Функция налогообложения: истоки, особенности реализации и пути совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 34

Функция налогообложения: истоки, особенности реализации и пути совершенствования

Сергей Александрович Балаев

Кафедра государственно-правовых дисциплин

Саратовская государственная юридическая академия (филиал) в г. Астрахани

В статье с учетом особенностей функционирования бюджетной системы Российской Федерации, на фоне анализа научных трудов по вопросам налогообложения проведено исследование истории развития функции налогообложения Российского государства, специфических особенностей ее реализации. Сформулированы предложения по повышению эффективности реализации функции налогообложения для наиболее быстрого и результативного решения государством проблемных вопросов данной сферы. бюджетный налог гоударство

Ключевые слова и фразы: бюджетная система; налогообложение; налоговая политика; налоговая система; финансы; фискальные интересы государства; функция налогообложения.

The author conducts the research on the history of taxation function development in the Russian state and the specific features of its implementation taking into account the budget system functioning in the Russian Federation, basing on the analysis of scien-tific papers on taxation; and formulates the suggestions on how to improve the effectiveness of taxation function implementation for more rapid and effective solution of problematic questions in this sphere by the state.

Key words and phrases: budget system; taxation; tax policy; tax system; finance; fiscal interests of state; function of taxation.

Несмотря на поступательное и взвешенное проведение Российским государством налоговой политики, закономерно ведущее к устойчивой динамике роста ВВП страны, улучшению инвестиционного климата, значительному повышению доходности бюджетов всех уровней, в настоящее время в данной сфере имеется ряд проблем, связанных с наличием, с одной стороны, дефицитов бюджетов всех уровней, что в совокупно-сти с прочими факторами порождает явление «дотационности», с другой стороны - недостаточно эффек-тивной в социальном смысле реализации фискальной функции налогообложения, при которой участие биз-неса в решении социальных задач общества и государства является делом добровольным и никоим образом государством не регулируемым. Наличие указанных трудностей не является случайным, оно обусловлено самой юридико-экономической природой налогообложения, а также историей его развития.

Истоки современного понимания функции налогообложения следует искать в самой истории развития на-учных представлений о данном понятии. В период формирования капиталистического рынка (конец XVIII - начало XIX в.) непрерывный процесс совершенствования налоговых систем государств мира, а также разви-тие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Зачастую общественное мнение оказывалось неподготовленным к принятию необходимости и неизбежности взимания налогов с большинст-ва граждан, участвовавших в рыночных отношениях. В этой связи правительства разных стран сталкивались с неприятием налогов населением, массовым уклонением от их уплаты [10, с. 14].

Для разрешения сложившейся дилеммы финансовая наука, объясняя принципы государственного уст-ройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена актуализировать вопрос о необ-ходимости налогообложения и теоретически обосновывать право государства на взимание налогов у насе-ления. Постепенно исследования были перенесены из сугубо экономической в социологическую и юридиче-скую сферы. Уяснение функций налогов и налогообложения связано с проблемой назначения и сущности этих экономико-правовых категорий.

Следует отметить, что классики налоговой науки (А. Смит, Д. Риккардо и их последователи) не призна-вали за налогообложением иной функции, кроме фискальной. А. Смит допускал возможность использова-ния налогообложения в исключительных случаях в качестве инструмента экономической политики для под-держки национальной промышленности [8, с. 93].

Французские же мыслители (Вольтер, С. Вобан, Ж. Монтескье) и другие последователи атомистической теории, согласно которой налоги есть результат обмена эквивалентов в процессе реализации соглашения между государством и гражданами (так называемая «теория выгоды»), понимали налог в качестве платы, вносимой каждым гражданином за различные услуги от государства: охрану его личной и имущественной безопасности, защиту государства и т.д.

По Вольтеру, сущность налогообложения для плательщика заключается в необходимости отдать госу-дарству часть своего имущества, чтобы сохранить остальное. Для государства одной из главных функций налогообложения является фискальная: налог есть средство наполнения казны [2, с. 328].

