Размещено на http://www.allbest.ru/

Доходы государственного бюджета, их виды, структура и проблемы увеличения их объемов

Объект исследования - доходы государственного бюджета.

Предмет исследования - механизмы формирования доходов государственного бюджета Республики Беларусь.

Цель работы: изучение особенностей доходов бюджета и определение путей их совершенствования и роста.

Методы исследования: описания, систематизации, классификации, аналитический, статистический, графический, метод сравнительного анализа, индукции, дедукции, абстрактный, группировок.

Исследования и разработки: проведен анализ доходов государственного бюджета Республики Беларусь, выявлены основные тенденции и особенности, предложены меры по повышению доходов.

Элементы научной новизны: определены и сформулированы основные тенденции развития доходов государственного бюджета, предложены варианты по совершенствованию доходной части бюджета Республики Беларусь.

Область возможного практического применения: лекции, семинарские занятия.

Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость: актуальность данной работы определяется тем, что в современных условиях все более остро встает вопрос поиска более эффективных источников пополнения бюджета, их роста для покрытия растущих потребностей в направлении данных ресурсов на социально значимые программы государства.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях переходной экономики усиливается роль бюджета в регулировании воспроизводственных процессов, происходит активизация всей системы бюджетных отношений. Бюджет становится одним из главных инструментов в проведении финансовой политики государства, а бюджетные методы регулирования - наиболее эффективными.

Именно с помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности.

Но для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства государственный бюджет должен располагать устойчивой ресурсной базой. С этой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц. Следовательно, величина доходов является центральным показателем государственного бюджета. Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровня благосостояния страны.

Поэтому следует найти такие формы финансовых взаимоотношений с хозяйствующими субъектами и населением, методы изъятия в доходную часть бюджета, которые стимулировали бы повышение производительности труда, рациональное использование ресурсов, и как следствие - увеличение поступлений.

В условиях перехода Республики Беларусь к рыночной экономике создание прочной доходной базы становится решающим условием осуществления преобразований. Исходя из этого, изучение процесса формирования доходов государственного бюджета является очень актуальным в настоящее время.

Объектом исследования данной курсовой работы являются виды доходов государственного бюджета.

Предметом исследования служат механизмы формирования доходов государственного бюджета Республики Беларусь.

Целью данной работы является изучение сущности доходов бюджета республики и путей их увеличения в современных условиях.

Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие основные задачи:

1. изучить доходы государственного бюджета, их состав и структуру;

2. проанализировать структуру доходов Республики Беларусь и выявить тенденции развития;

3. определить пути увеличения доходной части бюджета.

Исследованием данного вопроса занимаются общественные и политические деятели, экономисты, профессора. В данной курсовой работе были использованы учебные пособия «Теория финансов» Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокиной, «Государственные финансы» Г.К. Мультана, Бюджетная классификация республики Беларусь, статьи периодических изданий, и в частности, журнала «Финансы, учет, аудит», Закон Республики Беларусь «О бюджете», сайт Министерства финансов и другие источники.

Государственный бюджет является важным инструментом воздействия на экономику. С его помощью государство может изменять структуру общественного производства, влиять на результаты хозяйственной деятельности, осуществлять социально ориентированную политику. Манипулируя доходной и расходной частью бюджета, государство осуществляет перераспределение доходов между субъектами экономики.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА

бюджет беларусь государственный

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей -- налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей).

Государственный бюджет для выполнения своей роли в процессе воспроизводства должен располагать устойчивой базой. С этой целью в бюджет взимается часть доходов юридических и физических лиц. Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней.

Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-экономической формации. Материальной основой доходов государственного бюджета является национальный доход, т.е. та его часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета [7, с.69].

Бюджетные доходы выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд страны. Доходы бюджета, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения [23, с.98].

Такие отношения всегда имеют распределительный характер, стоимостную форму, и их обязательным участником является государство. Именно государство для образования доходов своего бюджета вступает в финансовые взаимоотношения с отдельными звеньями хозяйства, гражданами, взимая на общегосударственные нужды часть созданного или полученного ими национального дохода [8, с.68].

Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества, стратегия достижения намеченных задач и др. Однако в любом случае главное назначение мобилизованных доходов - создание устойчивой финансовой базы, позволяющей органам власти всех уровней управления осуществлять свои функции, удовлетворять общегосударственные потребности. Назначение доходов - покрыть расходы бюджета. Но при этом необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с субъектами хозяйствования, методы изъятия доходов в бюджет, которые бы стимулировали повышение производительности труда, рациональное использование всех ресурсов, увеличение поступлений. В этом заключается не только фискальное значение доходов, но и их стимулирующая функция, обеспечивающая расширение материальной основы их роста, укрепление доходной части бюджета [8, с.69].

Источники бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач.

