О нарушениях существенных условий налоговых процедур как основаниях для отмены решения налогового органа
Нормативно-правовые акты, направленные на совершенствование налогового администрирования в России. Рассмотрение оснований для отмены судом решения о привлечении налогоплательщиков, плательщиков сборов к ответственности за совершение правонарушения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.08.2018 |
| Размер файла | 74,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http: //www. allbest. ru/
Хабаровская государственная академия экономики и права
Амурский гуманитарно-педагогический государственный университет
О нарушениях существенных условий налоговых процедур как основаниях для отмены решения налогового органа
Надежда Зарубина, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой права
Марина Караева, студентка 3 курса факультета «Финансист»
Annotation
The given article presents the analysis of a new category for the tax right such as “substantiality of terms of considering tax control materials procedure as a judicial fact to cancel tax body's resolution”. Analysis is done by defining the notions “substantial”, “substantial terms” as well as by applying analogy of law and analogy of right to them.
В 2006 г. законодателем были приняты нормативно-правовые акты, направленные на совершенствование налогового администрирования. В связи с этим многие нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 г. действуют в новой редакции. Среди таких норм и ст. 101 НК РФ «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки». Таким образом, предметом настоящего анализа будет являться п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ. Именно в этом пункте перечислены основания для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этой норме необходимо обратить внимание на новую для налогового права категорию «существенности условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки как юридического факта для отмены решения налогового органа». В связи с этим возникают следующие вопросы:
1) наблюдаем ли мы в данном случае процесс расширения сферы права или идёт конкретизация внутренней структуры права;
2) происходит ли расширение юридических гарантий прав налогоплательщиков либо правоприменение потребовало совершенствования законодательной техники, чтобы уменьшить субъективизм налоговых органов и судов? суд налогоплательщик правонарушение ответственность
Вследствие вышесказанного возникает необходимость убедиться в новизне редакции ст. 101 НК РФ в исследуемой части (таблица 1).
Нужно отметить, что в таблице приведена, во-первых, прежняя редакция ст. 101 НК РФ, которая состояла из восьми пунктов, а п. 6 указывал на основания для отмены решения налогового органа. Во-вторых, дана новая редакция этой же статьи, п. 14 которой перечисляет основания для отмены решения налогового органа (статья состоит из шестнадцати пунктов).
Таблица 1 Сравнительный анализ ст. 101 НК РФ (разные редакции)
|
Редакция п. 6 ст. 101 НК РФ, действовавшая до 1 января 2007 г. |
Редакция п. 14 ст. 101 НК РФ, введённая в действие с 1 января 2007 г. Федеральным законом № 37-ФЗ |
|
|
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. |
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. |
Естественно, процесс создания нового закона, нормы обычно проходит несколько стадий:
1)получение и оценка информации о распространённости на практике определённого вида поведения;
2)изучение причин этого поведения, его основных признаков и социальных последствий;
3)определение перспектив воздействия правовых средств на определённые отношения.
На каждой из данных стадий принимаются соответствующие решения. При этом необходимо стремиться к их оптимизации. Для этого следует учитывать разнообразное число факторов и руководствоваться определёнными теоретическими и методологическими предпосылками.
В ст. 101 Налогового кодекса РФ такие факторы и предпосылки будут рассмотрены на примере анализа правовой категории «существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки». В процессе исследования предстоит ответить на следующие вопросы.
Во-первых, не сужает ли права налогоплательщика такая формулировка, как «процедура рассмотрения материалов налоговой проверки», ведь она является более узкой по сравнению с понятием «процедура налогового контроля». Таким образом, несмотря на то, что данной нормой обеспечивается право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проведённой в отношении него налоговой проверки независимо от того, была она выездной или камеральной, п. 14 ст. 101 НК РФ не гарантирует участие налогоплательщиков в других процедурах налогового контроля. Следовательно, возникает необходимость замены более узкой формулировки «процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки» более широким понятием «процедуры налогового контроля». Во-вторых, очевидна затруднительность толкования понятия «существенные условия» при такой редакции данной нормы. В этой части п. 14 ст. 101 НК РФ следует отнести к числу «каучуковых общеупотребительных норм», то есть тех, в которых употребляются гибкие оценочные понятия. В различных отраслях права выделяют следующую группу категорий, базирующихся на понятии «существенный»: «существенные условия», «существенные нарушения», «существенные изменения», «существенные факты», «существенные недостатки».
