Использование расчетов неденежными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 33

Российский университет дружбы народов

Использование расчетов неденежными средствами

Цховребова А. Т., Ашрафутдинова Р.Ф.

E-mail: alashik94@mail.ru

Аннотация

налоговый неденежный бартер вексель

Неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия являются расчеты с поставщиками и подрядчиками. Одним из видов расчетов с поставщиками и подрядчиками являются расчеты неденежными средствами. В статье преследовалась цель отразить основные аспекты правового регулирования бухгалтерского и налогового учета неденежных расчетов. Многие организации производят расчеты не денежными средствами, а обменом товара. Главным преимуществом таких операций является экономия оборотных средств фирмы, так как расчет происходит товаром. На первый взгляд это, кажется простой операцией, но на практике расчеты вызывают много вопросов. Применение налоговых вычетов по НДС очень сильно отличается от обычного порядка. Всегда и абсолютно в любой стране, когда в экономике государства наступают кризисные времена, на помощь предпринимательству приходит форма проведения расчетных операций, в которых не участвуют деньги - расчеты неденежными средствами. В ходе написания данной статьи были изучены такие расчеты неденежными средствами: мена (бартер), взаимозачет, вексель.

Ключевые слова: расчет; неденежный расчет; бартер; взаимозачет; мена.

Annotation

Types of wages and their classification

Tskhovrebova A. Ta., Ashrafutdinova R. F.

An integral part of the economic activity of the enterprise are payments to suppliers and contractors. One of the types of payments to suppliers and contractors are non-cash payments. The paper aim was to reflect the main aspects of the legal regulation of accounting and taxation of non-cash payments. Many organizations make the calculations are not in cash, and exchange of goods. The main advantage of such operations is the company's working capital savings as well as the calculation of the goods takes place. At first glance it seems to be a simple operation, but in practice the calculations cause a lot of questions. The use of tax deductions for VAT is very different from the usual order. Always and absolutely in any country, when the state's economy come times of crisis, to support entrepreneurship comes form of payment transactions, that do not involve money - non-cash calculations. In the course of writing this article, such calculations have been studied non-cash: barter, offset, bill. Accounting for non-cash payments in the accounting and tax accounting has its own characteristics and differences. Therefore, accountant should consider each situation individually occurring.

Keywords: calculation; non-cash payment; barter; netting; exchange.

Понятие расчет имеет несколько смысловых значений

1) технические вычисления показателя;

2) оплата средств согласно обязательствам;

3) акт, составленный на основе вычисления, расчета.

Неденежный расчет - процесс погашения обязательств, исключающий движение денежных средств.

В соответствии с гл. 21 НК РФ к неденежным формам расчетов относят товарообменные и бартерные сделки, передача товаров и услуг. Кроме того, безденежными расчетами реализуются операции по выдаче долей в уставном капитале в натуральной форме, займу имуществом, товарному кредиту, расчетам векселями, цессии, передаче товаров, работ и услуг при оплате труда в натуральной форме.

К неденежным расчетам можно отнести бартер, мену, взаимозачет, вексель.

Мена - гражданско-правовой договор, в котором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Компании, решившие обменяться товарами, смогут оформить процедуру двумя методами. Первый метод: учреждения заключают меж собою договор мены, либо, другими словами, реализовывают бартер. Второй метод: компании заключают два отдельных договора куплипродажи, а далее попросту зачитывают встречные условия. Несомненно, экономическая суть операции в обоих вариантах одинакова - учреждения обмениваются товарами (работами, услугами) без денежных расчетов. Тем не менее, с юридической стороны отношения оформлены по-разному.

Что оказывает большое влияние на налогообложение и бухгалтерский учет сделки.

Перед бухгалтером, заключившим договор мены, могут возникнуть такие проблемы как:

1) когда признать выручку от реализации;

2) как отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения поступившие товары и определить размер выручки;

3) какую сумму НДС начислить и сколько принять к вычету.

Обмен считается состоявшимся, если в бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). По договору мены, право собственности на купленный товар фирма получает, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору, что установлено в ст. 570 ГК РФ [1].

В бухгалтерском учете обмен считается завершенным, когда продавец утверждает выручку, право собственности на реализованный продукт переходит к потребителю (п. 12 ПБУ 9/99). По договору мены, право собственности на купленный товар компания получает в то же время, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору и оговорено в ст. 570 ГК РФ. Выходит, что по договору мены в бухгалтерском выручка признается в том случае, если эти обе стороны полностью осуществят свои обязательства - отгрузят друг другу продукты. Безусловно, на практике единовременно такое совершается весьма нечасто. Если компания отгрузила товар ранее партнера, то это учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». А если же товар отгрузят позднее партнера - за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»[5].

Вопрос о том, как установить сумму выручки для целей бухгалтерского учета (ПБУ 9/99) был рассмотрен при изучении учета расчетов по договору мены[3]. В налоговом учёте в соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ: доход по договору мены равен цене, за которую проданы товары, то есть рыночной цене реализованного имущества.