Таблица 1 - Структура доходной части бюджета Республики Беларусь

Виды доходов бюджета	Источники	Процессы, обеспечивающие поступление средств в бюджет
Налоговые доходы	Экономическая деятельность, выраженная в создании ВВП	Налогообложение экономической деятельности
Неналоговые доходы и обязательные платежи	Национальное богатство	Доходы от приватизации, реализации золотовалютных резервов, деятельности государства как участника рынка, административные сборы
Безвозмездные поступления	Смешанные	Различные отчисления и платежи

Примечание - Источник: [18 с. 124]

Анализ формирования доходов бюджета Республики Беларусь показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

- государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы;

- обязательные платежи физических и юридических фирм, взимаемые в виде разных налогов и сборов;

- привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др. [8, с.69]

В историческом развитии бюджета Республики Беларусь выделены этапы, соответствующие периодам развития государства:

1) IX в. - конец XII в. - зарождение бюджета в волостях княжествах Полоцкой Руси и развитие в составе Древнерусского государства, заложившее основы бюджетного устройства, системы государственных доходов, организации их сбора;

2)XIII в. - конец XVIII в.-развитие государственного бюджета в Белорусско-Литовском государстве - Великом княжестве Литовском, Речи Посполитой и после присоединения белорусских земель к России. Основные итоги данного периода: переход к налоговому государству; доминирование платежей в денежной форме; трансформация бюджета в финансовую категорию; появление механизма сбора государственных доходов и контроля за их поступлением;

3) конец XVIII в. - 1919 г. - формирование бюджетов белорусских губерний в составе России. На этом этапе в России создается многоуровневая бюджетная система: образуются местные бюджеты - земские, городские, мирские, в них впервые планируются расходы на хозяйственные мероприятия территорий и социальные нужды населения. Укрепляется налоговая система, широкое распространение получают акцизы. Бюджеты белорусских губерний участвуют в формировании общеимперских доходов. Этот период (до 1917 г.) является ярким примером использования бюджета в качестве механизма перераспределения национального дохода Беларуси в пользу правящих классов Российской империи;

4) с 1919 по 1990 г. - период развития бюджета Белорусской Советской Социалистической Республики в составе СССР, ознаменовавшийся реорганизацией финансовых отношений на основе перестройки хозяйственного механизма, преобразования форм и методов руководства экономикой. Изменились состав и структура доходов и расходов бюджета БССР, укрепилась доходная база местных бюджетов. Бюджетная система Беларуси формировалась как часть единой бюджетной системы мощного государства, способная к самостоятельному функционированию;

5) с 1991 г. по настоящее время - развитие бюджета и формирование национальной бюджетной системы Беларуси в условиях суверенитета республики и рыночных преобразований¹. [18, с.36]

Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства. В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Оценка налоговой системы осуществляется с позиций соответствия общепризнанным характеристикам - стабильности, справедливости и эластичности, определяющих ее эффективность. Имеется в виду, что налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующую функцию.

При этом налоговые поступления не должны подгоняться под постоянно растущие потребности бюджета, их величина в ВВП должна быть обоснована. Данное обстоятельство требует проведения политики, направленной на определение оптимального уровня налоговой нагрузки, соотношения налогов и ВВП [18, с.110].

При характеристике доходной части бюджета и оценке налоговой нагрузки нельзя не учитывать следующее важное обстоятельство: в состав бюджета включены государственные целевые фонды (см. таблица 1). Соответственно в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, но тем не менее являются обязательными платежами в бюджет [18, с.111].

Изменения в структуре налогов и платежей в целевые бюджетные фонды вызвали реструктуризацию налоговой нагрузки. Включение доходов внебюджетных фондов в состав доходов государственного бюджета позволяет нам рассматривать их в единстве при определении совокупной налоговой нагрузки.

Таким образом, в налоговой нагрузке выделяются две составляющие: налоговая и неналоговая (разделение условно, поскольку отчисления в целевые фонды имеют все признаки налогов). Образование целевых бюджетных фондов и введение неналоговых платежей, увеличение их доли в налоговой нагрузке связано с объективно возникающей в ходе рыночных преобразований необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей, развития инфраструктуры и другими важнейшими задачами, которые в условиях ограниченности средств бюджета могут быть профинансированы за счет целевых поступлений в специальные фонды.

Налоги же являются основой формирования государственного бюджета. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетными ресурсами и бесперебойное финансирование предупредительных мероприятий. Отличие неналоговой составляющей заключается в целевой направленности отчислений и их временном характере [18, с.123].

В странах с развитой рыночной экономикой, а также формирующих рыночные механизмы основными доходными источниками бюджета являются налоги и сборы. Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с предприятий и физических лиц в порядке и сроки, установленные законодательством, для финансового обеспечения деятельности государства и территориальных формирований.

Под сборами понимаются обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц за совершение уполномоченными органами определенных действий в отношении плательщиков. В отличие от налогов сборы носят чаще всего целевой характер [19, с.246].

