Досвід наближення податкового законодавства Польщі до директив ЄС
Досвід Польщі з імплементації норм acquis communautaire у сфері непрямого оподаткування для вступу до ЄС. Проблеми у сфері акцизного оподаткування і ставок акцизів на тютюнові вироби і енергоносії. Терміни внесення змін і податкове законодавство України.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | автореферат |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 25.08.2018 |
| Размер файла | 38,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Досвід наближення податкового законодавства Польщі до директив ЄС
Райнова Л. Б.
Проаналізовано досвід Польщі з імплементації норм acquis communautaire у сфері непрямого оподаткування під час підготовки країни до вступу до ЄС. Встановлено, що найбільші труднощі з гармонізацією законодавства краї-ни в частиніПДВу цілому були пов'язані з наявністю надто широкого пере-ліку пільг із податку (у вигляді знижених ставок та додаткових до стан-дартних звільнень), не сумісного з переліком дозволених пільг, та, як наслідок, суттєвим звуженням бази оподаткування. Проблеми у сфері акцизного оподаткування стосувалися насамперед ставок акцизів на тютюнові ви-роби та енергоносії, а також введення режиму призупиненого оподаткуван-ня та системи податкових складів. Обґрунтовано, що основним стримую-чим чинником щодо швидшого просування необхідних реформ став рівень навантаження з непрямих податків, який мав бути встановлений згідно з нормативними положеннями acquis, доволі високий з огляду на економічні та соціальні наслідки таких реформ. Доведено, що врахування останніх є першочерговим при узгодженні термінів внесення змін до податкового за-конодавства України в межах передбачених Угодою про асоціацію між Украї-ною та ЄС зобов'язань. оподаткування акциз законодавство україна
Ключові слова: податкова гармонізація, ПДВ, акцизний податок, пере-хідні періоди, відступи.
Табл. 1. Літ. 19.
Larisa Rainova
EXPERIENCE OF APPROXIMATION OF POLAND'S TAX LEGISLATION TO EU DIRECTIVES
The article analyzes the list of key measures implemented by Poland during 1997-2003 to ensure the adaptation of the legislation on indirect taxation to the provisions of acquis communautaire. The urgency of recearch of experience of EU countries, especially post-socialist ones, on the specified questions is caused by necessity of the further correction of the provisions of the national legislation in accordance with the commitments made within theframework of the Association Agreement between Ukraine and the EU. The purpose of the work was to identify the problematic issues that had to be solved during the process of harmonization of the legislation on in-direct taxation in Poland, to study of the degree of fulfillment of the commitments undertaken by the country within the established timeframes and the results of the work carried out at the time of its accession to the EU. To solve the problems posed in the article, methods of factor analysis, comparative and structural analysis were used. It has been established that the process of harmonizing the legislation on in-direct taxation with the regulatory requirements of acquis proved to be rather dif-ficult and long-term, and should have been extended after the accession of Poland to the EU. The result of numerous negotiations was the agreement of its parties transition periods, as well as number of deviations to ensurefurther approximation of the legislation of the country on indirect taxation to EU standards. It is substan-tiated that the main constraint for faster progress of necessary reforms was the level of indirect tax burden, which had to be established according to the acquis communautaire, rather high given the economic and social implications of the in-troduction of relevant legislative changes. It has been proved that the greatest dif-ficulties with the harmonization of the legislation of the country in sphere of VAT as a whole were related to the availability of too wide a list of tax privileges (in the form of reduced and zero rates, as well as additional to the standard exemptions) incompatible with the list of permitted in accordance with the EUregulatory require-ments privileges, hence the tax base turned out to be much narrower; the level of standard rates, on the contrary, was on average even higher than the corresponding level of standard rates in the EU-15 countries. The problems in the field of excise taxation were mainly related with the rates of excise duties, primarily in terms of taxation of tobacco products and energy, as well as the introduction of a duty sus-pension arrangement and a system of tax warehouses; bringing in the structure of excise duties in accordance with the current standards, as a rule, did not cause particular difficulties. It is concluded that taking into account the economic and social consequences of applying certain measures in theframework of harmonization of taxes which may prove to be quite contradictory, as evidenced by the experience of the post-socialist countries of the EU, is a priority in terms of the timing of the necessary changes to the national legislation. The existence of such consequences served as the basis for appeals from the EU countries to grant them the right to ap-ply longer transition periods or the application of derogations.
Keywords: tax harmonization, VAT, excise tax, transitional periods, deroga-tions.
JEL classification: Н22, Н71, Н87.
Райнова Л. Б.
старший научный сотрудник отдела налоговой системы
ОПЫТ ПРИБЛИЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПОЛЬШИ К ДИРЕКТИВАМ ЕС
Проанализирован опыт Польши по имплементации норм acquis commu-nautaire в сфере косвенного налогообложения при подготовке страны к вступлению в ЕС. Установлено, что наибольшие трудности с гармониза-цией законодательства страны в части НДС в целом были связаны с на-личием слишком широкого перечня льгот по налогу (в виде тиженных ставок и дополнительных к стандартным освобождений), не совместимого с перечнем разрешенных льгот, и, как следствие, существенным сужением базы налогообложения. Проблемы в сфере акцизного налогообложения каса-лись прежде всего ставок акцизов на табачные изделия и энергоносители, а также введения режима приостановленного налогообложения и системы налоговых складов. Обосновано, что основным сдерживающим фактором более быстрого продвижения необходимых реформ стал уровень нагрузки по косвенным налогам, который должен был быть установлен в соответ-ствии с нормативными положениями acquis, довольно высокий, учитывая экономические и социальные последствия таких реформ. Доказано, что учет последних является первоочередным при согласовании сроков внесения из-менений в налоговое законодательство Украины в пределах предусмотрен-ных Соглашением об ассоциации между Украиной и ЕС обязательств. Ключевые слова: налоговая гармонизация, НДС, акцизный налог, переходные периоды, отступления.
