Некоторые вопросы налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Некоторые вопросы налогового контроля

Автор - Л.А. Зубченко

канд. экон. наук, ИНИОН РАН

Налоговый контроль во Франции

информация гармонизация налоговый контроль

Во Франции налоговый контроль осуществляет Генеральная дирекция государственных финансов (Direction Generaledes Finances Publiques, DGFiP). О масштабах ее деятельности свидетельствуют следующие данные: в 2009 г. было осуществлено 51615 проверок на местах, в том числе 47706 проверок предприятий и 3912 физических лиц. Кроме того, контроль в бюро DGFiP позволил увеличить налоговые сборы на 4,8 млрд евро плюс к 7,6 млрд, полученных в результате проверок на местах. Общая сумма штрафов составила 2,3 млрд евро. Было рассмотрено 939 жалоб на налоговые злоупотребления. Цель DGFiP - ежегодно проверять 15% компаний и 6% физических лиц.

Налоговая администрация имеет право получать у банков информацию, например, о переводе средств за границу, а также имеет ряд специализированных дирекций, среди которых: Национальная дирекция налоговых расследований (Direction Nationaledes Enquetes Fiscales, DNEF), Национальная дирекция наказаний за налоговые нарушения (Direction Nationaledela Repressiondela Delinquance Fiscale, DNRDF), налоговая полиция (PoliceJudiciaire Fiscale) и др. По указу от 25 ноября 2009 г. было разрешено создать новую картотеку банковских счетов за границей, принадлежавших компаниям и физическим лицам (EVAFISC). В соответствии с налоговой инструкцией от 4 мая 2011 г.сотрудники DGFiP имеют право доступа к документам кредитных учреждений без предварительного разрешения со стороны генеральной дирекции.

Генеральная дирекция по налогам (Direction Generaledes Impots, DGI) проводит налоговый контроль следующих типов:

1. Контроль, осуществляемый в бюро налоговой администрации, или документарный контроль, при котором анализируются налоговые декларации, информация из различных картотек и баз данных. При этом налогоплательщик не ставится в известность о такой проверке, если нарушения не были выявлены. Документарный контроль касается всех типов налогов на компании и физических лиц. При обнаружении нарушений DGFiP посылает налогоплательщику запрос об объяснении. Если такое объяснение сочтут недостаточным, DGFiP потребует от налогоплательщика дать дополнительные уточнения в течение 30 дней.

2. Проверка счетов компаний, которая иногда может быть частичной, например, если идет о проверке уплаты одного из налогов. Провераемая компания заранее извещается о предстоящей проверке, о сроках ее проведения, о проверяемых налогах и об именах налоговых контролеров. Если годовые обороты компании составляют менее 1,5 млн евро, то налоговую проверку могут осуществлять бригады контролеров из департаментских налоговых отделов; если обороты составляют от 1,5 млн до 61 млн евро, то проверять будут сотрудники Дирекции налогового контроля (Directiondecontrolefiscal, DIRCOFI), а с оборотами более 61 млн евро - сотрудники Дирекции национальных и международных проверок (DVNI).

В соответствии со ст. 238А Общего налогового кодекса (Сodegeneraldesimpots, СGI), налоговые органы могут рассматривать счета-фактуры, выпущенные компанией, расположенной в «налоговой гавани» или в странес низкими налогами. В первую очередь это касается компаний-прикрытий (societeecra), которые служат только для перевода активов за рубеж. Если французская компания имеет не менее 25% капитала зарубежной компании, она уплачивает подоходный налог (корпорационный налог) в соответствии с долей участия в капитале (ст. 209В CGI). Это положение относится и к зарубежным участиям физических лиц.

Многие компании, особенно малые и средние предприятия (МСП), используют механизм трансфертных цен для снижения налогов. Налоговая администрация следит за тем, чтобы такие цены соответствовали нормальным рыночным ценам. Обнаружение подобной аномалии является основанием для дальнейшей проверки. Если обнаружится, что руководители компании А являются одновременно руководителями компании Б, расположенной в «налоговом убежище», это служит основанием для проверки всех сделок между компаниями, их доходы облагаются в соответствии с французским налоговым законодательством, а также с них взыскиваются проценты за задержку уплаты налогов и штрафы.