Французский экономист и государствовед Ж. Б. Сэй также рассматривает налоги как плату государству за предоставляемые обществу услуги [9, с. 29]. Аналогичную позицию занимает и Д. С. Милль. По его мне-нию, налог для производственных сил общества выступает платой за обеспечение нормальных условий хо-зяйствования [4, с. 92].

Изучая вопрос о функциях налогообложения, Ф. Нитти подчеркивает, что «во всех современных странах налогообложение преследует две цели: фискальную (правовую) и экономическую (запретительную, или ог-раничительную). В современных бюджетах налоги приобретают все большее значение запретительной, или ограничительной, меры по отношению к тем формам производства и обмена, которые признаются вредны-ми, и покровительственной относительно таких, которые считаются полезными. Чтобы вызвать к жизни но-вые отрасли, пользуются косвенным налогом как средством защиты: цель налога не фискальная, хотя он может быть доходным» [5, с. 241].

В России проблема повышения эффективности государственной функции налогообложения долгое вре-мя находится в центре внимания финансовой науки. Её изучению посвящены многочисленные работы юри-стов и экономистов (А. И. Буковецкого, П. П. Гензеля, В. В. Дитмана, И. М. Кулишера, П. В. Микеладзе, А. А. Соколова, В. Н. Твердохлебова, А. А. Тривуса, К. Ф. Шмелева, И. И. Янжула и др.).

И. Х. Озеров отмечал: «...те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на на-лог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других» [6, с. 48]. И. И. Янжул, исследуя проблему налогового бремени, полагал, что фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от «фактических возможностей налогопла-тельщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного вос-производства» [12, с. 57]. Этот постулат впоследствии был определен Конституционным Судом РФ в качестве важнейшего принципа налогового права и нашел свое закрепление в налоговом законодательстве [7, с. 119].

Позиция И. Х. Озерова получила свое развитие в работах А. А. Тривуса: «…для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое, материальное содержание этой деятельности. Поэтому, наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих лиц, государство должно одновременно взять на себя регулирование их деятельности». «Налоги могут служить орудием экономиче-ской политики наряду с другими средствами - активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов. Налоги приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной эко-номики, и поэтому выяснение той скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значе-ние и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства» [11, с. 11].

В XX веке новую жизнь получила стабилизирующая функция налогообложения. Она нашла свое качест-венное воплощение в выполнении налоговыми системами роли гаранта социальной поддержки широких слоев населения, а следовательно, обеспечения социальной стабильности в обществе [3, с. 22-23].

При этом наиболее верным, на наш взгляд, является широкий подход, используемый доктриной и нало-говым законодательством многих зарубежных государств. Еще в 1966 г. французский ученый М. Алле в своей статье «Налог на капитал» отмечал: «Налогообложение и в юридическом, и в социальном смысле это-го понятия заключает в себе не только собственно собирание налога, а фискализацию в целом... налогооб-ложение - это цикличный юридический процесс от легитимизации и введения налога через его уплату, про-верку финансовыми и контрольными органами государства добросовестности его уплаты к спору о факте и мере недобросовестности при уплате налога до изобличения и наказания виновного недобросовестного пла-тельщика в нарушении права государства на получение налога либо недобросовестного к плательщику го-сударства, взявшего у коммерсанта более положенного, и вновь к новой уплате налога в следующем году или к новому налогу» [1, с. 21].

Исходя из такого широкого подхода, под налогообложением следует понимать процесс установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроля за полнотой и законностью их уплаты (налогового контроля), а также защиту прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

Таким образом, защита прав и законных интересов участников отношений в сфере налогообложения оз-начает, с одной стороны, возможность обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (как судебная форма защиты прав и интересов налогоплательщиков, а также плательщи-ков сборов), а с другой - защиту прав и законных интересов государства, осуществляемую путем привлече-ния виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Как нам представляется, данный подход не является однозначным, но достаточно полно отражает эконо-мико-правовую сущность налогообложения.