Дослідження та врахування досвіду гармонізації системи непрямого опо-даткування постсоціалістичних країн ЄС залишаються актуальними для України, зважаючи на необхідність подальшої корекції власної політики в зазначеній сфері, у тому числі зважаючи на євроінтеграційні завдання та пріоритети. Зазначений досвід залишається цікавим у сенсі виявлення основ-них напрямів, за якими відбувалося узгодження національного законодавства з непрямого оподаткування з нормами аедиІ8 communautaire (далі - acquis); саме останні були орієнтиром, до якого мали прагнути ці країни для досяг-нення європейських стандартів оподаткування.
Питання реформування національного податкового законодавства з ура-хуванням зобов'язань, обумовлених підписанням Угоди про асоціацію між Україною та ЄС і відповідно до євроінтеграційних завдань доволі широко висвітлено в працях багатьох вітчизняних вчених: Т. І. Єфименко, А. І. Кри- соватого, В. А. Валігури, В. І. Коротуна, А. М. Соколовської, Г. М. Білецької, В. М. Мельника, Т. В. Кощук, Н. В. Новицької [1-6]. Зокрема, велику увагу приділено розкриттю сутності та напрямів гармонізації податкових систем країн ЄС, визначенню її тенденцій, а також проведенню в названому аспекті порівняльного аналізу норм вітчизняного та європейського податкового за-конодавства з метою підготовки практичних рекомендацій щодо забезпечен-ня необхідного рівня їх відповідності. Втім, недостатньо дослідженими за-лишаються питання наслідків проведення зазначеної політики, різних для окремих круп країн ЄС, її особливостей та основних проблемних аспектів на базі вже накопиченого досвіду імплементації в національне законодавство норм і правил ЄС у сфері оподаткування. Саме на цих напрямах акцентовано увагу в низці праць зарубіжних авторів, присвячених досвіду гармонізації системи оподаткування постсоціалістичних країн ЄС, а саме, П. Кулавчук, М. Бонк, А. Щешняк, К. Отт, М. Кольхаас, К. Шумахер, Дж. Дікмен, А. Каро- ляк, П. Ленайн, Л. Бартошук [7-11]. Із часом особливо гостро постало питан-ня щодо темпів гармонізації системи непрямих податків, оцінки вартості проведення такої політики з огляду на її довгострокові наслідки та побічні ефекти, а також мінімізацію пов'язаних із нею потенційних втрат. Урахуван-ня відповідного досвіду в названих аспектах є важливим і для України.
Особливості тривалого, вкрай непростого процесу поступової імпле-ментації acquis ЄС у частині оподаткування (глава 10 acquis) розкрито на прикладі Польщі. З огляду на кількість внесених у процесі гармонізації по-даткового законодавства країни змін, наведемо лише їхню загальну харак-теристику.
Мета статті - визначення проблемних питань, які мали вирішуватись у процесі гармонізації законодавства з непрямого оподаткування в Польщі, дослідження стану виконання взятих країною на себе зобов'язань у межах встановлених термінів та підсумків проведеної роботи на час її вступу до ЄС. Важливим є дослідження причин зволікання із запровадженням низки необ-хідних змін до податкового законодавства.
Так, ПДВ, як і систему акцизів, у Польщі запроваджено в липні 1993 р.; нормативним забезпеченням функціонування обох податків став спільний Закон про податок на товари та послуги та про акцизи від 08.01.1993. Безпо-середньо процес гармонізації польського законодавства у сфері ПДВ (на той час податку з обороту) відповідно до нормативних правил ЄС офіційно роз-почався ще раніше, у 1990 р., тривав більше 10 років і до 1 травня 2004 р. всі основні проблемні питання, що виникали, було закрито.
Отримати інформацію про основні відмінності польського податкового законодавства від аcquis ЄС та конкретні кроки на шляху їх усунення можна зі Звітів Європейської комісії щодо Польщі за 1997-2000 рр. [12, с. 28; 13, с. 37, 38; 14, с. 51-53]. Зокрема, у Звітах, характеризуючи стан наближення законодавства щодо ПДВ до Шостої Директиви Ради ЄС, Європейська комі-сія висловлювала стурбованість щодо сфери застосування та величини зни-жених ставок, не сумісних із вимогами Директиви; використання різних ставок для товарів національного виробництва та аналогічних імпортних товарів; відсутності права на вирахування вхідного ПДВ стосовно міжнарод-них послуг (йшлося про введення системи відшкодування ПДВ для іноземних платників податку, не зареєстрованих у Польщі); сфери застосування та ставок ПДВ щодо сільськогосподарської продукції, фактично звільненої на той час від оподаткування.
Відзначалися позитивні кроки на шляху наближення податкового зако-нодавства Польщі до законодавства ЄС: підвищення ставки ПДВ на операції постачання фармацевтичної продукції та медичного обладнання з 4 до 7 %; запровадження оподаткування за зниженою ставкою 7 % деяких поставок, раніше звільнених від оподаткування, зокрема постачання послуг із пере-везення міським транспортом, з утилізації відходів (скидання стічних вод), водопостачання, прибирання вулиць, вивезення сміття, мийки та хімчистки; введення схеми відшкодування ПДВ для іноземних туристів, права на ви-рахування вхідного ПДВ для міжнародних послуг, а також внесення змін до визначення бази оподаткування з метою включення до неї транспортних та страхових витрат там, де вони включені не були; поширення сфери дії ПДВ на сільськогосподарську продукцію, зокрема запровадження у вересні 2000 р. ставки ПДВ у розмірі 3 % для позицій, раніше звільнених від оподаткування або оподатковуваних за нульовою ставкою [14, с. 51-53].
Щодо акцизів, то найбільшим досягненням стало введення єдиної комбі-нованої ставки податку на сигарети (включала специфічну й адвалорну скла-дові) разом із підвищенням розміру такої ставки. Крім того, було підвищено акцизи на всі види моторного палива, зокрема, ставки податку для неетило- ваного бензину встановлено на рівні, що відповідав мінімальним вимогам аcquis. Розширено сферу оподаткування акцизами алкогольних напоїв: алко-гольні напої з фактичною міцністю 1,2 % об'єму, а також понад 0,5 % об'єму, які є сумішшю пива і безалкогольних напоїв, стали оподатковуватись акци-зами. Попередню спеціальну схему для малих пивоварних заводів, котра виявилась дискримінаційною для окремих імпортних товарів, було скасовано.
