ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

В современных рыночных условиях экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями, связанные с необходимостью быстрого реагирования на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка. Каждое предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. При этом основными показателями внутрифирменного планирования становятся показатели производственно-финансовых результатов деятельности предприятия.

Особая важность этих показателей связана с тем, что от уровня прибыли, полученной организацией, зависит какая ее доля будет направлена на развитие предприятия, материальное стимулирование работников, что несомненно отразится на их производительности, социальное развитие. Рентабельная работа выгодна не только предприятию, но и государству, так как за счет прибыли формируются бюджеты всех уровней, посредством налога на прибыль, создаются рабочие места, а некоторые предприятия так же проводят социальные программы, занимаются спонсорством и благотворительностью, что, конечно же, положительно влияет на общество в целом.

Следовательно, одной из актуальных задач на современном этапе является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность, и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Указанные обстоятельства свидетельствуют, что тема данной выпускной работы является актуальной и отвечающей насущным задачам решения проблем предприятий, функционирующих в российской экономике.

Цель данной выпускной квалификационной работы - предложить и обосновать мероприятия по улучшению финансовых результатов предприятия на основе их комплексного и системного анализа.

Исходя из поставленной цели работы, ее основными задачами являются:

* обобщение методов анализа и управления производственно-финансовыми результатами предприятия;

* экономическая характеристика объекта исследования;

* анализ состава и динамики балансовой прибыли;

* анализ финансовых результатов от основной и прочей деятельности;

* определение влияния факторов на финансовые результаты деятельности предприятия;

* анализ и оценка использования прибыли;

* выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня рентабельности;

* разработка мероприятий по повышению прибыльности предприятия.

В качестве объекта исследования выступает АО «Элизар», основной деятельностью которого является производство электрических машин малой мощности высокой и повышенной точности.

Предметом изучения в квалификационной работе являются результаты производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия.

В качестве методологической и эмпирической базы для написания данной работы была использована методическая литература различных авторов, периодическая литература, а также эмпирические данные, в частности бухгалтерский баланс с приложениями и пояснениями, и другие источники экономической информации по предприятию.

Сформулированная цель и перечисленные задачи определили содержание и структуру настоящей квалификационной работы.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе раскрывается методика анализа и управления финансовыми результатами деятельности предприятия, так же дается понятие прибыли и рентабельности.

Вторая глава содержит производственно-финансовую характеристику предприятия, а также подробный анализ финансовых результатов деятельности за два периода.

В третьей главе описаны возможные пути повышения показателей финансовых результатов деятельности, мероприятия по их использованию и рассчитан экономический эффект от их внедрения.

1. Теоретико-методические основы анализа производственно-финансовых результатов предприятия

1.1 Экономическая сущность и классификация результатов производственно-финансовой деятельности предприятия

Производственно-финансовые результаты деятельности предприятий любой организационно-правовой формы представляют собой объемы производства и реализации продукции, а также как конечный финансовый результат: количество полученной прибыли и показатели рентабельности. От того, какое количество продукции реализует предприятие, зависит его прибыль.

Производственным результатом деятельности предприятия является выпуск продукции определенного ассортимента и качества в натуральных и стоимостных показателях, ориентированных на достижение целей предприятия (организации).

Для характеристики производственной программы используют показатели производства важнейших видов продукции в натуральном выражении, включая показатели качества продукции и стоимостные показатели - объём реализованной товарной и валовой продукции.

Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоёмкости и по стоимости. Объём производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объём выпуска - готовой и товарной продукцией, объём реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией. Важнейшими показателями объёма продукции, работ и услуг являются: в строительстве - товарная строительная продукция, объём строительно-монтажных работ, на транспорте - грузооборот, объём перевозок грузов и пассажиров; в торговле - товарооборот.

Финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия представлен в виде прибыли или убытка. В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли указано: «Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям».

Прибыль является итоговым показателем деятельности предприятия. Она характеризует не что иное, как эффект, получаемый в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль - это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения - разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода.