До начала проверки, то есть на подготовительном этапе, контролер изучает документы компании, ее налоговые декларации, информацию от третьей стороны - банков, других администраций и т. д. На основе анализа этих данных составляется план проверки. Затем в адрес руководителя компании посылается сообщение о проверке, в котором указывается дата ее начала, имя, адрес и телефон проверяющего, его иерархическое положение и руководитель. Вместе с сообщением о проверке посылается «Хартия налогоплательщика» (Charteducontribuable), в которой излагаются права налогоплательщика во время его проверки, права и обязанности проверяющих, правила взаимоотношений проверяемых с налоговой администрацией. Налоговый контроль малого предприятия не должен продолжаться более трех месяцев, а среднего - не более девяти месяцев.

На первом этапе проверяющий изучает экономическую деятельность компании, ее юридическую структуру, акционариат, главные изменения на рынке ее продукции, а затем составляет точный календарь своих действий с указанием необходимых документов. Как указывается в «Книге налоговых процедур» (Livredes Procedures Fiscales, LFP), компании должны хранить свои бухгалтерские и юридические документы в течение шести лет. Электронные документы должны сохраняться в электронной форме минимум три года, а затем они могут быть переведены в бумажную форму.

На втором этапе контроля данные из налоговой декларации сравниваются с данными бухучета. Возникающие у контролера вопросы обсуждаются в ходе переговоров с руководством компании. В случае необходимости в этих переговорах может участвовать руководитель контролера. Если по пунктам разногласий не будет достигнуто соглашение, DGFiP посылает компании письмо с предложением об исправлении в уплате налогов, которое может включать сумму исправлений, а в отдельных случаях и сумму штрафов. Проценты и штрафы могут назначаться DGFiP с учетом величины ущерба для государства, связанного с налоговым нарушением, доли ответственности налогоплательщика в этом нарушении, финансового положения компании. Налогоплательщик может в срок от 30 до 60 дней опротестовать предлагаемые исправления. Если такого ответа не поступает, это означает, что налогоплательщик согласен с предложениями контролера. В заключение контролер готовит отчет о проверке, который помещается в налоговое досье компании. С 1 января 2007 г. налоговая администрация имеет возможность привлекать экспертов, в том числе частных, для оценки не котирующихся на бирже компаний, прав интеллектуальной собственности, произведений искусства и т. д.

3. Изучение налогового положения физических лиц (Examen Contradictoiredela Situation Fiscale Personnelle, ESFP), которое во многом аналогично проверке счетоводства. Чаще всего оно осуществляется в бюро DGFiP и состоит в сравнении декларируемого дохода с изменением имущественного положения физического лица и его расходами. ESFP может проводиться как в отношении французских резидентов, так и нерезидентов, которые получают во Франции налогооблагаемые доходы. Проверку лиц со сложными доходами осуществляет Национальная дирекция проверок налогового положения физических лиц (Direction Nationaledes VerificationsdeSituation Fiscale Personnelle, DNVSF), а другие лица проверяются региональными или департаментскими бригадами налоговых контролеров. Доходы руководителей компании могут проверяться в ходе проверки счетов компаний. Когда есть подозрение на налоговое злоупотребление, проверку проводит DNEF. Процедура проверки не может продолжаться более одного года; она может быть продлена до двух лет, когда есть подозрение на незаконную деятельность.