Найдокладніша інформація про проведену Польщею роботу з гармоніза-ції непрямих податків станом на 2001 р. містилася в матеріалах щодо пере-говорної позиції країни в зазначеній сфері [15], які великою мірою доповню-вали дані, наведені у Звіті Європейської комісії за 2001 р. [16, с. 62, 63].
У матеріалах вказувалося, що визначення платників ПДВ у польському законодавстві в цілому відповідало вимогам Шостої Директиви, хоч іноді щодо цієї сфери і використовувалась інша термінологія. Стосовно визначен-ня операцій, які підлягали оподаткуванню, необхідно було поширити сферу застосування податку на передачу нематеріального майна, на продаж земель-них ділянок для цілей будівництва та передачу права власності на майно в обмін на компенсацію за вимогою відповідного державного органу влади. Внесення таких змін положеннями нового Закону про податок на товари і послуги та про акцизний збір передбачалося в 2001 р.
Прийняття детальних положень із регламентації місця здійснення опера-цій, що підлягали оподаткуванню, було потрібним для досягнення повного узгодження польського законодавства із вимогами ст. 8-9 Шостої Директи-ви Ради ЄС. Ці положення стосувалися поставки послуг, пов'язаних із не-рухомим майном, поставки перевезень, консалтингових, рекламних, банків-ських послуг та надання в оренду рухомого матеріального майна. Реалізація положень Шостої Директиви Ради в названій сфері, на думку представників польської сторони, не повинна була спричинити труднощів, тому й адаптацію відповідних законодавчих норм було заплановано на 2001 р.
Польське законодавство щодо визначення бази оподаткування загалом відповідало вимогам ст. 11 Шостої Директиви. Втім його цілковите узгоджен-ня з нормами acquis вимагало внесення доповнень, пов'язаних із визначенням бази оподаткування для імпорту товарів, що передбачало включення в цю суму транспортних та страхових витрат до першого пункту призначення в Польщі, а не лише до польського кордону або порту. Зазначені зміни мали набути чинності з 2000 р.
Найсуттєвіші зміни стосувалися ставок податку. Так, Законом від 08.01.1993 про податок на товари і послуги та акцизний збір передбачалося застосування трьох ставок: стандартної ставки ПДВ у розмірі 22 % , зниже-ної ставки в розмірі 7 % та нульової ставки (еквівалент звільнення від опо-даткування з правом на віднесення на зменшення податкового зобов'язання). У цілому характеризуючи ставки ПДВ в Польщі слід зауважити, що їхній розмір відповідав нормативним положенням Співтовариства, втім головним проблемним аспектом став перелік операцій, оподатковуваних за ставками в розмірі 0 та 7 %, оскільки він виходив за межі дозволеного Шостою Ди-рективою. Усунути зазначені розбіжності передбачалося впродовж 2000-2002 рр. шляхом підвищення ставок від 0 до 7, від 0 до 22, від 7 до 22 %.
Польща погодилася вжити необхідні заходи задля виконання зобов'язань із повної імплементації нормативних положень Співтовариства, що стосува-лись допустимого обсягу застосування пільгових ставок з ПДВ до свого вступу до ЄС, утім із певними винятками. Зокрема, незважаючи на необхід-ність переходу до оподаткування послуг ресторанів на загальних засадах, Польща звернулась із проханням про надання перехідного періоду триваліс-тю в п'ять років після свого вступу до ЄС для застосування зниженої ставки ПДВ на послуги ресторанів через низький рівень доходів польського суспіль-ства. Досвід і дослідження вказували на той факт, що використання ставки 7 % для харчових продуктів та введення ставки ПДВ у 22 % для ресторанних послуг надзвичайно негативно вплине на обсяги надання, якість і рентабель-ність цих послуг.
У змінах до своєї переговорної позиції стосовно оподаткування від 29.03.2001 Польща, з посиланням на п. 3 ст. 12 Шостої Директиви Ради, відмовилась від застосування впродовж п'ятирічного перехідного періоду (до кінця 2007 р.) нульової ставки ПДВ для деяких категорій книг та спе-ціалізованих періодичних видань. Утім країна звернулась із проханням надати їй п'ятирічний перехідний період для використання суперзниженої ставки ПДВ у розмірі 3 % на книги з присвоєним кодом ISBN, а також на спеціалізовані періодичні видання, обґрунтуванням чого була вкрай не-гативна ситуація на читацькому ринку. Як наслідок, стрімке зростання цін на зазначені видання, незіставне з рівнем доходів населення, доволі низь-ким, на що і зверталася увага, мало призвести лише до її подальшого по-гіршення.
Більше того, зазначалося, що у процесі поступового досягнення цільово-го показника податкових ставок, протягом певних періодів і далі будуть за-стосовуватися знижені ставки (parking rates) у розмірі 3, 12 та 17 %. Утім, щодо звільнень від оподаткування, то для приведення їх у відповідність із вимо-гами Шостої Директиви необхідно було скасувати ряд звільнень, запрова-дивши оподаткування відповідних операцій за стандартною або зниженою ставками (таблиця).
