имеющихся данных можно увидеть изменение приоритетов налоговой политики РФ в анализируемом периоде, которые выражаются в следующих тенденциях:

Таблица 3. - Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

- наблюдается снижение доли налога на прибыль организации в общем объеме поступлений в бюджет, так в 2011 г. она составляла 23,4%, в 2012 г. ? 21,5%, в 2013 г. - 18,3%. Снижение составило 5,1%;

- налог на доходы физических лиц в общей структуре налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению, так в 2011 г. он составлял 20,5%, в 2012 г. - 20,6%, а в 2013 г. - 22,1%. Рост составил 1,5%;

- налог на добавленную стоимость снижался в общем объеме налоговых поступлений, так в 2011 г. он составлял 18%, в 2012 г. ? 17,2%, а в 2013 г. - 16,5%. Снижение составило 1,5%;

- доля акцизов увеличивалась с 6,2% в 2011 г., до 7,2% в 2012 г. и до 8,4% в 2013 г. Рост составил 2,2%;

- доля имущественных налогов росла незначительно, так в 2011 г. она составляла 7%, в 2012 г. - 7,2%, а в 2013 г. - 7,9%. Рост составил 0,9%;

- существенно снизилась в общем объеме поступлений доля налогов и сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, так в 2011 г. она составляла 21,5%, в 2012 г. - 22,7%, а 2013 г. - 14,8%.

В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли налога на доходы физических лиц, акцизов и имущественных налогов, в общем объеме поступлений налоговых платежей поступивших в бюджетную систему РФ в 2011-2013 гг.

Таким образом, за период 2011-2013 гг. сложился негативный тренд поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Особенно это касается налоговых поступлений связанных с бизнесом и добывающим сектором экономики. Данный факт может быть связан как с сокращением прибыли предприятий, снижением объема добычи ресурсов, так и с уходом с легального рынка в теневой тех предпринимателей, которые желают минимизировать налоговые расходы. Сохранение негативного тренда может усугубиться в 2014 г. в связи с геополитической ситуацией и наложенными в отношении РФ санкциями, а так же с возможным увеличением налогового бремени на бизнес, повышением ставки рефинансирования. С другой стороны дешевеющая национальная валюта может повысить объем собираемости налогов по НДПИ и других экспортных компаний.

Заключение

В условиях рынка индивидуальные и частные предприниматели, а также организации, предприятия - его основное звено, которые платят налоги в бюджеты Российской Федерации.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета любого государства. За счет налоговых поступлений финансируется государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Россия, переходя к рыночной отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, налогоплательщиков. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Из - за больших налогов, налогоплательщики скрывают свои доходы. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечение обороноспособности государства. С другой стороны, помимо потребностей в расходах, величина налогов должна определиться условиями расширения налоговой базы, которая может расти тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителя.

Из-за недовольства налогоплательщиков был создан специальный налоговый режим, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, применяемых в случаях, установленных Налоговым кодексом и принимаемым в соответствии с ним федеральными законами.

НК РФ относит к специальным налоговым режимам систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты большинства налогов и сборов уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период. Замене подлежат пять основных налогов: налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на доходы физических лиц (в части доходов от предпринимательской деятельности). Эта замена облегчает налоговое бремя налогоплательщиков.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговый период по единому налогу является квартал

Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата производится налогоплательщиком по итогом налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 59% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Налоговая декларация по итогом налогового периода предоставляются в налоговый орган не позднее 20 - числа первого месяца следующего налогового периода.

Единый налог позволяет упростить систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Этим налогом заменяется совокупность налоговых платежей, рассчитываемых и уплачиваемых в общем порядке, что упрощает работу бухгалтеров и сокращает число налоговых обязательств субъектов предпринимательства перед государством.

Введение единого налога для субъектов предпринимательства, осуществляющих расчеты наличными денежными средствами, является важным шагом на пути развития налогообложения. Этот налог позволяет легализовать скрытые от экономики доходы, пополнить финансовыми ресурсами бюджет, облегчает налоговый контроль.

Приложение

Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход

Доход от уплаты единого налога в городах Москвы и Санкт-Петербург

Базовая доходность различных видов предпринимательской деятельности

Список используемой литературы

1. НКРФ в двух частях / Москва 2006г.

2. А. М. Лозовой /Налоги и налогообложение/ Ростов-на-Дону /Феникс 2006г.

3. Э.А. Челышева/ Налоги и налогообложение/ Ростов-на-Дону /Феникс 2006г.

4. Г. Геммерлинг/ Ваше дело/ Москва/ ЛБЗ 2002г.

5. В.А. Парыгина/ Налоги/ Москва/ Приор-издат.2005г.

6. С.А. Уваров/ Все налоги России/ Экзамен 2003г.

7. О.Н. Мамруков/ Налоги и налогообложение/Москва/ Омега 2004г.

8. Д.Т. Черник/ Основы налоговой системы/Москва 2000г.

9. А.П. Починок /налоги/ Москва/ Омега 2000г.

10. В.П. Морозов /Налогообложение/ Москва/ Буклайн 2006г.

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

12. Федеральный закон № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 7 июля 2003 года

13. Журнал «Главный бухгалтер» №10, 11, 14 за 2007г.

14. «Налоговый вестник»№ 5 за 2006г

15. «Российский налоговый курьер» №8 за 2007 год

16. «Единый налог на вменённый доход», Ю. Лукаш, 2007 год

17. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России / [Электронный ресурс] URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 16.11.2014).

Размещено на Allbest.ru