Во время первой встречи контролер требует от налогоплательщика представить список его счетов во Французских и иностранных банках, а также копии выписок из банковских счетов, оценку имущества, ценных бумаг, недвижимых активов и т. д. На основе выписок из банковских счетов контролер составляет «казначейский баланс» (balancedetresorerie), который позволяет сравнивать совокупный доход, декларированный налогоплательщиком, с его расходами на приобретение автомобилей и имущества, на сбережения и др. Если декларированные доходы оказываются ниже расходов, налоговая администрация посылает налогоплательщику запрос с просьбой дать разъяснения. Налогоплательщик должен дать ответ в течение двух месяцев. Если объяснения окажутся недостаточными, администрация попросит дополнительных объяснений в течение 30 дней. Если налогоплательщик отказывается дать объяснения или приводит неверные данные, налоговая администрация может наложить на него офисный сбор (taxe d'office). Когда контролер устанавливает, что сумма налога уплачена не полностью, налогоплательщику посылается предложение доплатить, которое может быть оспорено в течение 30-60 дней.

4. Процедура посещения налогоплательщика для обыска и выемки документов, что позволяет проверяющему, подозревающему налоговое злоупотребление, получить документы, доказывающие факты злоупотреблений. В трудных случаях интерпретации или ошибочной оценки фактического положения дел налогоплательщик может попросить встречи с руководителем налогового контролера, а затем - при необходимости - и с сотрудником департаментской налоговой службы. Если налогоплательщик и налоговая администрация не могут прийти к согласию, каждая из сторон имеет право обратиться в департаментскую комиссию, компетентную в области прямых налогов и НДС, или в департаментскую комиссию по другим налогам и сборам. Комиссия высказывает мотивированное мнение, которое налоговая администрация может учитывать или нет. Споры между налогоплательщиками и налоговой администрацией по поводу суммы погашения или штрафов могут разрешаться в судебном и несудебном порядке.

Когда налоговый контролер обнаруживает пропуски, ошибки и неточности, налогоплательщик платит за задержку уплаты налога по 0,4% в месяц или по годовой ставке в 4,8%. В отношении подоходного налога применяется его увеличение на 10%. При отказе от уплаты назначается штраф в 40%, а при выявлении действий, связанных со злоупотреблениями, - в 80% суммы неуплаченного налога. На физическое лицо, пытавшееся уменьшить сумму налога с помощью злоупотреблений, налагается штраф в 37 500 евро (максимум); ему может быть назначен максимальный срок заключения в пять лет. Штраф может быть повышен до 75 000 евро при купле-продаже без счетов-фактур или при использовании фальшивых счетов-фактур, а также при получении незаконных выплат от государства. В случае рецидива в течение пяти лет максимальный штраф может быть повышен до 100 000 евро, а срок заключения - до 10 лет. Если налогооблагаемая база не может быть проверена из-за противодействия налогоплательщика, последний платит 0,75% за каждый месяц отсрочки уплаты плюс увеличение неуплаченного налога на 150%.

В последнее время в связи с обострением бюджетных проблем принимаются меры по усилению налогового контроля. Финансовый закон 2009 г. ввел с 1 января 2010 г. новый механизм судебных расследований сложных случаев налоговых злоупотреблений, проводимых сотрудниками налоговых служб. 3 августа 2010 г. правительство издало декрет № 2010-914 об участии агентов налоговых служб в некоторых судебных расследованиях, а декрет № 2919-1318 от 4 ноября 2010 г. утвердил списки членов национальной бригады по наказанию налоговых нарушений. После получения жалобы по поводу налогового злоупотребления налоговый орган обращается в Комиссию по налоговым нарушениям (Commissiondesin fractionsfis cales, CIF) за разрешением провести расследование. При этом налогоплательщик не информируется о мнении CIF и о его расследовании.

Ставится задача повышения эффективности налогового контроля. Так, в 2008 г. в результате налогового контроля было возвращено 7 млрд. евро, тогда как общие потери от налоговых злоупотреблений и уклонения от налогов оцениваются в 30-40 млрд. евро. Финансовый закон на 2011 г. ввел обязанность для DGFiP готовить ежегодный доклад о контроле над зарубежными филиалами французских компаний, который будет представлен в качестве приложения к финансовому закону. Это значит, что парламент получит право рассматривать результаты налогового контроля, как это происходит в большинстве демократических стран. В годовом приложении о налоговом контроле должны быть представлены следующие данные:

- количество обращений об административном содействии, поступивших из-за границы, о количестве законченных дел и список стран, отказывающихся от сотрудничества;

- количество операций по налоговому контролю;

- количество и профиль досье, рассмотренных национальной бригадой по наказанию налоговых нарушений;

- численность операций по контролю над манипуляциями с трансфертными ценами;

- численность соглашений об использовании трансфертных цен.