Таблиця Перелік товарів та послуг щодо яких вводилось оподаткування за ставками 7 та 22 % замість чинних податкових звільнень
|
Напрями змін |
Групи товарів або послуг |
|
|
Звільнення, які передбачалося замінити на оподаткування за ставкою в розмірі 7 % |
1) Сільськогосподарська продукція - неперероблена або з низьким ступенем переробки (за винятком тієї, яка застосовується в промис-ловості), у тому числі: сире м'ясо, яйця, домашня птиця, риба, молоко, продукти рільництва та садівництва, інша продукція селекції, лісового та мисливського господарства; 2) послуги з поховання та кремації разом із поставкою товарів, пов'язаних із наданням таких послуг; 3) твори мистецтва, об'єкти, що становлять музейну цінність; 4) послуги бібліотек |
|
|
Звільнення, які передбачалося замінити на оподаткування за ставкою в розмірі 22 % |
1) Сільськогосподарська продукція - неперероблена та з низьким ступенем переробки (в тому числі рослинні матеріали, що використо-вуються у фарбувальній та шкіряній промисловості, необроблена шкіра, відходи матеріалів швейної промисловості, небілене полотно); 2) деякі сільськогосподарські послуги, пов'язані з придбанням та збе-ріганням сільськогосподарської продукції; 3) вироби народних промислів та мистецтв; 4) послуги консалтингу для сільського господарства, деякі юридичні та нотаріальні послуги; 5) профілактичне харчування, а також поставка їжі через вегетаріанські їдальні та буфети |
Режим єдиної ставки для малих і середніх підприємств згідно з Шостою Директивою Ради в Польщі не застосовувався, оскільки імплементація тако-го режиму в національне законодавство не була обов'язковою. Втім, Польща використовувала спеціальну схему звільнення від ПДВ платників податку, річний оборот яких не перевищував 18 700 євро (80 000 злотих). Зазначене порогове значення річного обороту було вище від дозволеного ст. 24 Шостої Директиви Ради, однак його зменшення до рівня, передбаченого Директивою, тобто до 5000 євро, могло призвести до того, що адміністративні витрати через оподаткування таких суб'єктів істотно перевищили би надходження податку. З огляду на це, країна залишила за собою право, подібно іншим дер-жавам - членам ЄС, застосовувати поріг звільнення в розмірі 10 000 євро.
Крім того, польським законодавством для платників податку передбача-лося надання звільнення від сплати ПДВ незалежно від річного обороту за допомогою сплати податку на доходи фізичних осіб у вигляді так званої карти доходу, а також надання права бути установою із захищеним трудовим статусом (ішлося про економічних суб'єктів, що відповідали певним законо-давчо визначеним критеріям щодо числа зайнятих інвалідів). Утім, застосу-вання названих винятків було неприпустимим з огляду на норми, передбаче-ні Шостою Директивою Ради. Тому усунення розбіжностей, пов'язаних із наявністю звільнень, що надавалися установам із захищеним статусом праці, планувалося шляхом внесення відповідних змін до Закону про податок на товари і послуги та про акцизний збір не пізніше 2000 р. Звільнення від ПДВ для оподатковуваних осіб, котрі сплачували податок на доходи фізичних осіб у вигляді так званої карти доходу, мало бути скасоване до кінця 2002 р.
Польське законодавство у сфері ПДВ також не передбачало жодних спе-ціальних схем оподаткування для фермерів, які б відповідали ст. 25 Шостої Директиви Ради. Проте фермерам надавалися такі пільги: продукція рільни-цтва й луківництва, продукція садівництва, тварини на забій, риба, продукція лісового господарства звільнялися від сплати ПДВ; основні технічні засоби для сільськогосподарського виробництва (машини, обладнання та інстру-менти для сільського господарства, сільськогосподарські трактори разом з комплектуючими, добрива, фураж, пестициди) оподатковувались за нульовою ставкою; фермери, не охоплені обов'язковою реєстрацією для цілей ПДВ, не були зобов'язані вести податковий облік або надавати податкові декларації.
Отже, станом на 2001 р. польське законодавство з ПДВ не відповідало Шостій Директиві Ради в частині оподаткування сільськогосподарської про-дукції. Його узгодження з останньою вимагало: 1) введення ставки ПДВ в розмірі 7 % на необроблену сільськогосподарську продукцію замість її звіль-нення; 2) підвищення ставки податку для сільськогосподарських засобів виробництва (з 0 до 7 % для добрив, промислових кормів, хімікатів для за-хисту рослин тощо; з 0 до 22 % для сільськогосподарських машин і тракторів); 3) збільшення ставки ПДВ на послуги з ремонту сільськогосподарських машин та тракторів з 7 до 22 %; 4) скасування звільнення від оподаткування сіль-ськогосподарських послуг; 5) запровадження норм, передбачених ст. 25 Шостої Директиви (спільна схема з фіксованою ставкою для фермерів). Утім, із метою обмеження негативних наслідків імплементації вказаних змін на ціноутворення, а також підготовки фермерів до нової системи було заплано-вано поступове запровадження оподаткування ПДВ в сільському господар-стві; відповідні норми мали бути введені до кінця 2002 р. [11, с. 16].
Суттєвій гармонізації в Польщі підлягало також акцизне оподаткування. Зокрема, найбільші проблеми у сфері акцизного податку на спирт та алко-гольні напої станом на 2001 р. були пов'язані з: невідповідністю структури акцизів на алкогольні напої вимогам директиви, зокрема структури акцизу на пиво, з якої було виключено суміш пива та безалкогольних напоїв; невід-повідністю одиниці виміру ставки акцизу на пиво вимогам Директиви Ради 92/83/ЄЕС (у польських злотих за гектолітр за кожен відсоток солодового екстракту; згідно з європейським законодавством - у євро за гектолітр / гра-дус за шкалою Плато або в євро за гектолітр / градус фактичної міцності в об'ємі готового товару); оподаткуванням ферментованих напоїв за різними ставками (від 66 до 220 польських злотих з гектолітра); звільненням від опо-даткування проміжних продуктів міцністю від 1,2 до 1,5 %; оподаткуванням за різними ставками проміжних продуктів.
Задля приведення польського законодавства у відповідність до положень Директив Ради 92/83/ЄЕС та 92/84/ЄЕС вимагалося також введення низки звільнень від сплати акцизів, дозволених положеннями зазначених директив, втім відсутніх у національному законодавстві. Всі зазначені зміни у сфері акцизного оподаткування спирту та алкогольних напоїв мали бути внесені не пізніше 2002 р. Щодо ставок акцизів на алкогольні напої, то вони відпо-відали встановленим мінімальним рівням, а в більшості випадків навіть їх перевищували, зокрема щодо пива, вина, ферментованих напоїв, етилового спирту.
