Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретичні обґрунтування механізму податкового регулювання інноваційної діяльності

І.А. Крисоватий, здобувач

Київського національного економічного університету ім. Вадима Гетьмана

Анотації

У статті досліджується механізм податкового регулювання інноваційної діяльності, який є складовою фінансового стимулювання підприємств та повинен орієнтуватися на розвиток національного виробництва та забезпечення сталого макроекономічного зростання. Запропоновано принципи формування механізму податкового регулювання інноваційної діяльності в Україні, серед яких науковості, раціональності, економічності, конкурентності, фінансової вигоди. Визначено основні функції даного механізму - відтворюючу, що полягає у можливостях розширення виробництва та стимуляційну, яка забезпечує конкурентні переваги інноваційно активних суб'єктів на вітчизняному та світовому ринках. Проаналізовано складові механізму податкового регулювання інноваційної діяльності, досліджено суб'єкт, об'єкт, засоби та цілі застосування даного механізму. Розглянуто системні, комплексні та локальні інструменти податкового регулювання економіки країни, на основі яких має формуватися ефективний механізм регулювання інноваційної діяльності.

Ключові слова: державне регулювання економіки, податкова політика, механізм податкового регулювання інноваційної діяльності, податкові інструменти, економічний розвиток.

This article investigates the mechanism of regulation of tax innovation, which is part of the financial incentives and business that should focus on the development of domestic production and sustainable macroeconomic growth. Principles of formation mechanism of tax regulation innovative activity in Ukraine, including science, rationality, efficiency, competitiveness and financial gain. The main features of this mechanism - reproducing that is the ability to expand production and stimulation that provides competitive advantage of innovative business in the domestic and global markets. Analysis of the components of the tax adjustment mechanism innovation, studied the subject, the object, means and goals of using this mechanism. A systematic, comprehensive tools and local tax regulation of the economy, on which is formed an effective regulatory mechanism innovation.

Key words: government regulation of the economy, tax policy, tax regulation mechanism of innovation, tax tools, economic development.

механізм податкове регулювання інноваційна діяльність

Основний зміст дослідження

Рис.1.1 Складові механізму податкового регулювання інноваційної діяльності

Джерело: складено автором на основі [8]

Ми дотримуємося думки, що механізм регулювання інноваційної діяльності повинен формуватися за певними принципами, які зрозумілим чином, повинні бути співзвучними із принципами становлення та функціонування оптимальної податкової системи:

принцип науковості - окреслює важливість формування механізму податкового регулювання інноваційної діяльності на основі науково-логічних досліджень;

принцип раціональності - означає, що необхідність використання тих чи інших інструментів механізму податкового регулювання інноваційної діяльності повинна бути обґрунтована;

принцип економічності - передбачає ефективну та економічну організацію механізму податкового регулювання, відповідно до якої витрати на заходи щодо його реалізації перекриватимуться позитивними ефектами від здійснення інноваційної діяльності;

принцип конкуренційності - вказує на важливості застосування будь-яких інструментів і важелів механізму регулювання інноваційної діяльності, які повинні сприяти підвищенню конкурентоздатності вітчизняних підприємств;

принцип фінансової вигоди - визначає, що дія будь-яких інструментів та важелів механізму регулювання інноваційної діяльності повинна, у кінцевому результаті, забезпечуватися фінансовою вигодою у вигляді отримання прибутків для суб'єкта господарювання та у вигляді отримання додаткових фінансових ресурсів, зокрема, податкових надходжень, для держави.

Реалізація механізму податкового регулювання інноваційної діяльності може здійснюватися у двох формах:

прямого впливу;

опосередкованого впливу.

Відтак, у першому випадку, формі прямого впливу, при умові використання відповідних інструментів оподаткування (податку на прибуток підприємств; податку на доходи юридичних осіб; податку на доходи корпорацій та ін.); у другому - формі опосередкованого впливу, за умов використання відповідних інструментів дії механізму податкового регулювання інноваційної діяльності (податків на споживання, так званих податків на витрати: ПДВ, ввізного/вивізного мита та ін.).

На практиці механізм податкового регулювання інноваційної діяльності реалізується шляхом використання певних методів на відповідні об'єкти. За засобами впливу методи податкового регулювання варто розподіляти на: економічні, адміністративні, організаційні,

економічні методи - це методи впливу на суб'єктів інноваційної діяльності шляхом використання системних, комплексних та локальних економічних інструментів;

адміністративні методи - це вплив на суб'єктів інноваційної діяльності шляхом видання постанов, наказів та розпоряджень органів виконавчої влади;

організаційні методи - це методи, за допомогою яких проводиться систематизація регламентування, нормування та інструктування процесу здійснення інноваційної діяльності.