Гармонизация налогового контроля на уровне ЕС

Налоговая сфера остается одной из наиболее децентрализованных областей в ЕС. Налогово-бюджетная политика и налоговый контроль находятся в ведении стран Евросоюза. Однако органы ЕС предпринимают меры по гармонизации политики в отношении некоторых налогов, в том числе налогов на доходы от сбережений и налогов на добавленную стоимость (НДС). Это тем более важно, что, по оценкам Еврокомиссии, налоговые мошенничества обходятся странам ЕС в 2-2,5% ВВП, или в 200-250 млрд. евро.

Директива ЕС о налогообложении доходов от сбережений (EU Saving Tax Directive) вступила в силу 1 июля 2005 г. и применяется к физическим лицам-резидентам любой страны-члена ЕС, получающим процентный доход от сбережений в любой форме. Цель директивы - обеспечение унифицированного режима обмена информацией между странами-членами ЕС. Все страны согласились предоставлять отчеты о процентах на доходы от сбережений, выплачиваемых гражданам других стран, налоговым органам этих стран. Такая мера исключает возможность для граждан ЕС скрывать процентный доход на свои сбережения от отечественных налоговых органов. В рамках системы обмена информацией налоговые органы получат сведения о личности получателей процентного дохода.

Начальная ставка налога составляла 15%. При удержании налога банки и другие налоговые агенты автоматически вычитают налог из получаемых процентных доходов и перечисляют его местному налоговому органу, указывая при этом, какая часть общей суммы приходится на клиентов из каждой страны-члена ЕС. После этого налоговый орган удерживает 25% общей перечисленной суммы и переводит 75% ее различным налоговым органам стран-членов ЕС.

К сожалению, как считают некоторые эксперты, директива имеет ряд лакун, позволяющих уклоняться от налогов. Для их устранения предлагаются следующие меры:

- расширить сферу применения директивы, не ограничиваясь процентными доходами, а учитывая деривативы, полисы страхования жизни и инновационные финансовые продукты;

- совершенствовать процесс идентификации бенефициаров (получателей доходов) и посредников, позволяющих бенефициарам уклоняться от налогов.

Особое внимание в ЕС уделяется борьбе со злоупотреблениями, связанными с НДС. В ЕС унифицирована минимальная ставка НДС в 15%. В целом по ЕС мошенникам удавалось скрыть от 10 до 13,5% НДС. Мошенничество с НДС, как правило, осуществляется по схеме, которая носит название «карусель». Дело в том, что по действующему в ЕС правилу экспортеру товара из одной страны ЕС в другую возмещается выплаченный им НДС, который уплачивается импортером. Пользуясь этим, мошенники перепродают товары из одной страны в другую через несколько компаний, каждая из которых возмещает НДС из бюджета, первоначальный же импортер исчезает, так и не заплатив налог.При этом товары могут даже не пересекать границу и фактически не вывозиться. Таким образом, товар, идущий по «карусельной схеме», проходит через целый ряд компаний, зарегистрированных в разных странах ЕС, что, учитывая не скоординированность действий национальных налоговых служб, значительно затрудняет следственные действия.

Недавно Евросоюз создал общеевропейскую систему по борьбе с уклонением от уплаты НДС - Еврофиск (Eurofisk), главная задача которой - отслеживание случаев уклонения от уплаты НДС при трансграничных операциях с помощью обмена информацией между национальными налоговыми органами стран ЕС.С появлением Еврофиска «карусельные» схемы утратят привлекательность, так как налоговики смогут узнать, уплачен ли НДС в стране, куда был экспортирован товар. Если нет, то экспортеру могут отказать в возмещении НДС. Еврофикс не предусматривает создания единой базы данных и централизованных органов управления, подконтрольных Брюсселю. Новая система должна действовать как горизонтальная сетевая структура, позволяющая в любой момент налоговому чиновнику из одной страны ЕС проконсультироваться со своим коллегой из другой страны без особой волокиты. Система Eврофикс -- это еще не единая европейская налоговая полиция, но первый шаг к ее созданию».

Однако пресечение «карусельных» схем является не единственной задачей Eврофикс. С помощью новой системы Брюссель рассчитывает в будущем поставить под контроль все денежные потоки в рамках ЕС.

Сотрудничество в рамках ОЭСР

Среди мер, предложенных «группой 20» (G20) для преодоления последствий глобального финансово-экономического кризиса и реформирования мировой финансовой системы, немалое место занимают меры, направленные на борьбу с «налоговыми убежищами». Как следует из самого названия, «налоговые убежища» представляют собой страны и территории, которые позволяют резидентам (физическим лицам, компаниям, банкам и др.) разных стран избегать налогообложения. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2001г. отказалась от понятия «налоговое убежище», используя различия между юрисдикциями, сотрудничающими и не сотрудничающими в области обмена налоговой информацией по запросу другого государства (Etatsetterritoiresnon-cooperatifs, ETNC). По просьбе «двадцатки» ОЭСР подготовила списки сотрудничающих и не сотрудничающих стран.

15 и 16 сентября 2010 г. в Стамбуле состоялось совещание руководителей налоговых органов стран ОЭСР, в ходе которого обсуждалось улучшение координации деятельности указанных органов в деле борьбы с нарушениями налоговой дисциплины. С этой целью были предложены следующие меры:

- совместное осуществление налогового контроля двумя или более налоговыми органами;

- усиление экстратерриториальной дисциплины на основе расширения международного сотрудничества и взаимного обмена информацией.

В начале2011 г. был опубликован доклад ОЭСР об инициативах (RapportOCDEsurlesinitiativesenmatieredecommunicationderenseignements), направленных на то, чтобы обеспечить в реальном времени получение полной информации, которую классический контроль не может предоставить. Это означает предварительное информирование налоговых администраций, не довольствуясь последующим контролем. Как показывает опыт многих стран, программирование налоговой дисциплины приводит налогоплательщиков и налоговые органы к необходимости сотрудничества, что обеспечивает им взаимные выгоды. Чем более прозрачным будет положение налогоплательщика и его отношения с налоговыми органами, тем лучше будут информированы налоговые органы. Эта информация позволит правительствам своевременно выявлять области возможных рисков и разрабатывать меры по их скорейшему уменьшению или устранению. Кроме того, это позволило бы уменьшить объемы рутинного налогового контроля и улучшить налоговую культуру в целом. Принятие правил предоставления налоговой информации позволили Великобритании снизить сумму уклонения от налогов на 12 млрд. ф. ст.

В целом нельзя не согласиться с некоторыми западными экспертами, считающими, что меры борьбы с «налоговыми убежищами», предлагаемые ОЭСР и ЕС, во многом имеют скорее символический и формальный, чем практический и эффективный характер. Для реальной борьбы полумеры явно недостаточны; более того, они могут стать контрпродуктивными, поскольку подчиняют «налоговые убежища» чисто формальным требованиям (например, подписанию соглашений об обмене налоговой информацией). Борьба с «налоговыми убежищами» должна быть составной частью совокупности мер, направленных на то, чтобы оказывать влияние на поведение состоятельных экономических субъектов - компаний, банков, физических лиц. Это такие меры, как отмена банковской тайны, обеспечение большей прозрачности финансовых операций, введение более высоких налогов на состояния, совершенствование регулирования финансовой сферы и финансовых институтов, борьба с коррупцией и др. Кроме того, в мире, в котором ставки налогов не гармонизированы, каждая страна должна иметь право определять уровень налогообложения в «налоговых убежищах», в отношении которых она может вводить санкции.

Размещено на Allbest.ru