Істотним змінам у Польщі підлягала система акцизів на тютюнові вироби, однак найбільш проблематичною в контексті гармонізації виявилась сфера оподаткування сигарет. Зокрема, акцизами оподатковувалися чотири групи сигарет, для яких використовувались специфічні ставки, встановлені у фік-сованих сумах на 1000 штук. Адвалорні ставки в Польщі не застосовувались. Узгодження польського законодавства з регулятивними нормами директив ЄС вимагало також внесення змін до структури та рівня ставок акцизів на сигарети, а саме введення комбінованої ставки акцизу (специфічної і адва- лорної складових) для всіх сигарет, яке було заплановано на 2000 р., та її підвищення до мінімального рівня, встановленого у Співтоваристві - 57 % роздрібної ціни продажу на сигарети цінової категорії, що користувалася найбільшим попитом. Утім, виконання останньої вимоги спричинило труд-нощі (різниця між поточним і цільовим рівнем на той час становила 16 %). Ішлося про те, що виконання цієї вимоги протягом короткого періоду часу, тобто до 2002 р., призвело б до виникнення кількох взаємозалежних ринко-вих явищ, хоча їхня інтенсивність, за визнанням представників польської сторони, могла бути дещо перебільшеною, зокрема:
- значного зростання роздрібної ціни на всі марки сигарет. За оцінками, для сигарет цінової категорії, що користувалася найбільшим попитом, збільшення акцизу мало дорівнювати 188,7 %, що призвело би до зрос-тання роздрібної ціни на 106,9 %. Підвищення цін на дешевші сигарети мало бути набагато більшим;
- скорочення обсягів легального продажу сигарет, за оцінками, у 2002 р. більше ніж на 33 %, порівняно з 1998 р., з огляду на високий рівень ці-нової еластичності;
- розвитку організованої контрабанди сигарет у масових масштабах;
- зниження рентабельності тютюнової промисловості та суміжних га-лузей. У зв'язку з імовірним стрімким зниженням попиту на сигарети вітчизняного виробництва виробники мусили б обмежити їх вироб-ництво, що негативно позначилося б на діяльності та спричинило б скорочення робочих місць. Своєрідною “ціною” таких змін стало б те, що особи, зайняті у виробництві, торгівлі та наданні послуг у зазначеній сфері долучилися б до безробітних або перейшли б до так званої сірої зони. Це становило б серйозну загрозу для близько 60 тисяч сімей, зай-нятих у вітчизняному тютюнництві;
- підвищення рівня інфляції у зв'язку зі швидким зростанням цін на сигарети;
- зменшення бюджетних надходжень у результаті значного зменшення обсягів продажу сигарет.
З урахуванням вказаних загроз, польська сторона наполягала на тому, щоб підвищення ставок акцизів на сигарети здійснювалось поступово. На переконання її представників, країні необхідно було надати п'ятирічний пере-хідний період для досягнення мінімального рівня акцизу, визначеного в 57 % . Такий перехідний період обґрунтовувався як бажаний з точки зору ринкової стабільності, доходів бюджету держави, промисловості та торгівлі [15, с. 15].
Змін у процесі гармонізації акцизного оподаткування потребувала систе-ма акцизів на нафтопродукти. Найбільш проблематичним аспектом виявилась вузька сфера застосування цього податку (об'єктом оподаткування були лише пальне для бензинових двигунів, авіаційне пальне, мазути, пічне паливо, а також газ пропан-бутан, використовуваний у двигунах автомобілів та для заповнення туристичних газових балонів вагою не більше 5 кг). Інші нафто-продукти, перелічені в директивах Ради ЄС 92/81/ЄЕС, 92/82/ЄЕС та 94/74/ЄС, не були об'єктами оподаткування акцизами. Тому повне узгодження зі згада-ними директивами вимагало запровадження акцизу на інші продукти, що могли бути використані як моторне або пічне паливо. Відповідні зміни мали вноситись не пізніше 2002 р. Коригуванню підлягала також система застосо-вуваних звільнень від сплати акцизу на нафтопродукти.
Переговори з Європейською комісією проводилися й щодо застосування знижених ставок акцизного податку на деякі види палива. Зокрема, йшлося про етилований бензин, виготовлений з використанням безводного спирту з вмістом води 4,5-5 %, дизельне паливо з низьким вмістом сірки (не більше 0,05 %), мазути з вмістом компонентів із відпрацьованих мастил. Скасування зазначених знижених ставок до 2002 р., згідно з вимогам, представники поль-ської сторони не вважали за доцільне з огляду на те, що такі ставки мали проекологічний характер, тобто поширювалися на види палива, які були більш екологічно чистими, пов'язаними з меншими викидами шкідливих речовин в атмосферу.
Низку змін у межах процесу гармонізації акцизів було передбачено сто-совно зберігання та переміщення підакцизних товарів, утім повне приве-дення польського законодавства до вимог Директиви Ради 92/12/ЄЕС щодо загального режиму для підакцизних товарів та щодо зберігання, переміщен-ня та моніторингу таких товарів від 25.02.1992 планувалося на термін не пізніше ніж за шість місяців до вступу країни до ЄС. Зокрема, передбачалося введення системи акцизних складів. Крім того, оскільки в Польщі відшкоду-вання акцизного податку податковими органами не застосовувалось, на вказану дату було заплановано його впровадження. На доповнення до ви-кладеного основним завданням Польщі у сфері акцизного оподаткування залишалась імплементація режиму призупиненого оподаткування, оскільки, як зазначалося у звітах Європейської комісії за 1997-2002 рр., у Польщі так і не було створено жодної системи, еквівалентної режиму призупиненого оподаткування, передбаченому аедиІ8.