Запросы предоставленной статьи иногда сложно осуществить даже налоговикам. К примеру, зачастую непонятно, где брать сведения о стоимости на схожие товары, что были реализованы на таких же условиях. В следствии этого правильнее обозначить цены обмениваемых товаров в договоре. От заинтересованности к данной сделке со стороны налоговых органов такого рода аспект не выручит.

В бухгалтерском учете стоимость купленного товара равна цене переданного имущества, а в налоговом учете -- его себестоимости.

При бартере НДС облагается стоимости отгруженных товаров, отмеченная в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ). В случае если данная цена в договоре не указана, то налог начисляют на рыночную стоимость (без НДС), вычисленную согласно ст. 40 НК РФ. Налог начисляется в тот период, как только обе стороны товарообменной сделки целиком осуществили собственные обязательства. НДС принимают к вычету в последствии того, как будут выполнены все обязательства по договору мены. Если в договоре указана доплата, в таком случае компания имеет право дополнительно зачесть НДС, рассчитанных с оплаченных поставщику денег (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но сумма зачтенного налога вряд ли будет схожа с размером НДС, которую укажет поставщик в своем счете-фактуре. Невозмещаемый налог в бухгалтерском учете нужно списать на внереализационные расходы. Для целей налогообложения он не предусматривается, так как покупатель его не оплатил[2].

Взаимозачет- способ погашения взаимных долгов предприятий путем безналичных расчетов. При взаимозачете предприятие заключает два договора. Каждый из них предусматривает, что одна фирма поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а вторая же оплачивает покупку деньгами. На самом деле после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого фирмы подписывают соответствующий акт или же одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей. Таким образом, фирма избавится от долга, равного стоимости более дешевого товара. Только после этого разница между стоимостью товаров погашается деньгами.

Так как фирмы имеют дело с договорами купли-продажи, все операции по ним отражаются в обычном порядке:

- бухгалтерская и налоговая выручка равна цене, по которой продан товар;

- стоимость купленного товара и в бухучете, и для целей налогообложения соответствует цене, которая указана в договоре;

- начисленный и зачтенный НДС рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров.

Очевидно, что взаимозачет никак не обладает недостатками договора мены Фирмы, избравшие зачетную схему, приобретают ряд положительных сторон перед фирмами, которые функционируют согласно бартеру.

Хотелось бы выделить самые существенные достоинства взаимозачета. Во-первых, фирмы избавляются от повышенного внимания со стороны налоговиков. Во-вторых, значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от налогооблажения бартера и бухгалтерского учета сделок с взаимозачетом достаточно просты. В-третьих, при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. А это значительно упрощает работу бухгалтера. В-четвертых, при взаимозачете покупатель может полностью принять к вычету «входной» НДС.

Вексель - ценная бумага, которая в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.

Операции с векселями в бухгалтерском учете отражаются с внедрением отдельных субсчетов. В случае если вексель выдан на необходимую сумму, превосходящую кредиторскую задолженность векселедателя, то разница (дисконт) предусматривается в составе затрат векселедателя и заработков векселедержателя. Другими словами, векселедатель отображает передачу векселя в учете внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму, а дисконт - проводкой Дебет 91 Кредит 60. Точно так же векселедержатель в собственном учете делает внутреннюю запись по счету 62, отразив дисконт проводкой Дебет 91 Кредит 62. В случае если вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель употребляет счет 97, то затраты, связанные с предоставлением векселя, будут признаваться равномерно на протяжении срока его обращения [4].

В налоговом учете при применении векселей в расчетах за покупаемые товары налогоплательщик должен вести отдельный учет сумм НДС, подлежащих и вовсе не подлежащих вычету.

В этом случае идет речь о векселях третьих лиц, так как при передаче собственных векселей реализации не происходит.

Узнать, нужно ли оплатить НДС, дозволит анализ пункта 2 статьи 146, также статей 147-149 НК РФ.

Раз операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога станет таким же, как и при обыкновенной реализации.

Налоговая база по НДС определяется как цена реализованных продуктов. Дата исчисления НДС кроме того определяется в общем порядке - на день отгрузки, либо получения предоплаты, также в виде векселя третьего лица, приобретенного в налоговом периоде, предыдущем отгрузке.

Учет неденежных расчетов в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности и отличия. Поэтому бухгалтеру необходимо рассматривать каждую возникающую ситуацию в отдельности.

Список литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 01.07.2014) // «Собрание законодательства РФ», 13.01.1997, № 2, ст. 570.

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 5.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) Часть 2, Глава 25, ст.172.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

4. Аветисян А.С. Бухгалтерский учет - М.: Проспект, 2016 год-305с.

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков -- 2-е изд., перераб . и доп. -- М.: Проспект, 2015 год --504 с.

Размещено на Allbest.ru