В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результаты от реализации работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости, создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности, включающую в себя затраты живого труда и накопления, которые созданы в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как реализация других активов и внереализационные и прочие операции формируют доход. Поскольку данные финансовой отчетности предприятий влияют на курс акций, следовательно, имеет смысл раздельное обложение налогом прибыли и дохода.

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике.

В системе экономических теорий, связанных с предпринимательской деятельностью, теория прибыли традиционно характеризуется экономистами как одна из наиболее сложных. Эта сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые отражает категория прибыли, а также многообразием обличий, в которых она выступает.

Теория прибыли имеет глубокий генезис, так как проблемы эффективности ее формирования и использования интересовали экономистов еще с древних времен.

Известные из истории экономической мысли первые попытки осмыслить сущность прибыли и основы ее формирования связаны с именами античных ученых Платона и Аристотеля. Их подходы к рассмотрению прибыли тесно увязывались со способами и целями накопления денег в обществе.

Начальный этап формирования основных принципов теории прибыли связывается обычно с парадигмой экономического анализа школы меркантилистов. Ведущие принципы их научного мировоззрения в области теории прибыли определяли, прежде всего, источники ее формирования. Основным из этих источников они считали внешнеторговую деятельность, поскольку в других странах товары реализуются по более высоким ценам, чем внутри страны.

Определенное развитие теории прибыли с представителями экономической школы физиократов. Их подход к источникам формирования прибыли был акцентован в основном на земледельческом производстве.

Представители классической политэкономии серьезно углубили исследование сущности прибыли, расширив область ее рассмотрения сферой промышленного производства, а затем и непроизводственной сферой. Экономистами этой школы впервые была четко сформулирована «факторная модель формирования прибыли».

Значительный прогресс в развитии теории прибыли связан с исследованиями маржиналистов - теория предельной полезности. Основное внимание было сосредоточенно на микроэкономическом анализе условий формирования прибыли. Используя предельный метод экономического анализа маржиналисты выявили систему важнейших факторов, максимизирующих прибыль предприятия.

Неоклассические экономические теории прибыли значительно углубили отдельные сущностные ее характеристики и определили многие количественные параметры, связанные с ее формированием. Среди этих теорий особого внимания заслуживают теории предпринимательской прибыли, теория инновационной прибыли и другие.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Сумма прибыли как никакой другой показатель находится под воздействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования произведенных ресурсов; на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др.

Темпы роста прибыли зависят не только от эффективности работы самого предприятия, но и от соответствия объема и структуры выпускаемой продукции общественным потребностям и платежеспособному спросу населения, от степени совершенствования хозяйственного механизма формирования и распределения прибыли.

В современных условиях хозяйствования повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятием и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятием и его работниками.

Работа предприятий в современных условиях связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению ее качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов.

Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятия и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также материальное поощрение работников в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

- характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

- является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

- является источником формирования бюджетов различных уровней.

Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности организации;

- главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

- гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса - одна из главных внутренних причин банкротства.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия.

Факторы, влияющие на объем прибыли и характер ее формирования, можно подразделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: цены на производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения предприятия, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции, транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренние относят, во-первых, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции предприятия, жизненный цикл, продолжительность операционного цикла, сезонность производства и реализации продукции, система принятой учетной политики, амортизационная политика предприятия, неотложность инвестиционных программ, финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Во-вторых, выделяют факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Внешняя группа факторов играет в современных российских условиях первостепенную роль. Более того, эти факторы в основном определяют сферу функционирования предприятия, решение о расширении или сворачивании деятельности.

Модель формирования прибыли представлена на рис. 1.1.

Как видно из рисунка 1.1 выделяют такие показатели прибыли, как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Валовая прибыль - это общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов.

Прибыль от продаж - разность между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия.

Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.

Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде.

Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) - это часть прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.