У Звіті Європейської комісії щодо Польщі за 2002 р. [17, с. 79-82] зверта-лася увага на великий обсяг роботи, проведений країною з метою узгоджен-ня національного законодавства з непрямого оподаткування із вимогами аедиІ8, а також відзначався реальний прогрес, досягнутий у ході такої роботи. Рівень узгодження законодавства з непрямого оподаткування з встановле-ними нормативами оцінювався як прийнятний з огляду на подальші наміри країни щодо приєднання до ЄС. У підсумку зазначалося, що хоча країною в цілому й були виконані взяті під час переговорів про приєднання зобов'язання, з метою завершення підготовки до набуття членства в ЄС їй необхідно зо-середити зусилля на доопрацюванні законодавства з непрямого оподатку-вання в частині приведення його у відповідність із вимогами аедиІ8, зокрема з низки питань щодо ПДВ, ставок акцизів та здійснення операцій у межах Співтовариства (за винятком сфер, де були узгоджені перехідні положення). Переговори щодо розділу 10 acquis “Оподаткування” після узгодження низки перехідних положень були тимчасово припинені.
Більш негативні, навіть різкі оцінки стану підготовки країни до вступу до ЄС у частині виконання нормативних положень аcquis у сфері оподаткуван-ня містилися в останньому комплексному звіті Європейської комісії за 2003 р. [18, с. 36-38]. У Звіті підсумовувалось, що у сфері ПДВ та акцизів Польщею були лише частково виконані зобов'язання, взяті в ході переговорів. З огляду на це для завершення узгодження національного законодавства з вимогами аcquis у процесі підготовки до членства в ЄС, необхідним вважалося вжиття додаткових термінових заходів. Зокрема, зауважувалося, що особлива увага мала бути приділена ставкам акцизів, а також визначенню ПДВ та сфері його застосування, у тому числі надмірному використанню нульової ставки ПДВ і звільнень від сплати податку. Терміново слід було припинити вжиття на-ціональних протекціоністських заходів у сфері й ПДВ, і акцизів. Крім того, наголошувалось, що якщо країна не докладе істотних додаткових зусиль, а поточний законодавчий процес, що тривав, не буде прискорено виникне реальна небезпека того, що Польща не встигне завершити приведення на-ціонального законодавства у відповідність з acquis до моменту вступу до ЄС [8, с. 84; 10, с. 62].
Однак із десяти країн п'ятої хвилі розширення ЄС станом на 2004 р. саме Польщі вдалося узгодити найбільший за кількістю перелік спеціальних по-ложень (позицій) задля забезпечення поступових змін у частині податково-го законодавства та обмеження, таким чином, їхніх негативних економічних та соціальних наслідків. Зокрема, країні дозволялося: застосовувати звіль-нення з можливістю віднесення на зменшення податкового зобов'язання ПДВ, сплаченого на попередньому етапі, у частині поставок певних категорій книг та фахових періодичних видань (до 31 грудня 2007 р.); використовувати знижену ставку в розмірі, не меншому від 7 %, до поставок послуг із будівни-цтва, ремонту та модернізації житла, що не надаються в рамках соціальної політики, за винятком будівельних матеріалів, і до поставок до першого за-селення житлових будинків або частин житлових будинків, зазначених у під-пункті (a) ст. 12(1) Директиви Ради 2006/112/ЄС (до 31 грудня 2007 р.); за-стосовувати знижену ставку в розмірі, не меншому від 7 %, до поставки ресторанних послуг (до 31 грудня 2007 р. або до запровадження остаточних заходів, передбачених ст. 402 Директиви Ради 2006/112/ЄС, залежно від того, що настане раніше); використовувати суперзнижену ставку в розмірі, не меншому від 3 %, до поставок харчових продуктів, зазначених у підпункті (1) Додатка III Директиви Ради 2006/112/ЄС (до 30 квітня 2008 р.); застосовува-ти суперзнижену ставку в розмірі, не меншому від 3 %, до поставок товарів і послуг, зазвичай призначених для використання в сільськогосподарському виробництві, за винятком засобів виробництва на кшталт машин або споруд, вказаних у підпункті (11) Додатка III Директиви Ради 2006/112/ЄС (до 30 квіт-ня 2008 р.); використовувати порогову величину обороту для звільнення від ПДВ малих і середніх підприємств на рівні 10 000 євро; передбачати звіль-нення від ПДВ міжнародних пасажирських перевезень, нижчі за нормативні вимоги ставки акцизів на сигарети (до 31 грудня 2008 р.), а також застосову-вати знижені ставки акцизів на екологічні види палива впродовж одного року після вступу до ЄС [19, с. 52, 53].
Підсумовуючи, зауважимо, що податкова гармонізація стала однією з найскладніших сфер інтеграційних процесів у країнах ЄС, виявилась пред-метом численних дискусій із самого заснування ЄЕС. Вивчаючи досвід євро-пейської інтеграції та виконання угод про асоціацію окремими країнами з позиції його застосування Україною, доцільно наголосити на необхідності й важливості поетапного та планомірного запровадження норм acquis у час-тині оподаткування, у порядку їхньої пріоритетності, беручи до уваги до-сягнення першочергових цілей національного розвитку та двостороннього співробітництва. Послідовність запровадження необхідних заходів має бути визначена планом імплементації положень acquis ЄС.
Досліджувані на прикладі Польщі зміни в рівні навантаження з непрямих податків, зумовлені вжиттям впродовж періоду підготовки країни до вступу до ЄС заходів із наближення національного законодавства до законодавства ЄС, виявились вкрай неоднозначними. Зокрема, одними з найдискусійніших у процесі переговорів стали питання ставок та обсягу застосовуваних пільг із непрямих податків. Перехідні положення та обмежене число відступів у сфері непрямого оподаткування (ПДВ, акцизи) необхідні задля надання краї-ні можливості відтермінування в часі коригування рівня навантаження з ПДВ та акцизів відповідно до вимог acquis у найчутливіших сферах та пом'якшення таким чином його економічних і соціальних наслідків. При-скорення темпів гармонізації непрямих податків спричинило б проблеми, оскільки такі заходи призвели б до надто стрімкого зростання рівня подат-кового навантаження [7, с. 3; 9, с. 6].