Неналоговые доходы бюджета включают: доходы от продажи и использования имуществ, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от оказания платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления или находящимися в их ведении бюджетными учреждениями; суммы, получаемые в виде штрафов, компенсаций, конфискаций и другие суммы принудительного изъятия; доходы, получаемые в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд от бюджетов других уровней; безвозмездные поступления и прочие неналоговые доходы.

Привлечение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, связано с процессом приватизации, в то время как среди доходов от использования этого имущества значительную долю составляют средства, поступающие в виде платы за сдачу имущества во временное пользование.

Финансовая помощь из бюджетов другого уровня может поступать в виде дотаций, субвенций и субсидий. Дотации предоставляются для покрытия текущих расходов, а субвенции и субсидии носят целевой характер, причем субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов [19, с.246].

Безвозмездные поступления включают: суммы, поступившие от юридических и физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств; безвозмездные поступления по взаимным расчетам между бюджетами различных уровней в виде передачи части доходов или полномочий по финансированию расходов в связи с изменением налогового либо бюджетного законодательства.

Среди неналоговых доходов бюджета особое место занимают доходы, связанные с использованием бюджетных средств в сфере финансового рынка. Это доходы, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, и некоторые другие [19, с.247].

Доходы бюджета классифицируются не только по способам взимания (налоговые и неналоговые), но и по ряду других признаков: источникам образования, категориям плательщиков, принадлежности к соответствующему уровню бюджетной системы и др.

Так, доходы бюджета можно рассматривать по территориальному признаку. По данному признаку доходы подразделяются: на федеральные, доходы субъектов федерации; местные (муниципальные) доходы. Для стран же, имеющих унитарное государственное устройство и двухуровневую бюджетную систему, выделяют государственные и местные (муниципальные) доходы [7, с.71].

По методам аккумуляции среди доходов государственного бюджета выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: налоги, сборы, пошлины и т.п., разного рода штрафы и финансовые санкции. На добровольной основе в государственные и местные бюджеты привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

По социально-экономическому признаку различают четыре основные группы доходов: личные доходы граждан; от государственного хозяйства и использования имущества и угодий государства; от предприятий и организаций негосударственной формы собственности; платежи иностранных и совместных предприятий. Данная классификация дает наиболее полное преставление об источниках бюджетных доходов, о связи их с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства [7, с.72].

Особое значение имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относятся: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные ресурсы, земля, фонд оплаты труда, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленная стоимость) и др. [8, с.70]

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений, организаций, предприятий непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т.п.). Платежи зависят от вида предприятия, формы его управления, организации коммерческой деятельности [8, с.70].

Ведущие страны демократии сегодня перераспределяют от 40 до 50% национального дохода. К внешним доходам относится национальный доход другой страны, если он заимствуется, например, в виде займов, а также национальное богатство, если оно выступает источником формирования доходов для другой страны (например, система колониальной зависимости).

К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемое внутри страны и используемое государством для осуществления своих задач [2, с.25].

Существуют различные методы извлечения государством внутренних источников. Налоги, государственный кредит и эмиссионные доходы - это главные финансовые формы огосударствления части стоимости ВВП в денежной форме. Среди них важнейшим методом аккумуляции государством ВВП является налоговый, поскольку налоги обеспечивают основную часть государственных доходов [1].

По порядку и условиям зачисления доходы бюджетной системы классифицируются как: закрепленные, регулирующие, собственные и заемные. Такая классификация закреплена законом о бюджетной системе. Закрепленные доходы - это доходы, которые направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Правовой основой включения в бюджеты закрепленных доходов является бюджетное и налоговое законодательство Республики Беларусь [21, с.93; 9].

Под регулирующими доходами понимаются доходы, которые в соответствии с решениями вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами. В Республике Беларусь распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Формами регулирования являются также дотации, субвенции и субсидии.

Регулирующие источники доходов - это обычно общегосударственные налоги и доходы. Их устанавливают органы представительной власти. К ним в Республике Беларусь относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль [21, с.97].

Закрепленные и регулирующие доходы определяются как собственные средства бюджета. Они установлены закона. В случае же временной недостаточности собственных средств для финансирования запланированных расходов могут привлекаться заемные средства. Это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, государственные и муниципальные займы. Отношение по поводу заемных средств регулируются законами о бюджетной системе, государственном внутреннем и внешнем долге, о местном управлении и самоуправлении, подзаконными актами Правительства и исполкомов местных Советов депутатов [21, с.96].

Центральное место в системе доходов государства занимают налоги. В доходах государственного бюджета налоги составляют от 80 до 90%. В местных финансах на долю налогов приходится более 50% всех поступлений в местные бюджеты. Остальное, как правило, из государственного бюджета и займов.

Вторым по своему финансовому значению доходом являются государственные займы. Растет значение займов в звене местных финансов, где они служат все более важным средством покрытия расходов местных бюджетов. Государственные займы тесно связаны с налогами. Их погашение, процентные платежи осуществляются в значительной мере за счет новых налогов.