Таким образом, налог - объективно необходимая составляющая финансов государства, в связи с этим повышение эффективности реализации полномочий государства в сфере налогообложения связано с прове-дением системных всесторонних юридико-социологических мероприятий, начиная с постоянного непре-рывного разъяснения уполномоченными органами государства налогоплательщикам их прав и обязанностей и изучения общественного мнения по вопросам налогообложения и заканчивая применением государством адекватных мер к нарушителям налогового законодательства.

Следует отметить, что немаловажным фактором для повышения эффективности реализации функции нало-гообложения является также наличие тесного взаимодействия между всеми ее субъектами, в том числе орга-нами государственной власти и местного самоуправления, что позволит оперативно реагировать на возникаю-щие проблемы, а также прогнозировать пути дальнейшего совершенствования функции налогообложения.

Так, большинство местных бюджетов в настоящее время являются дотационными, поскольку не могут за счет собственных доходов обеспечить выполнение расходных обязательств. Отчасти это происходит из-за пе-редачи муниципалитетам полномочий, не подкрепляемых источниками финансирования (передача в муници-пальную собственность движимого и недвижимого имущества с истекшим сроком эксплуатации, полномочий по строительству и содержанию дорог и т.д.). Данная ситуация крайне неприемлема и требует решения в крат-чайшие сроки. Учитывая структуру и принципы действия бюджетной системы РФ, в настоящее время в каче-стве выхода из данной ситуации можно предложить закрепление на законодательном уровне внесения измене-ний в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми исчисленная сумма налога на прибыль и на имущест-во организаций будет зачисляться в местные бюджеты в размере Ѕ норматива зачисления данных налогов в региональные бюджеты. Кроме того, логично и оправданно, на наш взгляд, было бы несколько изменить схему распределения объема налога на доходы физических лиц, собираемого на территории муниципального района, законодательно закрепив в Бюджетном кодексе РФ норму о направлении 50% данного налога в бюджет посе-ления, на территории которого налог собран, 50% - направить в бюджет муниципального района.

Последовательное и целенаправленное проведение названных мероприятий в совокупности с иными ме-тодами реализации функции налогообложения - разъяснительной работой, мерами убеждения и принужде-ния - при условии тесного рабочего взаимодействия всех субъектов, осуществляющих деятельность в дан-ной сфере, поможет решить большинство имеющихся проблем в сфере налогообложения, а при системном проведении необходимых мероприятий будет способствовать постоянному совершенствованию и повыше-нию эффективности реализации функции налогообложения Российского государства.

Список литературы

1. Алле M. Поведение рационального человека в условиях риска: критика постулатов и аксиом американской школы // Теория и история экономических и социальных институтов и систем (THESIS). M., 1994. Вып. 4.

2. Вольтер. Собрание сочинений: в 50-ти т. М., 1998. Т. 13. 354 с.

3. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000. 74 с.

4. Милль Джон Стюарт // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона: в 86-ти т. СПб., 1890-1907. Т. 38. 119 с.

5. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. 263 с.

6. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Кредит. М.: ЮрИнфоР- Пресс, 2008. 101 с.

7. По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Рос-сийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года: Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 № 5-П // Собрание законодательства РФ (СЗРФ). 1997. № 13. Ст. 672.

8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. 121 с.

9. Сэй Ж.-Б. Трактат по политической экономии / сост., вступ. ст. и коммент. М. К. Бункиной и А. М. Семенова. М.: Дело; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации, 2000. 56 с.

10. Терехина А. П. Налоговая политика государства в области налогообложения физических лиц // Вестник Арбитраж-ного суда г. Москвы. 2010. № 6. 68 с.

11. Тривус А. А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925. 173 с.

12. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. СПб., 1890. Вып. 1-2. 94 с.

Размещено на Allbest.ru