Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого»

Гуманитарный институт

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Патентная система налогообложения

Выполнил:

студент группы №в53821/31 Т.В. Листровая

Руководитель:

Д.ю.н., профессор Е.В. Воскресенская

Санкт-Петербург

2018 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
• 2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, ИСЧИСЛЕНИЯ И ОПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
• 3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие. В 1998 году была утверждена первая часть Налогового кодекса, в 2000-м - его вторая часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе, определив взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы. Налоговая система Российской Федерации сегодня представляет собой совокупность законодательных мер, обеспечивающих поступление в бюджеты различных уровней налогов, сборов, пошлин, акцизов и других видов обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщиками.

Итак, под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдает государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. Платить налоги нужно обязательно, но они не должны препятствовать достижению главной цели любого бизнеса - получению прибыли. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника. Именно поэтому при открытии и развитии любого бизнеса важным вопросом является выбор системы налогообложения.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения) (причем налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком):

1. Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для ее применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ее действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в определенном порядке.

5. Патентная система налогообложения (ПСН). Эту систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели в отношении определенных видов деятельности. Именно на данной системе налогообложения я бы хотела остановиться в своей работе.

1. ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

патентный налогообложение российский

Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима. Поскольку речь идет о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения - прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;

· налоговая база - денежное выражение объекта налогообложения;

· налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;

· налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу

· измерения налоговой базы;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога. Иванов И.С. Краткий курс финансового права: Учебное пособие. - М.: КонсультантПлюс, 2016. - С. 212.

Патентную систему налогообложения трудно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента. Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности.

Итак, патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Данная система налогообложения применима для: индивидуальных предпринимателей, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, пятнадцать человек. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Полный перечень видов деятельности (насчитывает шестьдесят три вида), к которым применима данная система, перечислен в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность. Так, например, к ним относятся отдельные виды бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; розничная торговля; услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления. Субъекты Российской Федерации могут расширять перечень видов деятельности для применения патентной системы, они вправе в своем законе дифференцировать: виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД; размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания - в зависимости от количества объектов и их площадей. Ашмарина Е.М. Финансовое право. - М.: Юрайт, 2017. - С. 55.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

1. Налог на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

2. Налог на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

3. Налог на добавленную стоимость. За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения. Грачева Е.Ю. Финансовое право. - М.: Проспект, 2018. - С. 225.

Как уже отмечалось ранее, российское налоговое законодательство не запрещает индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения.

Так что же такое патент? Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы - это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Для получения патента необходимо не позднее, чем за десять дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление.

2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, ИСЧИСЛЕНИЯ И ОПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговый период применения патента - один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка применяется в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: в период 2015 - 2016 гг. - до 0%; в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Порядок оплаты осуществляется следующим образом: в случае, если срок действия патента меньше шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; в случае, если срок действия патента от шести до двенадцати месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Утрата права на применение данной системы происходит по следующим основаниям:

· если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили шестьдесят миллионов рублей (при применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам);

· если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила пятнадцать человек;

· если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения. Снятие с учета в течение пяти дней происходит в случае истечения срока действия патента; в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения; в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено. Мусаткина А.А., Чуклова Е.В. Финансовое право. - М.: Инфра-М, 2015. - С. 121.

3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как уже отмечалось в предыдущем разделе настоящей работы, патентная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам, цель которых - создание более простых условий налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков за счет низкой ставки налога и освобождения от уплаты некоторых из них. Патентная система налогообложения не является исключением. Она также существенно упрощает все процедуры, связанные с бухгалтерским учетом и налоговой отчетностью, однако направлена исключительно на индивидуальных предпринимателей и применима только для них. Патентная система проста и прозрачна для предпринимателя: не нужно вести бухгалтерский учет, сдавать декларацию. Но, как и любой другой режим налогообложения, имеет свои плюсы и ряд минусов. Остановимся на основных достоинствах и недостатках поподробнее.

Прежде всего, хотелось бы отметить, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. По выбору индивидуального предпринимателя это может быть период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Это очень удобно для тех предпринимателей, которые осуществляют сезонные работы.