Рис. 1.1. Модель формирования показателей прибыли

Для того чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно - технические и хозяйственно - управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы - внешние и внутренние.

К внешним относятся:

- рыночно - конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемую продукцию);

- хозяйственно - правовые и административные факторы (налогообложение, правовые акты, постановления и положения, государственное регулирование тарифов и цен);

Под внутренними факторами понимают:

- материально - технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции);

- организационно - управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

- экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

- социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Однако прибыль не может рассматриваться в качестве единственного универсального показателя эффективности производства. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств. Дополнительная прибыль может быть получена при увеличении объема производственных фондов и снижении эффективности их использования.

Поэтому для оценки интенсивности и эффективности производственного развития в практике экономической работы широко используется система показателей рентабельности, при исчислении которых абсолютный размер прибыли соизмеряется с определенной базой. Предприятие считается рентабельным, если в результате реализации продукции оно покрывает все свои издержки и, кроме того, получает прибыль. Поэтому в широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Однако определение рентабельности как прибыльности недостаточно раскрывает ее экономическое содержание. Об отсутствии тождества между ними свидетельствует то, сто сумма прибыли и уровень рентабельности, как правило, измеряются не в равной пропорции, а зачастую и в разных направлениях.

Рентабельность производства служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятий и фирм, а также конкурентоспособности и доходности производства товаров и услуг.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности прибыли. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает отношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности.

Рентабельность может исчисляться по-разному. В период, предшествовавший перестройки экономике России, широко применялся показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и материальных оборотных средств). Учитывая, что данный показатель в прежних условиях хозяйствования был плановым, предполагалось, что он должен был воздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммой производственных фондов, то есть стимулировать улучшение последних. Однако, как показала практика, поставленная цель не была достигнута. Тем не менее, данный показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, продолжает применяться в настоящее время для обобщенной оценки уровня прибыльности, доходности.

Показатели рентабельности можно подразделить на следующие основные группы (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Схема показателей рентабельности

В настоящее время показатель общей рентабельности (рентабельности производственных фондов) официально трансформировался в показатель рентабельности активов.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж взаимосвязаны и характеризуют изменения текущих затрат на производство реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. В этой связи при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, как рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции.

Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от производственных результатов. Можно сказать, что чем больше будет произведенной и реализованной продукции, тем больше прибыли получит предприятие, которую сможет использовать на дальнейшее его развитие. Вот почему анализ производственно-финансовых результатов является главным в деятельности предприятия.

1.2 Методические основы управления результатами производственно-финансовой деятельности

Чрезвычайно важная роль показателей финансовых результатов деятельности, в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления ими. Важнейшим объектом управления среди производственно-финансовых результатов является прибыль предприятия.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

1. Интегрированность с обшей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высоко прибыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие - существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь - с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия, особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируются его цели и задачи.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из этой главной цели можно сформулировать систему основных задач, направленных на реализацию главной цели управления прибылью:

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли.

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Система управления прибылью реализует свою главную цель и основные задачи путем осуществления определенных функций. Эти функции подразделяются на две основные группы, определяемые комплексным содержанием рассматриваемой системы управления прибылью.

I. Функции управления прибылью как управляющей системы. Эти функции являются составными частями любой управляющей системы не зависимо от вида деятельности, и в теории управления характеризуются как общие. В их состав входят:

1. Разработка целенаправленной комплексной стратегии управления прибылью (формирование стратегии, целей и задач).

2. Создание организационных структур, обеспечивающих реализацию управленческих решений по формированию и использованию прибыли на различных уровнях.

3. Формирование эффективных информационных систем, обеспечивающих обоснование альтернативных вариантов управленческих решений (объемы и источники информации).

4. Осуществление анализа различных аспектов формирования и использования прибыли (проведение экспресс - анализа, уровня и динамики различных показателей).

5. Осуществление планирования формирования, распределения и использования прибыли (разработка планов).

