Совмещение специальных налоговых режимов: единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336.221.4

Волгоградский государственный технический университет

СОВМЕЩЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ: ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Наумова Е.С.

г. Волгоград

Выбор системы налогообложения - один из самых значимых факторов для оптимизации налоговой нагрузки для любой компании. Введение специальных налоговых режимов значительное снизило затраты хозяйствующих субъектов, имеющих право на их применение. Однако, несмотря на достаточно длительную практику применения специальных налоговых режимов, имеется целый ряд проблемных моментов, вызывающих трудности у налогоплательщиков, в том числе, совмещение упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Согласно главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налог на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается в отношении таких видов предпринимательской деятельности как оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств и др. [1]. Согласно статистическим данным, данные налоговые режимы являются самыми распространенными среди специальных налоговых режимов: 60% организаций и 90% индивидуальных предпринимателей [5]. бухгалтерский упрощенный налогообложение доход

В целях устранения целого ряда недостатков ЕНВД было осуществлено внедрение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Однако с учетом добровольности перехода на ЕНВД и гораздо более строгими ограничениями для применения патентной системы, вмененная система сохранится у таких хозяйствующих субъектов как небольшие предприятия общественного питания, маленькие розничные магазины и т.п. Совмещение применения УСН и ЕНВД, предусмотренное пунктом 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, происходит в том случае, когда ведется несколько видов предпринимательской деятельности, ряд из которых подлежит обложению ЕНВД .

Основные проблемные моменты при совмещении УСН и ЕНВД обусловлены обязанностью вести раздельный учет расходов и доходов. При этом общехозяйственные расходы не всегда возможно разделить и тогда применяется пропорциональное распределение по долям доходов в общем объеме доходов. Так как такое разделение устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и прописывается в учетной политике, то возможно достаточно большое число нарушений.

Вторым моментом, усложняющим налоговый учет при совместном применении УСН и ЕНВД, является включение в состав общехозяйственных расходов, подлежащих раздельному учету, расходов на оплату труда, страховые взносы во внебюджетные фонды, суммы выплаченных пособий по нетрудоспособности управленческого персонала. Затруднения обусловлены тем, что данная категория работников часто работает и по видам деятельности, облагаемым УСН, и по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

Таким образом, основные проблемы ведения налогового и бухгалтерского учета при совмещении УСН и ЕНВД обусловлены отсутствием законодательно закрепленной методики ведения раздельного учета, формируемой каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно.

В целях минимизации ошибок и нарушений хозяйствующему субъекту при формировании системы раздельного учета в случае совмещения УСН и ЕНВД следует, прежде всего, совместить разработку методику раздельного учета с действующей системой ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, особенно в части возможности получения данных для раздельного учета общехозяйственных расходов. Кроме того, разработанная методика должна быть оформлена документально и прописана в учетной политике организации, локальных нормативно-правовых актах организации.

В целях повышения эффективности раздельного учета доходов следует исключать из видов деятельности, облагаемых УСН, виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД. Оптимальным было бы открытие субсчетов по видам доходов. Например, к 50 счету «Касса» и 51 «Расчетный счет». Аналогичные субсчета, но для расходов, предлагают к внедрению многие авторы, в том числе Ю.В. Маркина, Т.В. Денисова [3]. В число субсчетов должны входить расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу; расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу; расходы по ЕНВД; распределяемые расходы (пропорционально долям доходов, в общем объеме дохода).

Среди проблем выбора специальных режимов налогообложения можно отметить и то, что такой выбор хозяйствующими субъектами, особенно в сфере малого бизнеса, зачастую осуществляется без учета конкретных условий предпринимательской деятельности. В тоже время необходимо учитывать целый ряд факторов, среди которых размер выручки, доля расходов в выручке и так далее. Рассмотрим в таблице 1 условия выбора на основе экономических показателей деятельности предприятия при применении УСН и ЕНВД.