правові методи - здійснення механізму податкового регулювання інноваційної діяльності відбувається у межах нормативно-законодавчої бази;

соціально-психологічні методи - полягають на використанні новітніх розробок психології та педагогіки з метою мотивування суб'єктів господарювання до активізації інноваційної діяльності й використання інноваційних технологій та громадян до споживання інноваційного продукту.

Крім цього, для ґрунтовнішої характеристики дії механізму податкового регулювання інноваційної діяльності варто окреслити притаманні йому функції. До них належать:

відтворююча функція - полягає у можливостях розширення виробництва та оновлення виробничого процесу з метою зниження собівартості продукції, відтворення засобів виробництва, створення нових робочих місць, отримання максимальних доходів (прибутків),;

стимуляційна функція - забезпечує конкурентні переваги суб'єктів інноваційної діяльності на вітчизняному та світовому ринках, сприяє відновленню чи посиленню прибутковості та рентабельності шляхом використання механізму податкового регулювання у здійсненні інноваційної діяльності.

Водночас, важливою складовою здійснення механізму податкового регулювання інноваційної діяльності є інструменти, з допомогою яких окреслений механізм може формуватися.

Системні інструменти - вбудовані у систему оподаткування, а саме: загальний рівень оподаткування, структура діючої у країні системи оподаткування. До них безпосередньо належать податки, норма оподаткування, санкції (штрафи), безпільгові податкові преференції (до прикладу, відстрочення (розстрочення) грошових зобов'язань або податкового боргу платників податків) [3, c.26].

Поняття "податкове навантаження" визначається А. Соколовською як ефекти впливу податків на економіку загалом та безпосередньо на окремих платників обов'язкових платежів, пов'язані з економічними обмеженнями, що виникають у результаті сплати податків і відволікання коштів від інших можливих напрямів їх використання [7, с.5].А. Крисоватий, О. Десятнюк трактують податкове навантаження як частину виробленого суспільством продукту, що перерозподіляється через бюджетні кошти [4, с.38].

Наступним інструментом є система податків і зборів та її структура. Держава, встановлюючи чи скасовуючи види податків, стимулює або стримує інноваційну діяльність. Ще здавна податки почали поділяти на прямі та непрямі. Прямі податки зменшують об'єкт оподаткування (прибуток, дохід), який може слугувати ресурсним джерелом для активізації інноваційний процесів. Непрямі податки сплачуються опосередковано через цінові механізми та не зменшують об'єкта оподаткування. Більшість економістів схиляється до посилення застосування непрямих податків за умов економічної кризи, оскільки вони не зменшують об'єкт оподаткування.

Під безпільговими податковими преференціями такого виду як розстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу платників податків варто розуміти надання платнику податків бюджетного певного кредиту на основну суму його податкових платежів, належних до сплати без урахування сум пені під відсотки. У свою чергу, відстрочення податкових зобов'язань, згідно чинного законодавств, перенесення сплати основної суми податкових зобов'язань платника податків без урахування сум пені під відсотки. Використання саме цих преференцій є непрямою формою державної підтримки фінансового оздоровлення підприємства через створення державою певних стимулів до впровадження інновацій.

Комплексний характер мають інструменти податкового регулювання, які одночасно стосуються декількох основних податків і зборів, що створює спеціальний режим оподаткування для певних груп платників (рис.1.3). До їх складу віднесемо, галузеві, територіальні податкові преференції, та спеціальні податкові режими [3, c.27]

Локальні інструменти податкового регулювання пов'язані з реалізацією регуляторного потенціалу кожного податку або збору зокрема, що визначається певним синтезуванням елементів податку й відповідним порядком обчислення податкових зобов'язань. До локальних інструментів ми відносимо такі елементи податку, як об'єкт чи база оподаткування, податкові пільгові преференції [3, c.41], податкову ставку, податковий період, а також платника податку, амортизаційні відрахування, податковий кредит (у тому числі й інвестиційний).

Таким чином, стосовно кожного податкового платежу в якості інструмента податкового регулювання інноваційної діяльності можуть використовуватись елементи податку. Ця група засобів податкового регулювання вміщує у себе наступні інструменти: об'єкт та база оподаткування, визначення складу платників податків і принципи їх встановлення та розмір ставки податку.