Данные понятия отличаются тем, что они представляют собой некую меру, от которой обычно отправляются при определении значимости обстоятельств, характеризующих конкретный случай. Именно по этой же причине, за небольшим исключением, нет возможности установить единообразно, не прибегая к другим таким же оценочным категориям, объём искомого понятия. Но в то же время само появление подобных категорий объясняется стремлением предоставить субъектам оборота и суду в необходимых случаях возможность самим указать, в какие именно рамки укладываются соответствующие конкретные ситуации, тем самым в строго установленных пределах индивидуализировать содержащееся в норме правило.
Причём при растянутости таких оценочных понятий они все же подвержены определённому анализу, толкованию. Таким образом, «каучуковые» нормы используются, прежде всего, для установления определённых рамок судебного усмотрения. Следовательно, возникает необходимость применения аналогии закона либо аналогии права.
Применительно к данному случаю нужно отметить, что при обнаружении пробелов в праве, суд должен их восполнить или, точнее, преодолеть. Способами такого преодоления являются аналогия закона и аналогия права.
Нужно отметить, что аналогия закона и аналогия права представлены как в материальном, так и в процессуальном законодательстве, что отражено в таблице 2.
Таблица 2 Аналогия закона и аналогия права в материальном и в процессуальном законодательстве
|
АПК РФ |
ГПК РФ |
ГК РФ |
|
|
В случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права) (п. 6 ст. 13). |
В случае отсутствия нормы процессуального права, регулирующей отношения, возникшие в ходе гражданского судопроизводства, федеральные суды общей юрисдикции и мировые судьи (далее также - суд) применяют норму, регулирующую сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии такой нормы действуют исходя из принципов осуществления правосудия в Российской Федерации (аналогия права) (п. 4 ст. 3). |
В случаях, когда гражданские правоотношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона). При невозможности использования аналогии закона права и обязанности сторон определяются исходя из общих начал и смысла гражданского законодательства (аналогия права) и требований добросовестности, разумности и справедливости (ст. 6). |
Таким образом, исследовав таблицу 2, можно увидеть, насколько усложняется при применении аналогии права деятельность правоприменителя. Если при аналогии закона в итоге отыскивалось уже существующее правило, то аналогия права предполагает при разрешении конкретного казуса учитывать целый комплекс принципов и требований. Поэтому вряд ли можно согласиться с мыслью Е.В. Васильковского о том, что «по своей логической природе аналогия права тождественна с аналогией закона и отличается от неё только большею обширностью материала, над которым она оперирует». По сути, правоприменитель, оперируя достаточно большим числом абстрактных понятий, должен создать новое правило, которое будет следовать духу закона, но никак не вытекать из его содержания. Иначе говоря, «если при аналогии закона суду при уже существующей диспозиции дозволяется расширить перечень обстоятельств, включаемых в гипотезу нормы, то при аналогии права суд создает не только гипотезу, но и саму диспозицию».
Нужно подчеркнуть, что оценочные нормы создаются законодателем. И если он отказывается от определения их смысла, то таким образом выражает волю раздвинуть рамки свободного усмотрения тех, кто применяет норму. Однако не исключается необходимость определённой унификации подхода к разъяснению смысла, заложенного в норме понятия. Этому может содействовать доктринальное толкование, прежде всего содержащееся в различного рода комментариях. Последние имеют целью обеспечить возможность того, чтобы толкование легального понятия в данном конкретном случае, как во всех других, действительно соответствовало воле законодателя. Данный подход к пониманию и раскрытию смысла, выраженного в норме, теорией права определяется как субъективный, который заключается в уяснении воли законодателя. При этом применительно именно к тем оценочным понятиям, которые были указаны ранее, приобретает особый смысл необходимость начинать с так называемого золотого правила толкования. Оно выражается в том, что словам и выражениям, употреблённым законом, следует давать распространённое, обычное их значение.
Таким образом, возникает необходимость изучить толкование понятий «существенный», «сущность», а также базирующиеся на них категории («существенные условия», «существенные нарушения» и т.д.), не только в правовой, но и в справочной литературе. В Толковом словаре русского языка С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведовой рассматривается понятие «существенный». В нем говорится: «Существенный - составляющий сущность чего-нибудь, важный, необходимый».