Также преимуществом патентной системы налогообложения является уплата всего одного налога - за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов. Субъект Российской Федерации, в котором осуществляется деятельность, устанавливает фиксированный потенциально возможный годовой доход, исходя из которого рассчитывается стоимость патента. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Юрайт, 2016. - С. 210.

Помимо вышеперечисленного предприниматель применяет упрощенный порядок ведения учета - ведется только налоговый учет доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту, где нужно будет фиксировать всю полученную выручку. Как вести книгу доходов - в программе или просто в Excel , выбирать только самому индивидуальному предпринимателю. Главное, чтобы в ней были отражены все полученные доходы.

Существенным плюсом применения патентной системы является отсутствие необходимости приезжать в налоговые органы для сдачи декларации. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Это экономит время и нервы налогоплательщиков. Взаимоотношения индивидуальных предпринимателей и налоговых органов значительно упрощаются, а это в свою очередь снижает количество конфликтов с инспекциями.

Положительным моментом является и то, что индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, имеют право на период до 2018 года (включительно) платить страховые взносы по льготным тарифам в отношении выплат наемным работникам. Ордынская Е.В. Трансформация налоговой системы в период кризиса. Российский и зарубежный опыт. - М.: Проспект, 2017. - С. 22-24.

Основным недостатком патентной системы можно назвать авансовую систему оплаты патента. Как уже отмечалось, предприниматель оплачивает патент (целиком или 1/3 его часть в зависимости от срока выдачи патента) не позднее двадцати пяти дней с момента его получения. За три с половиной недели очень трудно раскрутить бизнес и, возможно, заработанных за это время денег даже не хватит на покрытие суммы патента.

Еще один минус - это то, что при ведении разных видов деятельности или в случае работы в разных субъектах государства придется получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе соответственно.

К недостаткам можно отнести и установленные лимиты: совокупный доход и численность работников. Оба эти ограничения относятся ко всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем в совокупности, что достаточно неудобно. Ведь предпринимателю придется распределять рабочую нагрузку максимум между пятнадцатью работниками. Если установленный порог превышается, то предприниматель платит налоги на общих основаниях, а сумма, уплаченная за патент, обратно индивидуальному предпринимателю не возвращается. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. - М.: Юридический центр, 2017. - С. 120-126.

И, на мой взгляд, есть еще один минус: патент применяется только индивидуальными предпринимателями, поэтому для всех организаций недостатком послужит невозможность применения к ним этого режима.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение необходимо отметить, что патентная система налогообложения, вступившая в силу лишь 1 января 2013 года, является достаточно молодым налоговым режимом и, конечно, в дальнейшем будет подлежать корректировке и дополнению. Однако уже сейчас можно говорить о несравненном преимуществе данной системы - ее простоте, а также экономической эффективности ее применения для целого ряда индивидуальных предпринимателей.

Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать: сравнительно невысокую (но далеко не всегда) стоимость патента, возможность выбрать срок действия патента - от одного до двенадцати месяцев. Еще один плюс - возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности. Кроме того, нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой. Список разрешенных для патента видов деятельности, местные власти могут только дополнить, а не сократить.

Конечно, прежде чем купить патент, надо рассчитать его стоимость и сравнить с налоговой нагрузкой на других льготных режимах, взвесить все «за» и «против». Ведь и у патентной системы налогообложения есть определенные минусы, самый главный из которых - ограниченное количество патентов на виды предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) Электронный ресурс. Доступ: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

Научные и учебные издания

1. Ашмарина Е.М. Финансовое право. - М.: Юрайт, 2017. - 441 с.

2. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. - М.: Юридический центр, 2017. - 300 с.

3. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Юрайт, 2016. - 285 с.

4. Грачева Е.Ю. Финансовое право. - М.: Проспект, 2018. - 648 с.

5. Иванов И.С. Краткий курс финансового права: Учебное пособие. - М.: КонсультантПлюс, 2016. - 300 с.

6. Мусаткина А.А., Чуклова Е.В. Финансовое право. - М.: Инфра-М, 2015. - 176 с.

7. Ордынская Е.В. Трансформация налоговой системы в период кризиса. Российский и зарубежный опыт. - М.: Проспект, 2017. - 110 с.

Размещено на Allbest.ru