До локальних інструментів податкового регулювання інноваційної активності відносять амортизацію. Цей інструмент може використовуватись у якості "прискореної амортизації" [6, c. 200] з метою пришвидшення морального та фізичного оновлення основних фондів. З іншої сторони регламентування розміру норми амортизації та груп основних засобів також дозволяє акумулювати амортизаційні фонди, які у майбутньому спрямовуватимуться на оновлення виробництва.

Найвідповідальнішим моментом при створенні податкового механізму, який би забезпечив економічне зростання, максимізацію податкових доходів бюджету є встановлення податкових ставок. З часом, в результаті еволюції виявлялося, що важливим у цьому плані є диференціація ставок податків. Вони можуть встановлюватись, беручи за основу розмір одержаного прибутку, або на основі галузі здійснення підприємницької діяльності чи її здійснення на певній території. У багатьох країнах використовується ґрадація ставок податків залежно від розміру одержаного суб'єктом господарювання прибутку. Держава встановлює ставки оподаткування і диференціює їх залежно від виду підприємства чи установи, форми власності, напрямку діяльності, його важливості для споживачів або держави.

У контексті вищезазначеного нами з'ясуємо сутність механізму податкового регулювання інноваційної діяльності, розглянемо його структурні елементи та їх взаємодію (рис.1.2).

Рис. 1.2 Механізм податкового регулювання інноваційної діяльності та взаємодія його складових

Джерело: складено автором на основі [5]

Як видно з рисунка 1.2, серед основних складових досліджуваного механізму є суб'єкти податкового регулювання, до яких відносяться органи державної влади, адже саме вони здатні законодавчо впливати на об'єкти податкового регулювання, а саме - суб'єктів господарювання, шляхом формування відповідної законодавчо-нормативної бази. Такий вплив, зазвичай, здійснюється через важелі державного управління економікою. До таких важелів, стосовно реалізації механізму податкового регулювання інноваційної діяльності належать інструменти податкового регулювання, описані нами раніше. Їхня дія в окресленому механізмі здійснюється за допомогою вищезазначених методів, на підставі відповідних принципів у двох можливих формах. Виконуючи відповідні функції, інструменти податкового взаємодіють між собою та впливають на об'єкти податкового регулювання інноваційної діяльності.

За умов прагнення стимулювати інноваційну діяльність держава, повинна здійснювати вибір між збільшенням податкової ставки і зростанням внаслідок цього дохідної частини бюджету та середньою ставкою, яка, зазвичай визначає сприятливі умови для підвищення інноваційної активності підприємств і завдяки цьому розширює базу оподаткування. Вважається, що зниження податкових ставок не завжди зменшує податкові надходження. Справді, нижчі податкові ставки, які спричинять вагоме збільшення обсягу виробництва та доходів, можуть збільшити податкові надходження. Проте, з іншого боку, надмірне зниження ставок може зменшити податкові надходження і збільшити бюджетний дефіцит, втягти економіку до спіралі зниження ефективності бюджетної політики. Натомість, зростання ставок податків зумовлює не відповідне зростання податкових платежів, а має зовсім інший результат. Великий податковий тиск знижує ділову активність та процес інвестування у інновації стає нерентабельним. Стимулюється не розширення податкової бази за рахунок пожвавлення виробництва, а ухилення від оподаткування шляхом приховування доходів.

Застосування тих чи інших інструментів податкового регулювання залежить від виду ринкового середовища та еластичності попиту на товар. У випадку присутності на ринку монополії на виробництво інноваційного продукту попит на такі товари зазвичай буде нееластичний, тобто зміна його ціни не впливатиме на попит або обсяг реалізації. Рентабельність виробництва таких товарів переважно висока, тому, на нашу думку, механізм податкового регулювання у такому випадку має полягати у застосуванні стандартних ставок податків, відсутності податкових пільг тобто у відсутності податкового стимулювання. Натомість при встановленні еластичного попиту на інноваційний продукт підприємства, що зазвичай спостерігається у конкурентному ринковому середовищі, необхідно застосовувати інструменти податкового стимулювання притоку інвестицій для виробництва інноваційних продуктів. Насамперед потрібно знижувати податковий тиск, чого можна досягти зменшенням податкового навантаження через прямі податки, оскільки їх дія є більш видимою як для виробників, так і для споживачів. Натомість непрямі податки є латентними, оскільки реалізуються через ціновий механізм і їх навантаження певною мірою несуть споживачі.

Висновки