Также данное понятие представлено в энциклопедическом и толковом словаре В.А. Ушакова: «Существенный - составляющий самую сущность, существо чего-нибудь, крайне важный для чего-нибудь по своей принципиальности, первостепенности». В Популярном энциклопедическом словаре под редакцией А.М. Прохорова даётся определение понятия «сущность». Там сказано, что «сущность (философская категория) - внутреннее содержание предмета, выражающееся в единстве всех его многообразных свойств и отношений».
Также нужно отметить, что в Юридическом энциклопедическом словаре рассматриваются такие категории, как «существенные условия договора - по гражданскому праву РФ условия: о предмете договора (например, количество и наименование товаров, подлежащих передаче покупателю по договору купли-продажи); условия, в отношении которых имеются специальные указания в законах или иных правовых актах о том, что они являются существенными либо необходимыми для договоров данного вида; условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ)», а также «существенное нарушение договора - одно из оснований изменить или расторгнуть договор в одностороннем порядке (в исключение из общего принципа). В отличие от обычного, существенным признаётся только такое нарушение договора, которое влечёт причинение исправной стороне ущерба в особом размере (так, что она в значительной степени лишается того, на что вправе была рассчитывать в момент заключения договора) - ст. 450 ГК РФ.
В целом при квалификации нарушения в качестве существенного учитывается характер договорных обязательств».
Необходимо подчеркнуть, что наряду с субъективным, представленным выше подходом к толкованию оценочных понятий правовой теорией предусмотрен ещё один подход - объективный. Он заключается в «уяснении нормативно понимаемого смысла закона (разумного смысла)».
Данный подход к толкованию лишен личностного (субъективного) фактора, присущего любому уяснению чьей-то чужой воли. Наиболее точно суть этого подхода отражена в словах римского юриста Цельса: «Знать законы - значит воспринять не их слова, но их содержание и значение» (D.1.3.17). Отталкиваясь от этой посылки, необходимо согласиться с мнением Г.Ф. Шершеневича о том, что «при толковании необходимо остановиться на той мысли, которая нашла себе выражение в самой норме». Таким образом, задача правоприменителя предельно ясна: необходимо просто извлечь имеющийся в норме смысл. Такой подход на первый взгляд также исключает какую-либо несвязанность в действиях правоприменителя. Но при ближайшем рассмотрении не может не возникнуть проблема следующего плана.
«Известно, что выражение мысли в словесном или письменном предложении далеко не всегда согласуется с точностью самой мысли. Это несоответствие мысли с её выражением обнаруживается из самой статьи или из сопоставления её с другими статьями». И вот эта самая неточность изложения мысли (которую нельзя исключить хотя бы по той причине, что любой правовой текст есть проявление человеческого) неминуемо ведёт к отступлению от буквы закона: буквальное толкование заменяется ограничительным или распространительным.
Нужно отметить, что распространительное и ограничительное толкование устраняет пробел, образовавшийся вследствие разрыва между волей и волеизъявлением законодателя. В этой связи есть основания полагать, что «распространительное толкование» имеет место в случаях, когда изучение текста и смысла нормы приводит исполнителя к выводу о том, что её редакция не вполне соответствует той мысли, которую намеревались в неё вложить.
Термин «распространительное толкование» не означает, что тот, кто применяет закон, распространяет соответствующую норму на отношения, ею не предусмотренные. В данном случае действие нормы охватывает такие отношения, которые хотя и не подходят под её буквальный текст в результате неудачной редакции, но по смыслу данной нормы охватываются.
Применительно к объективному приёму толкования нужно отметить, что в Определении Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации» сказано: «Наличие в законе общих оценочных понятий само по себе не свидетельствует об их неопределённости: поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы детализации таких его норм, как абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учётом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций». Таким образом, можно сделать вывод: когда существует кажущаяся неясность в юридических формулировках или неполнота этих формулировок, содержащихся в нормах права, в частности в нормах законодательства о налогах и сборах, то следует обращаться к нормам других отраслей права, в том числе к иным нормам НК РФ, которые дополняют, разъясняют эти неточные формулировки налогового законодательства. Следовательно, для разрешения проблемы исследования настоящей научной работы возникает необходимость выявить, имеются ли, а если имеются, то как толкуются правовые категории, базирующиеся на понятии «существенный», в других отраслях права. Данный анализ отображён в таблице 3. Можно сделать вывод о том, что понятие «существенный» представлено в различных отраслях российского права. Под ним понимаются обязательные, значительные, крайне важные составляющие тех или иных юридических фактов. Таким образом, категория «существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки», представленная в редакции п. 14 ст. 101 НК РФ, введённой в действие с 1 января 2007 г. Федеральным законом № 37-ФЗ, для обеспечения защиты прав налогоплательщиков должна быть изменена и конкретизирована понятиями, выражающими всю сущность оснований для отмены решения налогового органа.