Наряду с внутренними займами существуют внешние займы. Правом их выпуска обладают только центральные власти. Внешние займы связаны с платежным балансом страны и нередко используются для покрытия его дефицита [2, с.26].

С целью обеспечения унификации доходов бюджетной системы применяется бюджетная классификация доходов Республики Беларусь. Классификация доходов представляет собой систематизированную группировку доходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций и основывается на актах законодательства Республики Беларусь, определяющих источники их формирования [3, с.95].

Доходы бюджетов делятся на следующие категории: текущие, капитальные и безвозмездные, включающие в себя группы доходов, которые состоят из видов доходов. Доходы по видам объединяются в разделы и подразделы доходов в зависимости от источников их получения.

Категория «текущие доходы» включает все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой безвозмездные потоки средств, за исключением средств, полученных от других государственных органов или международных организаций, которые предоставляются на осуществление текущих расходов [3, с.112].

Текущие доходы в свою очередь по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы - текущие налоговые доходы, взносы на государственное социальное страхование, текущие неналоговые доходы.

В группу «текущие налоговые доходы» включаются следующие виды доходов, взимаемых в бюджет и классифицируемых в зависимости от объекта налогообложения или в соответствии с источником возникновения налоговых обязательств:

- прямые налоги на доходы и прибыль;

- налоги, взимаемые с фонда заработной платы;

- внутренние налоги на товары (работы, услуги);

- налоги на собственность; доходы от внешнеэкономической деятельности;

- прочие налоги, сборы (пошлины) [7, с.72].

В свою очередь данные виды доходов включают следующие доходные источники (разделы):

- прямые налоги на доходы и прибыль;

- подоходный налог;

- налог на прибыль;

- налог на доходы; прочие налоги на доходы и прибыль;

- налоги, взимаемые с фонда заработной платы - чрезвычайный налог;

- внутренние налоги на товары и услуги;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- прочие налоги на товары и услуги; акцизы и др.;

- налоги на собственность;

- налог на недвижимость за незавершенное строительство;

- земельный налог;

- доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций;

- таможенные пошлины;

- экспортные таможенные пошлины;

- поступления от применения специального курса рубля;

- прочие доходы;

- прочие налоги, сборы и пошлины;

- поступления в текущем году по отмененным налогам прошлых лет;

- целевые сборы [7, с.73].

К группе «взносы на государственное социальное страхование» относятся обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и взносы на профессиональное пенсионное страхование с целью создания резервов для выплаты пособий по социальному страхованию, социальной поддержки незанятого населения и обеспечения их занятости. В названную группу включаются два вида доходов: взносы работающих по найму и взносы работодателей [3, с.100].

Группа «текущие неналоговые доходы» включает в себя платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возвратные операции от прямого предоставления государством услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов, санкций, конфискации, все добровольные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц) и др.

Данная группа доходов разграничивается на четыре вида: доходы от государственной собственности и осуществления приносящей доходы деятельности, штрафы и санкции, прочие текущие неналоговые доходы [7, с.73].

К категории «капитальные доходы» относятся невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, и связанные с их приобретением, передачей, сооружением или продажей. Данная категория включает также поступления в бюджет от продажи нематериальных активов, реализации государственных материальных резервов и ценностей, продажи земли и реализации других непроизводственных активов, а также разовые безвозмездные поступления средств для приобретения материальных ценностей [7, с.74].

Капитальные доходы подразделяются на капитальные налоговые и неналоговые доходы. В группу «капитальные налоговые доходы» включаются налоги на капитальные активы, взимаемые нерегулярно и со значительными временными интервалами. К ним относятся поступления от налогов на передачу имущества по наследству, наследство и дарение, и другие непериодические налоги на имущество. К группе «капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи» относятся капитальные доходы, отражающие реализацию нефинансовых активов (произведенные и непроизведенные), за исключением капитальных налоговых доходов [7, с.74].

В названную группу включаются следующие виды доходов: доходы от реализации произведенных активов, доходы от реализации непроизведенных активов, капитальные трансферты, за исключением безвозмездных поступлений, другие капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи.

Произведенные активы представляют собой активы, возникающие в процессе производства и включающие доходы от реализации государственного имущества (в том числе основных фондов), акций и продажи нематериальных активов, а также доходы от реализации государственных резервов. Непроизведенные активы не являются результатом процесса производства и включают поступления, на которые были установлены права собственности, а также условных объектов, оформленных правовыми или бухгалтерскими актами.

Капитальные трансферты (за исключением безвозмездных поступлений) - поступления добровольных невозвратных платежей в бюджет на осуществление капитальных расходов или приобретение материальных ценностей. Эта статья включает поступления средств от не являющихся государственными юридических и физических лиц [7, с.75].