6. Разработка действенной системы стимулирования формирования прибыли и ее эффективного использования (формирование системы поощрений и санкций, нормативов, плановых заданий).

7. Осуществление эффективного контроля за реализацией управленческих решений в области формирования и использования прибыли.

II. Функции управления прибылью как специальной области управления предприятием. Состав этих функций определяется конкретным объектом соответствующей управляющей системы, и в теории управления характеризуются как специфические. Основными из них являются:

1. Управление формированием прибыли (обоснование потребности в общей сумме прибыли, прогнозирование возможности ее получения и т.д.).

2. Управление распределением и использованием прибыли (своевременная уплата налогов, пропорции распределения по фондам).

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. Механизм управления прибылью представляет собой систему основных элементов регулирующих процесс разработки и реализации управленческих решений в области ее формирования, распределения и использования. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы.

1. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия.

2. Государственное нормативно - правовое регулирования вопросов формирования и распределения прибыли предприятия.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью.

Успешное функционирование системы управления прибылью предприятия во многом определяется эффективностью ее организационного обеспечения. Система организационного обеспечения управления прибылью предприятия представляет собой взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли, и несущих ответственность за результаты этих решений.

Основу организационного обеспечения управления прибылью составляет на предприятии структура этого управления, элементами которой являются отдельные менеджеры, службы, отделы и другие организационные подразделения аппарата управления. Так как система управления прибылью является составной частью системы управления предприятием, ее организационное обеспечение должно быть интегрировано с общей организационной структурой управления. Такое интегрирование позволяет снизить общий уровень управленческих затрат, обеспечить координацию действий системы управления прибылью с другими управляющими системами предприятия, повысить комплектность и эффективность контроля за реализацией принятых решений.

Общие принципы формирования организационной структуры управления предприятием предусматривает создание центров управления двух типов - иерархического и органического.

Иерархический тип структур управления предприятием предусматривает движение управленческих решений и информационных потоков строго по вертикали, в которой нижестоящий орган управления подчиняется и контролируется вышестоящим. Соответственно он предусматривает выделение различных уровней управления. В системе иерархического типа наибольшее распространение получили простая линейная, линейно - функциональная и дивизиональная структуры управления.

Органический тип структур управления предприятием характеризуется отсутствием иерархии при полной ответственности руководителей формируемых подразделений за конечные результаты деятельности. Формирование таких подразделений исходит из характера отдельных решаемых в комплексе проблем, что повышает гибкость структуры управления и обеспечивает ее высокую адаптивность к меняющимся внешним и внутренним условиям деятельности предприятия. В системе органического типа наибольшее распространение получили проектная и матричная структуры управления.

Наряду с традиционной интеграцией структур управления прибылью с общей системой управления предприятия в рамках организационной его структуры, в последние годы в нашей стране используются и иные, более прогрессивные формы такой интеграции. Одной из таких форм является концентрация управления отдельными аспектами хозяйственной деятельности предприятия на основе «центров ответственности». Эта концепция, разработанная американским экономистом Дж. Хиггинсом, получила широкое практическое использование в управлении формированием прибыли.

Эффективность каждой управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой ею информационной базы. Применительно к системе управления прибылью она приобретает прямое значение, так как от качества используемой информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит сумма получаемой прибыли. Чем больший размер капитала используется предприятием, чем более диверсифицирована его операционная, инвестиционная и финансовая деятельность, тем выше становится роль качественной информации, необходимой для принятия управленческих решений в области формирования и использования прибыли.

Информационная система (или система информационного обеспечения) управления прибылью представляет собой результат непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, планирования и подготовки эффективных управленческих решений по всем аспектам формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Информационная система управления прибылью призвана обеспечить необходимой информацией не только управленческий персонал и собственников самого предприятия, но и удовлетворять интересы широкого круга внешних пользователей - кредиторов, инвесторов, налоговых органов, контрагентов и других.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью формируется из внешних и внутренних источников. К внешним источникам относятся показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны, конъюнктуру рынка, деятельность конкурентов и контрагентов и др.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью, формируемых из внутренних источников делится на три группы:

1. Показатели финансовой отчетности предприятия. Система показателей этой группы составляет основу информационной базы текущего управления прибылью предприятия. На основе этой системы производится обобщающий анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли.