Список використаних джерел
1. Iefymenko T. Actual problems of modern strategies of tax system reforming. Фінанси України. 2014. № 1. С. 105-122.
2. Крисоватий А. І., Валігура В. А. Домінанти гармонізації оподаткування: націо-нальні та міжнародні вектори : монографія. Тернопіль : Підручники і посібники, 2010. 248 с.
3. Крисоватий А. І., Мельник В. М., Кощук Т. В. Податкові трансформації в ЄС та податкова політика України в контексті євроінтеграції : монографія / за ред. А. І. Крисоватого. Тернопіль : ТНЕУ, 2014. 236 с.
4. Гармонізація податкового законодавства: українські реалії : монографія / Г. М. Бі- лецька, М. В. Кармаліта, М. О. Куц та ін. Київ : Алерта, 2012. 222 с.
5. Трансформація акцизної політики України : монографія / В. І. Коротун, С. С. Бре-хов, Н. В. Новицька та ін. ; за заг. ред. В. І. Коротуна. Ірпінь : Видавництво Націо-нального університету ДПС України, 2015. 404 с.
6. Соколовська А. М. Шляхи наближення розділу V Податкового кодексу України до 112-ї Директиви Ради ЄС. Фінанси України. 2016. № 8. C. 59-88.
7. Kulawczuk P., Bqk M., Szczesniak A. Impact of Tax Harmonization with EU on Economies of Central European Countries during the Pre-Accession Period. URL: https://www.cerge-ei.cz/pdf/gdn/rrc/RRCIV_15_paper_02.pdf.
8. Ott K. The Tax Alignment Process in the New European Union Member States: How Might Croatia Fare? Journal of Applied Law and Policy. 2008. P 81-97. URL: https:// bib.irb.hr/datoteka/364868.ott.pdf.
9. Kohlhaas M., Schumacher K., Diekmann J. et al. Economic, Environmental and International Trade Effects of the EU Directive on Energy Tax Harmonization. German Institute for Economic Research Discussion Paper. 2004. No. 462. URL: http://ecomod. net/sites/default/files/document-conference/ecomod2004/301.pdf.
10. KarolakА. Adaptation Process of a Polish Tax Law to European Union Norms - Har-monization of a Value Added Tax. Economics & Sociology. 2011. Vol. 4, No. 1. P. 54-63.
11. Lenain P., Bartoszuk L. The Polish Tax Reform. OECD Economics Department Working Papers. 2000. No. 234, March. URL: http://www.oecd-ilibrary.org/docserver/down load/5lgsjhvj81r5.pdf?expires=1460361561&id=id&accname=guest&checksum=29C 8D836514BB5E30730A02F4526AF41.
12. Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession / Commission of the European Communities. 1998. URL: http://ec.europa.eu/enlar gement/archives/pdf/key_documents/1998/poland_en.pdf.
13. 1999 Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession / Commission of the European Communities. 1999. 13 October. URL: http://ec.europa. eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/1999/poland_en.pdf.
14. 2000 Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession / Commission of the European Communities. 2000. 8 November. URL: http://ec.europa. eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/2000/pl_en.pdf.
15. Poland's negotiation position in the area of taxation / adopted by the Council of Mini-sters of the Republic of Poland. 2001. URL: http://abm.tobb.org.tr/hdosya/polonya%20
10. pdf.
16. 2001 Regular Report on Poland's Progress towards Accession / Commission of the European Communities. SEC(2001) 1752. Brussels, 2001. 13 November. URL: http:// ec.europa.eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/2001/pl_en.pdf.
17. 2002 Regular Report on Poland's Progress towards Accession / Commission of the European Communities. SEC (2002) 1408. Brussels, 2002. 9 October. URL: http:// ec.europa.eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/2002/pl_en.pdf.
18. Comprehensive monitoring report on Poland's preparation for membership 2003 / Commission of the European Communities. SEC (2003) 1207 final. Brussels, 2003. 5 November. URL: http://aei.pitt.edu/44596/1/poland_SEC_(2003)_1207.pdf.
19. Appel H. Tax Politics in Eastern Europe: Globalization, Regional Integration, and the Democratic Compromise. University of Michigan Press, 2011. 189 p.
References
1. Iefymenko, T. (2014). Actual problems of modern strategies of tax system reforming. Finansy' Ukrayiny' [Finance of Ukraine], 1, 105-122.
2. Kry' sovaty'j, A. І., Valihura, V. A. (2010). Dominanty' harmonizaciyi opodatkuvannya: nacional'ni ta mizhnarodnivektory' [Dominances for tax harmonization: national and international vectors]. Ternopil': Pidruchny'ky' і posibny'ky' [in Ukrainian].
3. Kry'sovaty'j, A. І., Mel'ny'k, V. M. & Koshhuk, T. V. (2014). Podatkovi transformaciyi v YeS tapodatkovapolity'ka Ukrayiny' v kontekstiyevrointehraciyi [Tax transforma-tions in the EU and Ukraine's tax policy in the context of European integration]. Ternopil': TNEU [in Ukrainian].
4. Bilec'ka, H. M., Karmalita, M. V. & Kuc, M. O. et al. (2012). Harmonizaciya podatkovoho zakonodavstva: ukrayins'ki realiyi [Harmonization of tax legislation: Ukrainian reali-ties]. Ky'yiv: Alerta [in Ukrainian].
5. Korotun, V. І. (Ed.). (2015). Transformaciya akcy'znoyipolity'ky' Ukrayiny' [Trans-formation of the excise policy of Ukraine]. Irpin': Vy'davny'ctvo Nacional'noho universy'tetu DPS Ukrayiny' [in Ukrainian].
6. Sokolovs'ka, A. M. (2016). Shlyakhy' nably'zhennya rozdilu V Podatkovoho kodeksu Ukrayiny' do 112-yi Dy'rekty'vy' Rady' YeS [Ways of convergence of chapter V of the Tax Code of Ukraine and Council Directive 2006/112/EC]. Finansy' Ukrayiny' [Finance of Ukraine], 8, 59-88 [in Ukrainian].
7. Kulawczuk, P., B^k, M. & Szczesniak, A. (n. d.). Impact of Tax Harmonization with EU on Economies of Central European Countries during the Pre-Accession Period. Retrieved from https://www.cerge-ei.cz/pdf/gdn/rrc/RRCIV_15_paper_02.pdf.
8. Ott, K. (2008). The Tax Alignment Process in the New European Union Member States: How Might Croatia Fare? Journal of Applied Law and Policy. P. 81-97. Retrieved from https://bib.irb.hr/datoteka/364868.ott.pdf.
9. Kohlhaas, M., Schumacher, K. & Diekmann, J. et al. (2004). Economic, Environmental and International Trade Effects of the EU Directive on Energy Tax Harmonization. German Institute for Economic Research Discussion Paper, 462. Retrieved from http:// ecomod.net/sites/default/files/document-conference/ecomod2004/301.pdf.
10. Karolak, А. (2011). Adaptation Process of a Polish Tax Law to European Union Norms - Harmonization of a Value Added Tax. Economics & Sociology, Vol. 4, No. 1, 54-63.
11. Lenain, P, Bartoszuk, L. (2000, March). The Polish Tax Reform. OECD Economics Department Working Papers, 234. Retrieved from http://www.oecd-ilibrary.org/ docserver/download/5lgsjhvj81r5.pdf?expires=1460361561&id=id&accname=guest& checksum=29C8D836514BB5E30730A02F4526AF41.
12. Commission of the European Communities. (1998). Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession. Retrieved from http://ec.europa. eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/1998/poland_en.pdf.
13. Commission of the European Communities. (1999, October 13). 1999 Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession. Retrieved from http:// ec.europa.eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/1999/poland_en.pdf.
14. Commission of the European Communities. (2000, November 8). 2000 Regular Report from the Commission on Poland's Progress towards Accession. Retrieved from http:// ec.europa.eu/enlargement/archives/pdf/key_documents/2000/pl_en.pdf.
15. Council of Ministers of the Republic of Poland. (2001). Poland's negotiation position in the area of taxation. Retrieved from http://abm.tobb.org.tr/hdosya/polonya%2010. pdf.
16. Commission of the European Communities. (2001, November 13). 2001 Regular Report on Poland's Progress towards Accession. Retrieved from http://ec.europa.eu/ enlargement/archives/pdf/key_documents/2001/pl_en.pdf.
17. Commission of the European Communities. (2002, October 9). 2002 Regular Report on Poland's Progress towards Accession. Retrieved from http://ec.europa.eu/ enlargement/archives/pdf/key_documents/2002/pl_en.pdf.
18. Commission of the European Communities. (2003, November 5). Comprehensive monitoring report on Poland'spreparationfor membership 2003. Retrieved from http:// aei.pitt.edu/44596/1/poland_SEC_(2003)_1207.pdf.
19. Appel, H. (2011). Tax Politics in Eastern Europe: Globalization, Regional Integration, and the Democratic Compromise. University of Michigan Press. Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Платники та база оподаткування підакцизних товарів. Мінімальне акцизне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби. Особливості обчислення податку за адвалерними ставками. Оподаткування нафтопродуктів, вироблених в Україні.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 27.03.2012Стан майнового оподаткування в Україні на сучасному етапі. Основні проблеми та перешкоди на шляху до його вдосконалення. Розгляд досвіду інших країн світу з питань оподаткування майна та окреслення напрямків реформування податкового законодавства.
реферат [268,3 K], добавлен 08.10.2012Етапи розвитку та прагматика оподаткування в сучасних умовах. Удосконалення податку на додану вартість. Структура оподаткування в країнах-членах Європейського Союзу. Принцип "податкової недискримінації". Переваги та недоліки Податкового Кодексу України.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 08.10.2012Сутність та структурні компоненти тіньової економіки. Форми несплати податків: податкове правопорушення й ухилення від оподаткування. Криміногенна ситуація у цій сфері та боротьба зі злочинами. Напрями корінного реформування податкової системи України.
реферат [20,4 K], добавлен 24.01.2009Пряме оподаткування та його місце у податковій системі України. Ухилення від сплати прямих податків. Взаємовідносини підприємства з бюджетом по сплаті прямих податків. Світовий досвід у сфері прямого оподаткування та напрямки його вдосконалення.
курсовая работа [64,9 K], добавлен 01.02.2009Економічна сутність та значення акцизного збору, основні елементи його сплати. Аналіз надходження податку до зведеного бюджету України. Дослідження проблеми підвищення ставок акцизу на підакцизні товари та шляхи вдосконалення акцизного оподаткування.
курсовая работа [251,4 K], добавлен 20.03.2010Особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів. Механізм справляння, види ставок та перелік платників акцизного податку. Процедура маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Аналіз негативних наслідків зміни ставок акцизного податку.
курсовая работа [347,6 K], добавлен 23.05.2015Поняття, сутність та значення майнового оподаткування. Основні проблеми та шляхи удосконалення майнового оподаткування в Україні. Податок на першу реєстрацію транспортного засобу, на землю. Оподаткування нерухомого майна фізичних та юридичних осіб.
курсовая работа [140,5 K], добавлен 21.07.2016Прямі податки: види, суть і значення. Їх роль у системі податкового та фінансового регулювання, місце в бюджетній структурі України. Особливості системи прибуткового оподаткування. Шляхи її удосконалення у напрямку інтеграції в Європейське Співтовариство.
дипломная работа [334,9 K], добавлен 19.07.2013Аналіз системи оподаткування в Україні, її становлення і розвитку. Теоретичні основи виникнення та розвитку непрямого оподаткування. Особливості формування моделей розрахунку ставки непрямих податків. Шляхи удосконалення системи непрямого оподаткування.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 06.09.2009