Категория «безвозмездные поступления» классифицируется по источникам получения доходов и представляет собой добровольные и необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые от иностранных государств, других уровней государственного управления (из бюджетов одного уровня в другой) и от стран-участниц международных организаций и соглашений. В доходы бюджета могут зачисляться безвозмездные поступления по взаимным расчетам [3, с.112].

В соответствии с классификацией доходов бюджетов полученные безвозмездные поступления подразделяются на две группы: текущие безвозмездные поступления и капитальные безвозмездные поступления.

В группу «текущие безвозмездные поступления» включаются виды доходов: текущие безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления, текущие безвозмездные поступления от стран-участниц международных организаций и соглашений и предназначены для осуществления текущих расходов в сфере государственного управления. К группе «капитальные безвозмездные поступления» относятся поступления для осуществления капитальных расходов в сфере государственного управления. В данную группу включаются следующие виды доходов: капитальные безвозмездные поступления из-за границы и от других уровней государственного управления, а также капитальные безвозмездные поступления от стран-участниц международных организаций и соглашений [7, с.75].

Таким образом, мы выяснили, что доходы государственного бюджета являются неотъемлемой его частью, определяющей величину расходов. Они выступают в виде платежей субъектов хозяйствования в денежной форме в бюджет государства на безвозвратной и безвозмездной основе. Важной составляющей данной категории являются налоговые поступления, занимающие наибольший удельный вес в странах с развитой рыночной экономикой. Доходы систематизируются в соответствии с бюджетной классификацией.

2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ТЕНДЕНЦИИ ЕЕ РАЗВИТИЯ

Объем доходов бюджета, и их структура во многом зависят от конкретной экономической ситуации в стране, содержания финансовой политики государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования и населения. Динамичное развитие экономики Республики Беларусь обеспечивало постоянный рост доходов бюджета с 2000 года. Тенденция роста доходной части бюджета изменилась лишь в 2009 году, что было связано с влиянием мирового финансового кризиса на экономику страны. Более подробно динамика изменения доходов бюджета представлена на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1- Доходы консолидированного, местного и республиканского бюджета

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13; 14].

Таким образом, произошло уменьшение доходной части республиканского и местного бюджетов и, как следствие консолидированного бюджета Республики Беларусь на 0,5 млрд. руб. по сравнению с 2016 годом. При этом на фоне сокращения доходов расходы как республиканского, так и местного бюджета возросли, что привело к дефициту государственного бюджета.

Что касается доли республиканских и местных бюджетов в консолидированном бюджете, то до 2014 явно прослеживается тенденция превышения доходов местных бюджетов над доходами республиканского бюджета. Так, с 2010 по 2013 год доходы местных бюджетов выросли с 56,84% от консолидированного бюджета до 59,72%, а в 2014 году их доля резко сократилась до 42,25%. Причиной этому послужило включение в 2014 году в доходную часть республиканского бюджета фонда социальной защиты населения, который стал централизованным бюджетным фондом. С этого времени резко стала возрастать доля республиканского бюджета в консолидированном бюджете. Если в 2014 она составляла 64,65%, то в 2016 году она составила 74,54% консолидированного бюджета. Это свидетельствует о централизации финансовых ресурсов бюджетной системы, которая связана с рядом причин, одной из которых является создание в бюджете целевых бюджетных фондов. Необходимо отметить, что данная система является особенностью бюджета Республики Беларусь. Однако данная тенденция не совсем положительна [13].

Основой формирования государственного бюджета всех странах, в том и Республики Беларусь, являются налоги. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетных ресурсов и бесперебойное финансирование предусмотренных мероприятий. В структуре доходов бюджета Республики Беларусь налоги занимают ведущее место. Динамика изменения структуры доходной части бюджета отражена более подробно в таблице 2:

Таблица 2 - Структура консолидированного, местного и республиканского доходов бюджета, в процентном соотношении

Доходы	2015 год	2016 год	2017 год
Налоговые доходы	71,7% (12738,3 млн. руб.)	73,7% (13 091,8 млн. руб.)	82,5% (14 649,4 млн. руб.)
Неналоговые доходы	17,7% (3138,3 млн. руб.)	18,1% (3 208,9 млн. руб.)	12,2% (2 164,6 млн. руб.)
Безвозмездные поступления	2,1% (369,9 млн. руб.)	8,2% (1 461,9 млн. руб.)	1,0% (181,3 млн. руб.)
Итого	100,0% (16662,7 млн. руб.)	100,0% (17763,4 млн. руб.)	100,0% (16 995,3 млн. руб.)

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13; 14].