2. Показатели управленческого учета предприятия. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом предприятий нашей страны к общепринятой в международной практике системе бухгалтерского учета, который позволяет существенно дополнить учет финансовый. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений и планирования деятельности предприятия в предстоящем периоде.

3. Нормативно - справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия и действующими в целом в стране или в отрасли.

Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии: вертикальный, горизонтальный, сравнительный, интегральный и трендовый анализ, а также анализ коэффициентов (рентабельности, эффективности распределения прибыли и другие группы).

Основу механизма управления прибылью предприятия составляют системы и методы ее планирования. Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

Сущность планирования в свободной рыночной экономике состоит в том, чтобы наилучшим образом обосновать такие виды, объёмы, сроки и другие показатели производства и продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, при умелом использовании имеющихся ресурсов могут принести предприятию наибольший доход.

Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связанно с конечными результатами производства, важнейшими из которых в условиях рыночной экономики являются, сумма полученной прибыли и уровень рентабельности.

Планирование прибыли на предприятии базируется на использовании трех его основных систем:

1. Прогнозирование формирования и распределения прибыли предприятия.

2. Текущее планирование формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

3. Оперативное планирование формирования и использования прибыли предприятия.

Каждой из этих систем планирования прибыли присущи свои формы реализации его результатов. Все системы планирования прибыли предприятия находятся во взаимосвязи и реализуются в определенной последовательности. Первоначальным исходным этапом планирования является разработка стратегии управления прибылью предприятия, которая призвана определять задачи и параметры текущего ее планирования. В свою очередь, текущее планирование прибыли создает основу для разработки и доведения до исполнителей оперативных бюджетов по всем основным вопросам ее формирования и использования.

В составе механизмов управления прибылью предприятия важная роль отводится системам и методам контроля. Внутренний контроль прибыли представляет собой процесс проверки и обеспечения реализации всех управленческих решений в области ее формирования, распределения и использования на предприятии.

Создание систем внутреннего контроля является неотъемлемой частью построения всей системы управления предприятием с целью обеспечения его эффективности. Системы внутреннего контроля создаются на предприятии по линейному и функциональному принципу или одновременно сочетают в себе оба этих принципа. В основе этих систем лежит разделение контрольных обязанностей отдельных служб и их менеджеров. В этих традиционных системах внутреннего контроля органической составной является система контроля за прибылью.

Эффективность политики управления прибылью предприятия определяется не только результатами ее формирования, но и характером ее распределения. Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия. Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятии, является оптимизация пропорций между капитализируемой (нераспределенной) и потребляемой ее частями с учетом обеспечения реализации стратегии его развития и роста его рыночной стоимости.

1.3 Методика комплексного анализа результатов производственно-финансовой деятельности

Показатели результатов производственно-финансовой деятельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Основными задачами анализа производственно-финансовых результатов деятельности являются:

-систематический контроль за выполнением планов производства и реализации продукции и получением прибыли;

-определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

-выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

-разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Обобщающими показателями результатов производства и реализации являются стоимостные показатели. Основными показателями являются:

- валовой оборот (сумма продукции всех подразделений предприятия):

ВО = ГИ + П_ф + УиР + НЗП, (1)

где ГИ - готовые изделия;

П_ф - полуфабрикаты;

УиР - услуги и работы;

НЗП - незавершенное производство (конечный результат минус начальный).

- валовая продукция (стоимость всей продукции, выполненных работ, оказанных услуг, включая НЗП)

ВП = ГИ + П_ф + УиР + НЗП, (2)

- товарная продукция (реализованная или предназначенная для реализации продукции):

ТП = ГИ + П_{ф реал} + УиР, (3)

- чистая продукция (разница между товарной продукцией и материальными запасами):

ЧП = ТП - М_з, (4)

где М_з - материальные запасы.