Таблица 3 Сравнительный анализ понятия «существенный» в различных отраслях права
|
Гражданский кодекс РФ |
Трудовой кодекс РФ |
Федеральный закон № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе РФ» |
Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» |
Закон РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей» |
Приказ Минэкономразвития РФ от 14.10.2005 г. № 260 |
|
|
1. Существенные условия договора Договор считается заключённым, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432). 2. Существенное нарушение договора Существенным признаётся нарушение договора одной из сторон, которое влечёт для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора (ст. 450). 3. Существенное изменение обстоятельств договора 1. Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа. Изменение обстоятельств признаётся существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (ст. 451). |
Существенными (обязательными) для включения в трудовой договор являются следующие условия: 1) место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; 2) трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); 3) дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора; 4) условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); 5) режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); 6) компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; 7) условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (разъездной, в пути, другой характер работы); 8) условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; 9) другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 57). |
Существенными условиями служебного контракта являются: 1) наименование замещаемой должности гражданской службы с указанием подразделения государственного органа; 2) дата начала исполнения должностных обязанностей; 3) права и обязанности гражданского служащего, должностной регламент; 4) виды и условия медицинского страхования гражданского служащего и иные виды его страхования; 5) права и обязанности представителя нанимателя; 6) условия профессиональной служебной деятельности, компенсации и льготы, предусмотренные за профессиональную служебную деятельность в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях; 7) режим служебного времени и времени отдыха (в случае, если он для гражданского служащего отличается от служебного распорядка государственного органа); 8) условия оплаты труда (размер должностного оклада гражданского служащего, надбавки и другие выплаты, в том числе связанные с результативностью его профессиональной служебной деятельности), установленные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами; 9) виды и условия социального страхования, связанные с профессиональной служебной деятельностью (ст. 24). |
Сообщениями о существенных фактах признаются сведения о: 1) реорганизации эмитента, его дочерних и зависимых обществ; 2) фактах, повлекших за собой разовое увеличение или уменьшение стоимости активов эмитента более чем на 10 процентов; 3) фактах, повлекших за собой разовое увеличение чистой прибыли или чистых убытков эмитента более чем на 10 процентов; 4) фактах разовых сделок эмитента, размер которых или стоимость имущества по которым составляет 10 и более процентов активов эмитента по состоянию на дату сделки; 5) об этапах процедуры эмиссии эмиссионных ценных бумаг, о приостановлении и возобновлении эмиссии эмиссионных ценных бумаг, о признании выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или недействительным; 6) включении в реестр акционеров эмитента акционера, владеющего не менее чем 5 процентами обыкновенных акций эмитента, а также любом изменении, в результате которого доля принадлежащих этому акционеру таких акций стала более или менее 5, 10, 15, 20, 25, 30, 50 или 75 процентов размещённых обыкновенных акций; 7) дате закрытия реестра акционеров эмитента, сроках исполнения обязательств эмитента перед владельцами, решениях общих собраний; 8) начисленных и (или) выплаченных доходах по эмиссионным ценным бумагам эмитента; 9) поступившем эмитенту - открытому акционерному обществу в соответствии с гл. XI.1 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» добровольном или обязательном предложении (в том числе конкурирующем предложении), уведомлении о праве требовать выкупа ценных бумаг или требовании о выкупе ценных бумаг, направленных лицом, которое приобрело более чем 95 процентов общего количества обыкновенных акций и привилегированных акций открытого акционерного общества, предоставляющих право голоса в соответствии с п. 5 ст. 32 Федерального закона «Об акционерных обществах», с учётом акций, принадлежащих этому лицу и его аффилированным лицам (ст. 30). |
Существенный недостаток товара (работы, услуги) - неустранимый недостаток или недостаток, который не может быть устранён без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляется неоднократно, или проявляется вновь после его устранения, или другие подобные недостатки. |
Существенными (обязательными) признаются следующие условия, по которым начальник таможенного органа и гражданин должны достичь соглашения и зафиксировать их в контракте: - наименование должности с указанием структурного подразделения таможенного органа и места нахождения; - дата начала исполнения служебных обязанностей; - права и обязанности сотрудника; - права и обязанности начальника таможенного органа; - условия оплаты труда; - режим служебного времени и времени отдыха; - ответственность сторон за невыполнение взятых на себя обязательств (ст. 10). |
Таблица 4 Нормы Налогового кодекса РФ
|
Налоговые проверки |
Осмотр |