С 2010 года Фонд социальной защиты населения не включается в бюджет, что приведет к достаточно серьезным изменениям в структуре доходов бюджета [13].. Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в доходах бюджета Республики Беларусь занимают налоговые поступления, их удельный вес в структуре доходов в 2015 году составил 71,7%, в 2016 году - 73,7%, в 2017 году - 82,5%. Притом наблюдается тенденция преобладания налоговых доходов в структуре бюджета, которая в ближайшем будущем обещает быть стабильной. Несмотря на то, что будут сокращены некоторые налоги в связи с изменением направлений налоговой политики в Республике Беларусь в 2018 году, доля налоговых доходов останется наибольшей. Однако их удельный вес в доходах бюджета должен сократиться.

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость (35,7%), подоходный налог (17,0%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (14,5%), акцизы (9,3%), налог на прибыль (8,0%), налог на собственность (6,5%).[13; 14].

Остальные налоговые поступления занимают меньший удельный вес. При этом прослеживается тенденция увеличения доли НДС и акцизов в составе доходов консолидированного бюджета, а также в составе налоговых доходов.

Структура платежей в бюджет, контролируемых налоговыми органами, за 2016-2017 годы

№	Наименование платежей	Поступления, млн. рублей	Удельный вес в доходах бюджета	Отклонение
п/п		2016 г.	2017 г.	2016 г.	2017 г.	(+/-), п.п.
Доходы бюджета, контролируемые МНС	20 598,4	22 358,1	100,0%	100,0%	x
Налоговые доходы	17 251,5	19 011,3	83,8%	85,0%	1,3
1	НДС	5 248,4	5 667,1	25,5%	25,3%	-0,2
2	Подоходный налог с физических лиц	3 937,9	4 338,6	19,1%	19,4%	0,3
3	Налог на прибыль	2 325,0	2 915,1	11,3%	13,0%	1,7
4	Акцизы	2 125,5	2 260,9	10,3%	10,1%	-0,2
5	Налог на недвижимость (включая налог на незавершенное строительство)	975,8	1 024,7	4,7%	4,6%	-0,1
6	Земельный налог	616,2	590,8	3,0%	2,6%	-0,4
7	Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	478,6	541,3	2,3%	2,4%	0,1
8	Налог при упрощенной системе налогообложения	424,7	450,1	2,1%	2,0%	-0,1
9	Налог на доходы	241,3	268,8	1,2%	1,2%	0,0
10	Экологический налог (включая утилизационный сбор)	102,7	120,8	0,5%	0,5%	0,0
11	Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	91,6	105,0	0,4%	0,5%	0,1
12	Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	86,5	103,8	0,4%	0,5%	0,1
13	Налог на игорный бизнес	45,4	44,8	0,2%	0,2%	0,0
14	Прочие налоги, сборы, пошлины	551,9	579,5	2,7%	2,6%	-0,1
№	Наименование платежей	Поступления, млн. рублей	Удельный вес в доходах бюджета	Отклонение
п/п		2016 г.	2017 г.	2016 г.	2017 г.	(+/-), п.п.
Неналоговые доходы	3 346,9	3 346,8	16,2%	15,0%	-1,3
15	Дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале	928,0	1 759,0	4,5%	7,9%	3,4
16	Прочие неналоговые платежи (арендная плата, штрафы, плата за размещение наружной рекламы, иные платежи)	2 418,9	1 587,8	11,7%	7,1%	-4,6

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13; 14].

По данным налогового ведомства около 85% контролируемых доходов консолидированного бюджета обеспечивается за счет налога на добавленную стоимость - его доля составляет 25,3%, налога на прибыль и доходы - 13%, подоходного налога - 19,4%, акцизов - 10,1%, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов 2,4%, налога на недвижимость - 4,6%, земельного налога - 2,6% [10].

Впрочем, распределение доходов от этих налогов по регионам существенно отличается.

Так по данным на 2017 год в Могилевской области ведущие позиции принадлежат подоходному налогу, на который приходится 19,8% налоговых поступлений бюджета, далее НДС - 18,2%, налог на прибыль - 12,4%, акцизы - 9%. Всего же от этих 4 налогов в областной бюджет поступает более половины доходов - 58%.

В Гомельской области ситуация обратная. Здесь более ј доходов консолидированного бюджета поступает от акцизов. Далее следует налог на прибыль - 17,7%, подоходный налог - 13,3%, НДС - 10,5%.

Акцизы занимают лидирующее место в структуре доходов бюджета Витебской области - 33,4% от общего объема поступлений. Далее в регионе идет налог на добавленную стоимость - 22,7%, подоходный налог - 12,3% и налог на прибыль - 9,1%.

В Брестской области наиболее высокий удельный вес занимает подоходный налог - 22,2%. Доля НДС составляет 14,8%, налог на прибыль - 14,7%, акцизы - 8,1%, отчислений на недвижимость - 4,2%. За счет этих налогов обеспечивается более 70% доходов бюджета указанного региона.

В структуре доходов консолидированного бюджета Минской области основная доля от налога на прибыль - 24,6%. Поступления подоходного налога составляет 19%, НДС - 11,4%, дивиденды по акциям и доходам от других форм участия в налогах - 7,8%, акцизов - 5,4%, налог на недвижимость - 4,6% [10].