Затем анализируются финансовые результаты. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия решает следующие задачи:

-систематический контроль за формированием финансовых результатов;

-определение влияния как субъективных, так и объективных факторов на финансовые результаты;

-выявление резервов увеличение суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

-разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.

При анализе динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы. Для этого выручка и себестоимость продукции корректируется с учетом средневзвешенного индекса цен и индекса роста цен на потребляемые ресурсы.

Для изучения состава прибыли определяется доля каждого элемента прибыли. Для балансовой прибыли определяется доля прибыли от реализации продукции, доля прибыли от прочей реализации и доля прочих доходов. Далее определяется динамика этих элементов, и устанавливаются факторы или причины их изменений.

Общее изменение прибыли (валовой) определяется по формуле:

Пв=Пв₁-Пв₀, (5)

где Пв₁ - прибыль валовая отчетного года;

Пв₀ - прибыль валовая базисного года.

Прибыль валовая зависит от таких факторов, как объем производства продукции, структура продукции, цена и себестоимость единицы продукции. Определить их влияние при помощи метода цепных подстановок:

1) определим влияние изменение объемов производства:

Пв(Q) = (Q₁(d₀p₀-Q₁(d₀p₀) - (Q₀(d₀p₀-Q₀(d₀z₀),; (6)

2) влияние изменения структуры продукции (d):

Пв(d) = (Q₁(d₁p₀-Q₁(d₁z₀) - (Q₁(d₀p₀-Q₁(d₀z₀); (7)

3) влияние изменение цены (Р) на продукцию

Пв(p) = (Q₁(d₁p₁-Q₁(d₁z₀) - (Q₁(d₁p₀-Q₁(d₁z₀); (8)

4) влияние изменение себестоимости (Z):

Пв(z) = (Q₁(d₁p₁-Q₁(d₁z₁) - (Q₁(d₁p₁-Q₁(d₁z₀). (9)

На динамику прибыли оказывает влияние выручка и ее рентабельность. Данное влияние определяется при помощи метода цепных подстановок:

влияние выручки на прибыль от реализации продукции:

(10)

где Вр - изменение выручки.

влияние рентабельности выручки:

(11)

Кроме этих факторов на изменение прибыли оказывает влияние уровень себестоимости и НДС. Влияние можно определить тем же методом:

влияние изменения уровня себестоимости (Yz):

; (12)

2) влияние изменения уровня НДС (_НДС):

. (13)

Для анализа прибыли по отдельным видам продукции используется следующая модель:

Пр = q_i(p_i-z_i). (14)

Методика анализа общей рентабельности:

по факторам эффективности;

2) в зависимости от размера прибыли и величины производственных факторов.

Задачей анализа рентабельности являются несколько положений:

-оценить динамику показателя рентабельности с начала года;

-степень выполнения плана;

-определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана;

-выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

-вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Существует несколько видов рентабельности:

рентабельность продаж - отношение прибыли от реализации к выручке:

Rвр=(%), (15)

где Rвр - рентабельность продаж;

рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации к себестоимости продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции.

Rz= (%), (16)

где Rz - рентабельность продукции;

рентабельность основных фондов - отношение балансовой (или другой) прибыли к средней стоимости основных фондов:

Rоф= (%), (17)

где Rоф - рентабельность основных фондов;

4) рентабельность оборотного капитала - отношение прибыли балансовой (от реализации) к среднегодовой стоимости оборотных средств:

Rобк= (%), (18)

где Rобк - рентабельность оборотного капитала;

5) рентабельность активов показывает отношение чистой прибыли к средней стоимости активов:

R_А= (%), (19)

где R_А - рентабельность активов;

6) общая (балансовая) рентабельность (Rк) определяется как отношение суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости всего каптала: