Правомерные способы регулирования и оптимизации налоговой нагрузки на деятельность промышленных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРАВОМЕРНЫЕ СПОСОБЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ И ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Куланина Мария Евгеньевна

магистрант Высшей школы экономики и менеджмента,

Исмагилова Галина Вячеславовна

доцент кафедры экономики и управления на металлургических и машиностроительных предприятиях, кандидат экономических наук

Уральский федеральный университет

Роль налогов и вмешательство государства являются одним из главных инструментариев финансового регулирования предприятий промышленного бизнеса, оказывают мощное влияние на стратегические планы организации, тем самым принуждая пересматривать тактику дальнейшего функционирования компании. В совершенстве налоги не должны оказывать воздействия на финансовые решения предприятия и не должны влиять на общее видение концепции бизнеса. Планирование необходимо для устойчивого развития экономических субъектов.

В статье рассмотрена роль правильно спланированной политики управления в организации, воздействия налогов на принятие административных решений, а также предложены рекомендации по регулированию и оптимизации уровня нагрузки в Российской Федерации путем законодательного фиксирования этой категории Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Ключевые слова: законные методы, налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, налоговая политика, НК РФ, оптимизация, промышленное предприятие, регулирование.

PRACTICAL WAYS OF REGULATION AND OPTIMIZATION OF TAX LOAD FOR ACTIVITY OF INDUSTRIAL ENTERPRISES

Kulanina Maria Evgenievna, Ismagilova Galina Vyacheslavovna

The role of taxes and state intervention are one of the main instruments of financial regulation of industrial enterprises, they have a powerful influence on the strategic plans of the organization, thus forcing to review the tactics of the company's future operation. In perfection, taxes should not affect the financial decisions of the enterprise and should not affect the overall vision of the business concept. Tax planning is necessary for the sustainable development of economic entities. The role of properly planned tax management policy in the organization, the impact of taxes on the adoption of administrative decisions, as well as recommendations for regulating and optimizing the level of the tax burden in the Russian Federation through legislative fixation of this category by the Tax Code of the Russian Federation are considered.

Keywords: legal methods, taxes, tax load, tax planning, tax policy, rf tc, optimization, industrial enterprise, regulation.

Система налогообложения в Российской Федерации образует налоговое бремя, которое накладывается на деятельность предприятий и оказывает значительное влияние на эффективность и продуктивность работы всей компании в целом.

Существенной ролью обладает нагрузка, воздействующая на производственные процессы промышленных предприятий, т.к. промышленная отрасль - это важнейшая отрасль народного хозяйства, оказывающая решающее влияние на уровень развития производительных сил общества и обладающая широкими масштабами. Именно ей принадлежит большая часть финансовых и трудовых ресурсов, и именно она занимает доминирующую долю в экономическом секторе.

Эта роль особо увеличивается, когда предприятия промышленного бизнеса вводят в свой производственный процесс инновационную составляющую. Стимулирование инноваций на производственных предприятиях и их внедрение в постоянную деятельность является основным элементом по увеличению инновационной активности и, тем самым обеспечивает высокую конкурентоспособность всей экономики страны. При этом такое стимулирование должно происходить не только внутри самих предприятий, но и на государственном уровне, обеспечивая всестороннюю поддержку промышленной отрасли в виде улучшенного развития налоговой системы Российской Федерации.

Величина налогового бремени предприятий определяется как отношение общей совокупности отчислений в бюджет РФ (не учитывая налог на доходы физических лиц) к общей добавленной стоимости.

За 2016 год величина налоговой нагрузки снизилась, но очень несущественно. На официальном сайте ФНС приводятся данные в целом по стране и отдельно по каждой отрасли. В целом по стране она снизилась до 9,6 % с 9,7 %. То есть за год, с 2015 по 2016, нагрузка уменьшилась на 0,1 %. Разница несущественная, почти незаметная.

Хочется обратить внимание на отрасли, где нагрузка за год выросла больше всего:

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви - 7,3 % в 2016 году (6,2 % в 2015 году);

- производство целлюлозы, древесной массы, картона, бумаги и изделий из них - 4,3 % в 2016 году (3,5 % в 2015 году);

- производство кокса и нефтепродуктов - 4,7 % в 2016 году (2,6 % в 2015 году);

Снизилась нагрузка больше всего в следующих отраслях:

- добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - 35,6 % (41,5 % в 2015 году);

- издательско-полиграфическая деятельность - 11,6 % (13,4 % в 2015 году);

- химическое производство - 3,5 % (4,2 % в 2015 году);

- строительная деятельность - 10,9 % (12,7 % в 2015 году);

- операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг - 15,4% (17,2 % в 2015 году). Данные Федеральной Налоговой Службы РФ в отношении налоговой нагрузки за 2016 год по видам экономической деятельности предприятий РФ http:// www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_55729/267759b05799019e567b9b8e899a8963b69031e0/

Весомая величина налоговой нагрузки оказалась на доле обрабатывающих предприятий [5].

Большинство предпринимателей остаются недовольными в отношении высокого уровня обязательств, расценивая такой уровень нагрузки как негативный фактор, лишающих их значительной части доходных средств. Их философия, как правило, заключается в непонимании вынужденных отчислений денежных средств в бюджет, когда они приложили столько собственных усилий по выбору идеи, созданию и ведению выстроенной концепции, по взятию на себя возможных рисков от её реализации, внося свой вклад в развитие экономической сферы страны.

Но размер налоговых обязательств возможно уменьшить для этого необходимо сделать выбор оптимальной системы налогообложения, детально изучить требования и положения законодательства. Непременно нужно учесть, что для различных видов экономической деятельности, специфики бизнес процесса и от типа налогового режима снижение бремени предприятий будет происходить разными методами.

Схема поведения налогоплательщиков представлена на рисунке 1.

налоговая нагрузка финансовый

Рисунок 1 - Схема поведения налогоплательщика

Состав и структура незаконных способов уклонения от уплаты налоговых обязательств представлена в статье 199 Уголовного Кодекса РФ. Статья 199 УК РФ http:// www.consultant.ru/ cons/ cgi/ online.cgi?r eq=doc&base= LAW&n= 220982& fld= 134 & dst=1000001893,0&rnd=0.6697712959739612#0

Путь оптимизации же является легальным обходом и её рассмотрение, и практическое применение существенно снизит нагрузку.

Следует отметить, что в настоящей статье говорится о методиках снижения бремени путём уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по каким-либо из налогов, применяющихся относительно деятельности предприятия, законными способами регулирования [2]. Также необходимо обговорить, что напрямую нет закона, регулирующего данное уменьшение, но пункт 7 статьи 3 НК РФ подразумевает эти методы. Статья 3 пункт 7 НК РФ http://stnkrf.ru/3

Также не существует и зарегистрированных формул занижения базы, которые можно бы было оформить как стандартный свод правил и руководствоваться им абсолютно всем предприятиям вне зависимости от сферы их деятельности.

В учебных материалах по налоговому планированию и оптимизации налогообложения таких авторов в сфере управления как: Ю.А. Лукаш, А.В. Брызгалин, Е.А. Гринемаер, Е.Н. Яковлева перечислены общие и специальные методы регулирования обязательств, такие как [6]:

- способ рационализации обязательств с помощью замещения объекта;

- способ рационализации обязательств с помощью замещения вида деятельности объекта;

- способ рационализации обязательств с помощью изменения налоговой юрисдикции;

- формирование учетной политики организации с максимальным количеством применений разнообразных льгот, освобождений и вычетов;

- способ рационализации обязательств с помощью договорных отношений;

- способ рационализации обязательств с помощью изменения вида отношений;

- способ рационализации обязательств с помощью раздробления коммерческих отношений;

- способ рационализации обязательств с помощью отсрочки платежей по налоговым сборам.

Но по сути вышеперечисленные методы не могут являться достаточно обоснованными, исходя из того, что нет единого основания для классификации и помимо этого игнорируется анализ рисков при применении описанных способов оптимизации налогообложения.

Систематизировав полученную информацию и сопоставив различные методы с учетом современных реалий можно выделить несколько способов оптимизации [3]:

1) Способ включения транспортных расходов в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%, таким образом будет уменьшаться налоговая база в отношении налога на прибыль организации и НДС.

2) Метод оптимизации с помощью неустойки. Смысл метода заключается в том, что изначальная цена, прописанная в договорных документах поддельно уменьшена, следовательно, база по налогу на прибыль предприятий минимизируется. Стороны, обозначенные в документах, предусматривают ожесточенные меры в результате несоблюдения условий договоренности, искусственно создают ситуацию данного несоблюдения и оплату неустойки за нарушение по условиям договора. Имитация описанной ситуации позволяет оплаченную неустойку отнести на затраты и тем самым убрать эту сумму из базы налога на прибыль предприятий.

3) Метод оптимизации способом увеличения срока исковой давности в отношении дебиторской задолженности. Суть метода состоит в том, что долговую ситуацию необходимо подтверждать с помощью письменных уведомлений, частичной оплаты задолженности должником или прямым обращением кредиторской стороны в судебные инстанции, это позволяет приостанавливать срок исковой давности и начинать его сначала. Такая ситуация создает возможность перенесение срока списания дебиторской задолженности в такой момент времени, когда прибыльность предприятия является максимально возможной, и тем самым есть шанс минимизировать базу списав на понесенные затраты этой задолженности.

4) Метод оптимизации путем замещения отношений, например, замещаем виды договорных документов: договор купли-продажи можно взаимозаменить договором агентирования, договором комиссии, договором поручения, договором доверительного управления и другими. Также оптимизация может происходить путем раздробления коммерческих отношений, например, вместо прямой поставки продукции и заключения одного договора между организацией и потребителем, процесс разграничивается между несколькими предприятиями. Одно из предприятий закупает продукт у поставщиков, а другое предприятие производит его реализацию от себя или за счёт имени первого предприятия. Нередко на практике происходит так, что одно и то же предприятие создаёт на своей базе множество других юридических лиц (соисполнителей) со схожим видом экономической деятельности. Создавая какой-либо продукт или выполнения услуги, общая работа раздробляется на количество соисполнителей.

5) Метод оптимизации налога на прибыль предприятий с помощью формирования резерва по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ) Статья 266 НК РФ http://stnkrf.ru/266. В этой статье приводится определение сомнительного долга согласно с налоговой точки зрения: сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Создание данного резерва согласно НК РФ, проводится путем инвентаризации дебиторской задолженности на крайний день периода. Существует возможность образования такого резерва в учетной политики предприятия и отнесение денежных сумм резервного фонда на финансовые результаты компании, другими словами суммы, находящиеся в фонде, будут вычтены из налоговой базы, так как их возможно списать на затраты предприятия. Но важно до конца отчетного года последующего за периодом формирования резервного фонда использовать в какой-либо его доли, иначе денежные суммы, которые не были использованы спишутся на конец периода при создании бухгалтерского баланса.

6) Метод оптимизации с помощью формирования ремонтного фонда. Этот метод является аналогичным вышеупомянутому. Его смысл заключается в том, что у предприятия имеется возможность минимизировать прибыль, подлежащую налогообложению на ту величину денежных средств, которая отнесена на ремонтный фонд (статья 260 НК РФ). Статья 260 НК РФ http://stnkrf.ru/260 Анализируя статью 324 НК РФ можно выделить основной элемент данного метода: максимально допустимое значение денежных средств в резерве на определенный вид ремонта не должна превышать среднее значение фактических затрат на этот ремонт, сформированных за три отчетных периода [1]. Денежные суммы, входящие в резерв, будут относиться на затраты равными частями на крайний день периода. Если величина затрат, понесенных фактически на ремонтные работы будет выше, чем сам резервный фонд, то остаток этих затрат будет списываться на прочие расходы предприятия. Но если же наоборот, сам резервный фонд окажется больше, чем понесенные фактические расходы на ремонт, тогда остаток будет отнесен на доходы организации и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Исходя из всего вышесказанного, следует понимать, что все подходы к оптимизации нагрузки при применении на практике являются достаточно «размытыми». Универсальной схемы по рационализации налоговой системы не существует и не может существовать в принципе, в действительности же мы имеем лишь шаблоны, различные идеи и взгляды авторов, научных деятелей и просто заинтересованных данным вопросом лиц. При создании готовой схемы по планированию имеющиеся шаблоны можно рассматривать как основу для разработки собственного плана предприятия по уменьшению бремени. Необходимо учитывать реальную обстановку, в которой находится организация, её специфику и концепцию бизнес-процессов.

Результирующим фактором при планировании налоговой политики на предприятии должен стать рост реальных возможностей для последующего его развития и повышения эффективности [4]. Для этого основополагающей задачей в начале становления компании должно стать формирование кадрового аппарата в сфере налогового управления, либо привлечение сторонних организаций для оказания услуг по данному вопросу. Игнорирование же данного вопроса может повлечь за собой неоправданные расходы организации, снижение экономической эффективности и конкурентоспособности, а также не стоит забывать и о нарушении законодательства, что влечёт административные и уголовные наказания.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст. 3824.

2. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. - 2004. - № 10. - С. 131.

3. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М.В. Беспалов // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - 23(335). - С.26-32.

4. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. - 2013. - №16 (544). - С. 66-72.

5. Кругляк З.И. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / З.И. Кругляк // Всё для бухгалтера. - 2007. - №14(206). - С.51-57.

6. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения: учебное пособие / Ю.А. Лукаш. - М.: Флинта, 2012. - 282 с.

Размещено на Allbest.ru