Налоговые риски бизнеса в современных экономических условиях. Выявление, оценка и управление налоговыми рисками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговые риски бизнеса в современных экономических условиях. Выявление, оценка и управление налоговыми рисками

Кобозев Сергей Игоревич

Аннотации

В статье рассматривается экономическая сущность понятия "налоговый риск", поднимаются вопросы о причинах его возникновения, а так же возможность оценки риска и методы управления. Автор делает вывод о том, что избежать налоговых рисков при нынешнем уровне российской экономики практически невозможно. При этом управление налоговыми рисками - это творческий процесс, в котором каждая уникальная сделка налогоплательщика, со своими особенностями, может иметь различные комбинации способов управления налоговыми рисками. Управление налоговыми рисками позволит прогнозировать наступление положительного либо отрицательного результата и заранее принимать меры к снижению степени риска, что в итоге может стать одним из существенных источников повышения эффективности ведения бизнеса в современных экономических условиях.

Ключевые слова: риск, управление, прогноз, налоговые риски, финансовые потери, налогоплательщик, управление налоговыми рисками, снижение степени риска. налоговый риск экономический

Annotation: The article deals with economic essence of the concept "tax risk", raising questions about its causes, and risk assessment and management methods. The author concludes that to avoid tax risks at current levels the Russian economy is almost impossible. The tax risk management is a creative process in which each unique transaction of the taxpayer with its own characteristics, can have various combinations of methods of tax risk management. Tax risk management will predict the occurrence of a positive or negative result in advance and to take measures to reduce the risk that eventually could become one of the major sources of increase of efficiency of conducting business in today's economic conditions.

Keywords: risk, risk management, forecasting, tax risks, financial losses, the taxpayer, tax risk management, risk reduction.\В современных общественных отношениях налоговые риски являются составляющим любого бизнеса в России, так как в отличие от кредитного, инвестиционного, валютного и других видов рисков, с налоговыми рисками сталкивается непосредственно каждый налогоплательщик.

В настоящее время понятие "налоговый риск" не определено на законодательном уровне, а так же не достаточно исследовано как в теории, так и на практике. Поваренков А.Ю. справедливо отмечает, что правовое понятие "риск" является одним из самых слабоизученных и недооцененных в современной юридической науке [1]. Вместе с тем, все авторы сходятся во мнении, что налоговые риски возникают в процессе начисления и уплаты налогов и предполагают для всех участников налоговых правоотношений финансовые потери в виде повышения расходов, а это указывает на то, что налоговые риски являются составляющими финансовых рисков.

В то же время стоит обратить внимание, что Д.М. Щекин рассуждает об особенностях налогового риска в части разновидности финансового риска, не ставя под сомнение финансовую составляющую налогоплательщиков: "Категория налогового риска может быть связана с финансовыми потерями, выражена в денежной форме, но не сводима к ним. Налоговый риск - более широкое понятие, которое включает в себя опасность наступления для налогоплательщика иных неблагоприятных правовых последствий в рамках налоговых правоотношений, помимо собственно финансовых потерь. В этом контексте можно говорить о рисках выемки документов, рисках ареста имущества налогоплательщика, рисках принятия налоговым органом обеспечительных мер при вынесении решения и т.д." [2].

Так же необходимо выделить и нефинансовые риски, напрямую связанные с нарушением уголовного законодательства. В то же время организации как юридические лица не могут являться субъектами уголовных отношений, таким образом, данный вид риска не может быть в полной мере распространен на организацию-налогоплательщика" [3].

Современная научная литература содержит различные подходы к определению понятия "налоговый риск". Можно привести следующие наиболее сформировавшиеся и устоявшиеся его характеристики:

? риск связан с неопределенностью экономической и правовой информации;

? распространяется на участников налоговых правоотношений;

? проявляется для каждого участника налоговых правоотношений по разному;

? имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений.

Давая определение налоговому риску, необходимо установить возможные виды неблагоприятных исходов и причин, с определенной степенью вероятности к ним приводящие. К неблагоприятным исходам, связанным с налоговыми рисками, Н.А. Павленко в своей статье [4] относит:

? проведение налогового контроля;

? доначисление недоимки и пеней;

? доначисление санкций и штрафов;

? увеличение налогового бремени;

? снижение или потерю ликвидности;

? банкротство;

? арест активов;

? приостановление деятельности компании;

? уголовное преследование руководства компании.

Систематизация выявленных в процессе исследования факторов возникновения налоговых рисков, в том числе основываясь на обобщении и анализе арбитражной практики и результатов налоговых проверок, позволила выделить следующие причины, приводящие к негативным исходам для участников правоотношений в процессе их деятельности, носящие общий характер [5]:

? несимметричность налогового и гражданского законодательства (в некоторых случаях и иных отраслей права);

? изменения, внесенные в зарубежное или отечественное законодательство, в том числе в порядке корректировки экономической и налоговой политики страны;

? несовершенство норм российского законодательства о налогах и сборах, включая внутренние противоречия между нормами различных глав налогового кодекса РФ;

? ошибки в экономическом управлении и планировании;

? действия (в том числе неправомерные) других субъектов налоговых правоотношений или уполномоченных органов власти и управления; ? некомпетентность собственных сотрудников.

Очевидно, что если налогоплательщик своевременно выявляет и оценивает налоговые риски, управляет ими и ведет работу по снижению рисков, то он может более эффективно противостоять правомерным действиям налоговых органов, а значит, является в большей степени финансово устойчивым. Для выявления и оценки рисков следует использовать любую доступную информацию о состоянии налоговой среды: операционная статистика, ключевые индикаторы налоговой среды, сравнительные отраслевые индикаторы. Для наиболее полной оценки риска следует воспользоваться перечнем обстоятельств обоснованности получения налоговой выгоды, установленным ВАС РФ [6], а также перечнем, разработанным и предложенным налогоплательщикам налоговыми органами, как системой [7] для отбора объектов выездных налоговых проверок. Несмотря на заявление ФНС России [8], что "соответствие деятельности налогоплательщика Критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий", уровень налоговых рисков, реализуемых по результатам налоговых проверок, слишком высок, чтобы игнорировать данный перечень.

Что касается методов управления налоговыми рисками, то в российских компаниях данные методы могут существенно различаться. Это может зависеть от размера бизнеса, вида осуществляемой деятельности, степени публичности, а так же уровня развития принципов корпоративного управления. Управление риском включает в себя разработку и реализацию экономически обоснованных для конкретного предприятия рекомендаций, направленных на уменьшение стартового уровня риска до приемлемого финального уровня.

При управлении налоговыми рисками, как правило, возможны альтернативные решения - избежание, удержание, передача или снижение степени риска. Избежание риска означает отказ от сделки, связанной с риском. Избежание риска для налогоплательщика зачастую означает и отказ от прибыли. Удержание риска - это оставление риска за компанией, т.е. на ее ответственности. Совершая сделку или группу сделок, налогоплательщику необходимо оценить возможные последствия неблагоприятного развития событий. Налогоплательщик должен быть заранее уверен, что он может покрыть возможные убытки. Передача риска означает передачу ответственности за риск третьем лицам. Такими лицами могут выступать аудиторские, консалтинговые либо аутсорсинговые компании. Снижение степени риска - это сокращение вероятности и объема возможных потерь.

Методы, используемые налогоплательщиками для снижения налоговых рисков достаточно обширны, однако, стоит выделить самые распространенные, такие как диверсификация, лимитирование, хеджирование, а так же мониторинг нормативно-правовой среды. Метод диверсификации подразумевает собой распределение налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов. Данный метод представляет собой достаточно хорошо изученный в теории способ снижения риска, обретения экономической устойчивости и самостоятельности для налогоплательщика. Лимитирование - это установление лимита. Данный метод используется в отношении операций, осуществляемых в зоне критического или катастрофического риска. Метод хеджирования основывается на страховании рисков от неблагоприятных изменений цен на любые товарно-материальные ценности по контрактам и коммерческим операциям, предусматривающим поставки (продажи) товаров в будущем. Мониторинг нормативно-правовой среды означает приобретение актуализируемых компьютерных систем правовой и нормативно-справочной информации, проведение собственных прогнозно-аналитических исследований, заказ услуг консультационных фирм и отдельных консультантов.

Вместе с тем, избежать налоговых рисков при нынешнем уровне российской экономики практически невозможно. При этом управление налоговыми рисками - это творческий процесс, в котором каждая уникальная сделка налогоплательщика, со своими особенностями, может иметь различные комбинации способов управления налоговыми рисками. Управление налоговыми рисками позволит прогнозировать наступление положительного либо отрицательного результата и заранее принимать меры к снижению степени риска, что в итоге может стать одним из существенных источников повышения эффективности ведения бизнеса в современных экономических условиях.

Литература

1. Поваренков А.Ю. Риски в частном и публичном праве и к вопросу о налоговых рисках // Налоги и финансовое право. 2009. N 5. С. 134.

2. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. С. 17.

3. Цыркунова Г.А., Мигунова М.И. Налоговые риски: сущность и классификация // Финансы и кредит. 2005. N 33. С. 53.

4. Павленко Н.А. Как классифицировать налоговые риски // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 12 [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс" (дата обращения: 21.04.2015).

5. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // "Налоги и налогообложение", 2009, N 1 С.5.

6. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".

7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

8. Письмо ФНС России от 31.07.2007 N 06-1-04/505.

Literature

1. Povarenkov A. Y. Risks in private and public law and the question of tax risks // Taxes and financial law. 2009. N 5. P. 134.

2. Shchekin D. M. Tax risks and trends in the development of tax law / Under the editorship of S. G. Pepeliaev. M.: Statut, 2007. S. 17.

3. Tsirkunov G. A., Migunova M. I. Tax risks: theory and practice // Finance and credit. 2005. N 33. P. 53.

4. Pavlenko N. How to classify tax risks // Your tax lawyer. 2008. N 12 [Electronic resource] // Ref.-the legal system "Consultant" (date accessed: 21.04.2015).

5. Goncharenko L. I. Tax risks: a theoretical view on the content of the concept and factors of // "Taxes and taxation", 2009, N 1, p.5.

6. The resolution of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated October 12, 2006 N 53 "About an assessment arbitration courts of validity of receiving by taxpayers of the tax benefits."

7. The order FNS of Russia from 30.05.2007 N MM-3-06/333@.

8. Letter of the FTS of Russia from 31.07.2007 N 06-1-04/505.

Размещено на Allbest.ru