Таблица 1 - Сравнительная таблица экономических показателей деятельности предприятия при применении УСН и ЕНВД для условной организации, оказывающей бытовые услуги [4]

Таким образом, для данного предприятия наиболее оптимально использование совмещение объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» или совмещение выбранного режима и ЕНВД. Однако с учетом сложностей ведения раздельного учета более выгоден отказ от введения ЕНВД. Следует помнить, что выбор той или иной системы налогообложения или же их совмещения строго индивидуально и должно решаться для каждого конкретного предприятия в целях максимальной оптимизации налоговой нагрузки. Необходимо проведение анализа финансовой выгодности для налогоплательщика той или иной системы налогообложения. В числе факторов, способных устранить многие недостатки ведения налогового и бухгалтерского учета, особенно для хозяйствующих субъектов, совмещающих УСН и ЕНВД, следует выделить автоматизацию деятельности бухгалтерии с помощью специализированных программ. К сожалению, большинство современных автоматизированных систем ведения учета требуют доработки по плану счетов, субсчетам и так далее под конкретные виды деятельности. Для малого и среднего бизнеса такие затраты зачастую несоразмерно велики. В тоже время появились многочисленные компании-разработчики, предоставляющие облачные сервисы, отвечающие индивидуальным потребностям компании. Стоимость таких разработок ниже, чем модификации сервисов компании «1С», «Парус» и др. [2]

Таким образом, совмещение упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для многих организаций позволяют значительно снизить налоговую нагрузку. Однако, выбор такой системы налогообложения должен осуществляться с учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта; соотнесения выручки, облагаемой УСН и облагаемой

ЕНВД; расходов по УСН и по ЕНВД и т.д. Также организация при переходе на совмещение УСН и ЕНВД должна учитывать сложности раздельного ведения учета, особенно в части разделения общехозяйственных расходов на оплату труда управленческого персонала, совмещающего работу по видам деятельности на УСН и на ЕНВД.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая утв. 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, №32, 07.08.2000, ст. 3340

2. Абашев А.О., Захарова А.В. Оптимизация налоговых платежей организаций при использовании специальных налоговых режимов // В сборнике: проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях реформирования экономики / материалы международной студенческой научно-практической конференции. 2017. С. 25-28.

3. Маркина Ю.В., Денисова Т.В. Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение её с единым налогом на вмененный доход // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. 2016. Т. 10. № 2. С. 182-185.

4. Миколайчук А.А., Ходякова О.В., Терещенко Э.Ю. Особенности функционирования специального режима налогообложения ЕНВД в Крыму // В сборнике: Перспективы развития научных исследований в 21 веке сборник материалов X Международной научно-практической конференции. 2016. С. 48-54.

5. Цепилова Е.С., Плескач Е.В. Подходы к совмещению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). 2012. № 37. С. 278-285.

Аннотация

В статье рассмотрены содержание таких специальных налоговых режимов как единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенная система налогообложения (УСН). Анализируются основные сложности в налоговом и бухгалтерском учете, с которыми сталкивается налогоплательщик при совмещении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Выделены возможности совмещения данных налоговых режимов, определены направления совершенствования учета при совмещении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход.

Ключевые слова: единый налог на вмененный доход (ЕНВД), раздельный учёт доходов и расходов, система налогообложения, совмещение налоговых режимов, упрощенная система налогообложения (УСН).

In article such special tax modes as special tax treatment of imputed income and the simplified system of the taxation. The main difficulties in the tax and accounting that the taxpayer faces when combining a special tax treatment of imputed income and the simplified system of the taxation. The possibilities of combining these tax regimes are defined, identified areas of improvement into account when combining the as special tax treatment of imputed income and the simplified system of the taxation.

Keywords: the as special tax treatment of imputed income, separate accounting of income and expenses, tax system, combination of tax regimes, the simplified system of the taxation.

Размещено на Allbest.ru