Также немаловажен тот факт, что государственные организации остаются основными плательщиками белорусской казны. Данный факт является характерным для Республики Беларусь. По данным МНС, в первом полугодии 2017 года за счет налоговых платежей госпредприятия сформировали более 64% доходов консолидированного бюджета страны.

В его формировании в отчетном периоде участвовало более 150 тысяч организаций, 229 тысяч индивидуальных предпринимателей и 2,8 млн. физических лиц. Налоговые платежи организаций в бюджет составили 15,1 трлн. руб. При этом на долю представителей государственного сектора экономики пришлось более 64% доходов бюджета.

Наиболее высокие налоговые платежи от государственных и приравненных к ним организаций в Витебской области (81,1% в общих доходов областного бюджета), в Гродненской области - 73,7%, в Брестской - 64,9%, в Минской - 55,6% [10].

Высокий удельный все госсектора в доходах бюджета свидетельствует о незначительных темпах развития частного бизнеса в регионах нашей страны.

Основную часть налоговых поступлений консолидированного бюджета обеспечивают плательщики Минска - 42,6%, на долю Гомельской области приходится 14%, Витебской - 12%, Минской - 11%, остальных регионов - 20,4% [10].



Рисунок 2.3 - Динамика прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете Республики Беларусь

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13; 14].

Таким образом, косвенные налоги являются преобладающими в доходах бюджета [13]. Если обратиться к опыту зарубежных стран, то можно сделать вывод о том, что в развитых странах прямые налоги преобладают над косвенными. Что касается нашей страны, то доля косвенных налогов составила 52,57% в 2015 году, 55,36% в 2016 и 57,36% в 2017 году. Из вышеперечисленного следует, что доля косвенных налогов в Республике Беларусь растет. Это связано тем, что косвенные налоги отличаются простотой взимания, а также с тем, что их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства.

Консолидированный бюджет включает в себя республиканский и местный бюджеты, которые имеют свои особенности, в частности и в структуре доходов. Это связано с тем, что определенные группы, подгруппы и виды доходов не входят в один бюджет, а входят в другой либо входят, но в различной мере. Необходимо отметить, что структура доходов республиканского и местных бюджетов имеет наряду с различиями и ряд сходств. Так, наибольшую долю в структуре доходов республиканского и местных бюджетов занимают налоговые доходы. При этом доля налоговых доходов местных бюджетов растет, а республиканского сокращается (за период с 2016 по 2017 год их доля снизилась более чем на 8,7 процентных пункта) [13].

Наибольшую долю в структуре доходов республиканского бюджета занимают налог на добавленную стоимость (34,1%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (20,1%), неналоговые доходы (17,3%)

Как уже отмечалось ранее, в структуре доходов местных бюджетов преобладают налоговые поступления, которые имеют устойчивую тенденцию роста. В группе налоговых доходов, в отличие от республиканского бюджета, преобладают прямые налоги: подоходный налог, налог на прибыль и налог на собственность. В сумме они составляют 35% всех поступлений в местные бюджеты. Наибольший удельный вес занимает подоходный налог, доля которого увеличивается с каждым годом и в 2017 году составила 19,58% всех доходов местных бюджетов. Доли налога на прибыль и налога на собственность в 2017 году сократились и составили 8,6% и 7,4% соответственно. Косвенные налоги местных бюджетов представлены акцизом и НДС. Доля НДС в структуре доходов местных бюджетов повысилась в 2017 году на 3 процентных пункта по сравнению с 2016 годом и составила 17,7%. Таким образом, НДС имеет достаточно большой удельный вес в общей сумме доходов. Что касается акциза, то его доля составляет 1% доходов местных бюджетов [13].

Второй по значимости группой доходов местных бюджетов являются безвозмездные поступления из республиканского бюджета в виде межбюджетных трансфертов. Их доля в структуре доходов бюджета в последние годы снижается, что является положительной тенденцией, так как этот факт свидетельствует о повышении самостоятельности местных бюджетов и постепенном переходе местных бюджетов на полный хозяйственный расчет. В 2016 году безвозмездные поступления составили 21,3%, а в 2017 году - 19,5% от всех доходов местных бюджетов.

Третьей группой доходов местных бюджетов являются неналоговые доходы. Их роль в формировании доходной части местных бюджетов снижается. Если в 2016 году доля этой группы доходов составляла 8,6%, то в 2017 году - около 8,2% [13].

На 2018 год было принято решение утвердить республиканский бюджет по доходам в сумме 19 751 495 082 рублей исходя из прогнозируемого объема доходов в сумме 20 485 376 244 рублей.,

В проекте предусматриваются также безвозмездные поступления от иностранных государств в размере 1 192 619 872,0 рублей. Таким образом, если до 2018 года налоговые доходы составляли 60-70% доходов консолидированного бюджета, то в 2018 году они запланированы в размере более 103,4%.