Истребование документов, информации |
Выемка |
|
|
1) налоговые проверки проводятся уполномоченными лицами налогового органа (ст. 88, 89 НК РФ); 2) выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ); 3) доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ); не допускается помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ); 4) в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведённой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения, и вручить её налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ); 5) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ); 6) лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. После рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит факт совершении налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налогового органа обязаны составить акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п.5 ст. 88НК РФ); 7) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). |
1) должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ); 2) осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведённых действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ); 3) осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты (п. 3 ст. 92 НК РФ); 4) в необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ); 5) о производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ). |
1) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п.1 ст.93 НК РФ); 2) налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 3 ст. 93.1 НК РФ); 3) истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.1 ст.93.1 НК РФ); 4) Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу) (п. 2 ст. 93 НК РФ); 5) В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращённых впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ). |
1) выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ); 2) не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ); 3) производится в присутствии понятых и лиц, у которых она производится. В необходимых случаях для участия в производстве приглашается специалист (п. 3 ст. 94 НК РФ); 4) до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности (п.3 ст.94 НК РФ); 5) должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно (п. 4 ст. 94 НК РФ); 6) не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ); 7) о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол (п. 6 ст. 94 НК РФ). |
Необходимо отметить, что в связи с конкретизацией существенных условий процедуры налогового контроля следует дать ссылку на те нормы, которые обеспечивают гарантии соблюдения таких существенных условий. В частности, это нормы Налогового кодекса РФ, которые конкретизируют формы и процедуру налогового контроля, а также правовую юрисдикцию налоговых органов (таблица 4). Ведь именно отраслевое регулирование является одним из средств гарантированности основных прав и свобод в обществе, то есть средством правового обеспечения полноты реализации конституционных прав всеми членами общества (юридические гарантии).
В таблице 4 представлены на первый взгляд различные нормы НК РФ, но в своей совокупности они образуют единый целостный, внутренне согласованный и целенаправленный, обладающий системными характеристиками комплекс, жёстко регламентирующий полномочия должностных лиц налоговых органов при осуществлении налогового контроля.
Таким образом, для решения вопроса о защите прав налогоплательщиков через жёсткую регламентацию правовой юрисдикции налоговых органов возникает необходимость изменить п. 14 ст. 101 НК РФ, который должен будет иметь следующий вид: «Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры налогового контроля является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в процессе налогового контроля лично и (или) через своего представителя, обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут также являться иные нарушения процедуры налогового контроля, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения».
Литература
1. Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. // КонсультантПлюс. 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 29.07.2004 г.) (Ч. I, II). Новосибирск : Сиб. университет. изд-во, 2006.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007 г.) (Ч. I, II). М. : Омега-Л, 2007.
4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (в ред. от 05.12.2006 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
5. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 20.04.2007 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006 г.) (Ч. I, II, III). М. : Омега-Л, 2007.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
8. О защите прав потребителей : Закон РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 (в ред. от 25.11.2006 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
9. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : ФЗ от 27.07.2006 г. № 37-ФЗ // КонсультантПлюс. 2007.
10. О государственной гражданской службе РФ : ФЗ от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ (в ред. от 12.04.2007 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
11. О рынке ценных бумаг : ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (в ред. от 17.05.2007 г.) // КонсультантПлюс. 2007.
12. Об утверждении положения о порядке заключения контракта о службе в таможенных органах РФ и типовой формы контракта в таможенных органах РФ : приказ Минэкономразвития РФ от 14.10.2005 г. № 260 // КонсультантПлюс. 2007.
13. О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации : постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 // КонсультантПлюс. 2007.
14. Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 г. № 320-О-П // КонсультантПлюс. 2007.
15. Богомолов А. М. Административные правонарушения и ответственность в области финансов, налогов и сборов. М. : Дашков и К, 2004.
16. Пеляева В. В. Гражданское право. Часть общая и особенная. М. : Велби, 2006.
17. Васьковский Е. В. Руководство к толкованию и применению законов. М. : НОРМА, 1997.
18. Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договорное право. М. : Статус, 2001. Кн. 1.
19. Староверова О. В., Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс. М. : Закон и право, 2004.
20. Лукаш Ю. А. Налоговые споры. М. : Книжный мир, 2001.
21. Налоговые споры : внесудебное и судебное обжалование актов налоговых органов и действий (бездействий) должностных лиц : практическое руководство/ под общ. ред. В. В. Семенихина. М. : Эксмо, 2007.
22. Бриллиантова Н. А. Трудовое право : учебник / под ред. О. В. Смирнова, И. О. Снигиревой. - 3-е изд., перераб. и доп. М. : Велби; Проспект, 2007.
23. Новицкий И. Б. Источники советского гражданского права. М. : Госюриздат, 1955.
24 Популярный энциклопедический словарь/ под ред. А. М. Прохорова. М. : Большая энциклопедия, 1999.
25. Соменков С. А. Расторжение договора в гражданском обороте : теория и практика. М. : МЗ-Пресс, 2002.
26. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка М. : ИТИ Технологии, 2003.
27. Абушенко Д. Б. Судебное усмотрение в гражданском и арбитражном процессе. М. : НОРМА, 2002.
28. Ершов В. В., Ершова Е. А.Трудовой договор. М. : Дело, 1999.
29. Анисимов Л. Н., Анисимов А. Л. Трудовые договоры. Трудовые споры. М. : Бератор-Пресс, 2002.
30. Шапп Я. Основы гражданского права Германии. М. : НОРМА, 1996.
31. Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права М. : НОРМА, 2000.
32. Зуйкова Л. Комментарий к изменениям, внесённым в часть первую НК РФ // Экономико-правовой бюллетень. 2007. № 1. С. 158 - 201, 217 -221.
33. Карасева М. Налоговый процесс - новое явление в праве // Хозяйственное право. 2003. № 6. С. 53 - 61.
34. Слесарев С. А. Обжалование актов налогового органа, выносимых при применении процедуры безакцептного взыскания налоговых санкции // Налоги. 2007. № 1. С. 2 - 6.
35. Корнийчук Г. Трудовой договор // Право и экономика. 2006. № 7. С. 83 - 98.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обязанности налогового органа. Теория вины и презумпция невиновности в Налоговом кодексе. Проверка судом законности решения налогового органа.
реферат [12,5 K], добавлен 19.09.2006Виды налоговых правонарушений. Выездная налоговая проверка, порядок и сроки рассмотрения акта. Механизм вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки. Привлечение к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.
курсовая работа [24,6 K], добавлен 25.03.2010Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административная и уголовная ответственность, штрафные санкции. Причины и виды уклонений от уплаты налогоплательщиков. Жалоба на акт налогового органа. Судебный порядок защиты прав.
контрольная работа [45,3 K], добавлен 11.12.2014Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 17.03.2017Формы и методы налогового контроля. Правила проведения налоговой проверки. Истребование, выемка документов и предметов. Нормативно-правовые акты, которыми регулируется организация налоговых проверок. Повышение качества налогового администрирования.
курсовая работа [621,8 K], добавлен 25.09.2014Понятие, особенности, объекты, формы и методы налогового контроля. Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах. Оценка эффективности налогового контроля. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
курсовая работа [55,8 K], добавлен 08.05.2013Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.
курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014Рассмотрение понятия налогового правонарушения; его объект, субъект и виды. Изучение порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, презумпции невиновности и срока давности. Описание обстоятельств, исключающих вину.
курсовая работа [704,4 K], добавлен 16.04.2014Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок, налоговые акты и акты ненормативного характера, выявление нарушений в актах налоговых органов. Пути решения споров, сроки и порядок обжалования акта налогового органа, рассмотрение жалобы.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 15.05.2010Понятие и функции налогового администрирования. Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых МИ ФНС России №1 по РХ. Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов МИ ФНС России №1 по РХ.
дипломная работа [713,1 K], добавлен 11.04.2012