Доходы консолидированного бюджета в 2018 году практически на протяжении всего первого полугодия превышают доходы за этот же период прошлого года.

Основными доходными источниками в 2018 году остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-июнем 2017 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость - на 18,1%, налога на прибыль - на 17,7%, акцизов - на 15,5% в реальном выражении [14].

Доходы республиканского бюджета в 2017 году составили 18 235 240 867 рублей, или 63,1% (в реальном выражении) к уровню января-июня 2018 года. Более половины (50,7%) всех поступлений в республиканский бюджет обеспечено за счет поступлений налога на добавленную стоимость. Налог на прибыль в январе-июне 2017 года увеличился на 17%, составив 37% уточненного годового плана на 2018 год. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности составили 2,7 млрд. рублей, что составляет 71,5% годового уточненного плана.

Доходы местных бюджетов в январе-июне 2018 года составили 8,44 млрд. рублей, что на 11% выше (в номинальном выражении), чем доходы за такой же период 2017 года. По-прежнему наибольший удельный вес занимают налоговые доходы, которые составили 83,8% всех поступлений, сократившись при этом на 0,6 процентных пункта по сравнению с таким же периодом 2017 года. В структуре налоговых доходов большая доля принадлежит подоходному налогу (29,6%) и налогу на добавленную стоимость (14,9%). Доля же неналоговых доходов сократилась по сравнению с тем же периодом 2017 года на 1,0%.

За I полугодие 2018 года прирост собственных доходов местных бюджетов по сравнению с аналогичным периодом 2017 года в номинальном выражении составил 11,0%. [14].

Анализ государственного бюджета показал, что доходы бюджета имеют тенденцию к росту, исключением стал лишь 2015 год, когда доходы государственного бюджета сократились по сравнению с предыдущим годом. Это было связано с влиянием мирового финансового кризиса. Основным источником формирования доходов государства по-прежнему остаются налоговые поступления. При этом наибольший удельный вес занимают косвенные налоги: налог на добавленную стоимость и акциз. С 2018 году налоговая система Республики Беларусь подверглась изменениям, в частности сократилось количество уплачиваемых налогов и сборов за счет отмены малоэффективных отчислений, а также упростилась процедура уплаты некоторых налогов в бюджет.

Анализируя доходы государственного бюджета Республики Беларусь за 2015-2017 годы, можно определить основные особенности его развития:

1. ослабление централизации финансовых ресурсов в республиканском бюджете, что выражается исключением из состава республиканского бюджета фонда социальной защиты населения;

2. наличие недостаточно рациональной структуры доходов - преобладание косвенных налогов над прямыми;

3. слабая самостоятельность местных бюджетов, так как примерно треть всех доходов местных бюджетов составляют безвозмездные поступления в форме межбюджетных трансфертов из республиканского бюджета.

Таким образом, дальнейшее развитие государственного бюджета требует улучшения структуры доходной части бюджета и поиска путей её повышения.

3. ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Медленными темпами осуществлялся рост доходов республиканского бюджета. Поэтому по-прежнему актуальным вопросом остается совершенствование бюджетно-налоговой политики. Основными направлениями преобразований является:

1. снижение (возможно, временное) государственных расходов;

2. повышение доходов бюджета.

Однако снижение государственных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаются государственные расходы на такие сферы как образование и инвестиции, способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочной социальной нестабильностью, парализующей деятельность народного хозяйства.

Поэтому в создавшихся условиях особую актуальность приобретает вопрос эффективного формирования доходной части государственного бюджета [20].

Работа по увеличению государственных доходов и изысканию дополнительных источников финансирования бюджетных расходов ведется с момента обретения республикой суверенитета, но в последние годы это направление деятельности приобретает системный характер [15]. Формирование интегрированной структуры бюджета позволит усилить приоритетность при определении направлений использования ограниченных бюджетных ресурсов. Решение поставленных задач предполагает дальнейшее реформирование налоговой системы, повышение качества налогового планирования как важнейшей составляющей бюджетного планирования [18, с.120].

Своевременная подготовка проектов решений правительства и Президента Республики Беларусь, направленных на реализацию утвержденных мероприятий, позволит обеспечить в 2018 году прогнозируемые суммы дополнительных поступлений по большинству из них. В рамках проводимых рабочей группой совещаний, разработан и внесен на утверждение правительства очередной план мероприятий по привлечению дополнительных доходов в республиканский и местные бюджеты [7].

Наиболее важной частью доходов бюджета являются налоговые доходы. Следовательно, одним из основных направлений бюджетно-налоговой политики на ближайшие годы является снижение налоговой нагрузки. В последнее время предпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление. Однако проблема высокого уровня налогообложения остается по-прежнему достаточно острой. В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер, т.к. реальность унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условий хозяйствования для экономических субъектов и в первую очередь - по выравниванию уровня налогообложения.

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

а) расширение круга налогоплательщиков;